中圖分類號(hào)：F124；F812.42；X321 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1007-5097（2025）05-0071-09

Greenness of the Tax System，New Quality Productive Forces， andConstructionofaBeautiful China

WANGLianghua1，2 （1.School of Philosophy，Nanjing University，Nanjing 21oo23，China; 2.School of Marxism，Jiangsu Vocational Collge of Electronicsand Information，Huai'an223oo3，China）

Abstract：With thecontinuous advancementofthenewroundoffiscaland taxreform，enhancing thegreennessof the tax systemoffers newlineof thinkingand momentum forconstructionofabeautiful China.Basedonpaneldatafrom 30 provinces in China between2O12 and 2022，this articleempiricallyanalyzes the impact of greenness of the tax systemon the constructionofabeautiful China.According to theresearchresults，enhancing the greenness of the taxsystemcansignificantly promotetheconstructionofabeautiful China，andthis conclusionremainsvalidafteraseries ofrobustness tests. The greenness ofthe tax systemhelps to foster the developmentof newqualityproductive forces，therebyempowering the constructionofabeautiful China.The promotion efectof thegrennessof the taxsystemontheconstructionofabeautiful Chinaismore significantinregions with higherfiscalinvestmentinscienceand technologyand higherlevelof marketization.Moreover，thegreennessof the taxsystemcan notonlyimprove thelevelofconstructionofabeautiful China within the province but also has a positive spatial spillover effcton theconstruction ofabeautiful China inneighboring provinces.Theresearch conclusionprovides experiential support for advancing the tax systemgreening reformand promoting the construction of a beautiful China.

Keywords：greenness ofthetax system;constructionofabeautifulChina;newqualityproductiveforces;greendevelopment; spatial effect

一、引言及文獻(xiàn)綜述

中國(guó)式現(xiàn)代化強(qiáng)調(diào)人與自然和諧共生。當(dāng)前全面推進(jìn)美麗中國(guó)建設(shè)，正是為了滿足人民對(duì)美好生活的向往。2024年《政府工作報(bào)告》強(qiáng)調(diào)，協(xié)同推進(jìn)降碳、減污、擴(kuò)綠、增長(zhǎng)，建設(shè)人與自然和諧共生的美麗中國(guó)。隨著一系列政策的落地，美麗中國(guó)建設(shè)取得了明顯成效。然而，長(zhǎng)期粗放式經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式導(dǎo)致中國(guó)生態(tài)環(huán)境惡化、資源短缺等問題仍然嚴(yán)峻，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)保護(hù)之間矛盾猶存[，一定程度上影響美麗中國(guó)建設(shè)進(jìn)程的高效推進(jìn)。近年來，中國(guó)制定并實(shí)施一系列綠色稅收政策，已形成覆蓋資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護(hù)各領(lǐng)域且具有中國(guó)特色的綠色稅制體系，為推動(dòng)美麗中國(guó)建設(shè)帶來全新機(jī)遇。稅制綠化度是判斷綠色稅制在生態(tài)文明建設(shè)中是否發(fā)揮作用的關(guān)鍵性指標(biāo)[2]，稅制綠化度的提升會(huì)推動(dòng)相關(guān)主體積極優(yōu)化流程，加快建立高效、可持續(xù)的發(fā)展模式，從而為美麗中國(guó)建設(shè)提供制度保障。新質(zhì)生產(chǎn)力可促進(jìn)原創(chuàng)性、顛覆性科技創(chuàng)新，為建設(shè)現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系提供強(qiáng)大推動(dòng)力，成為賦能美麗中國(guó)建設(shè)的重要驅(qū)動(dòng)因素。那么，在綠色稅制改革持續(xù)推進(jìn)的背景下，稅制綠化度的提升能否加快美麗中國(guó)建設(shè)進(jìn)程？稅制綠化度對(duì)美麗中國(guó)建設(shè)的影響作用是否存在空間溢出效應(yīng)？新質(zhì)生產(chǎn)力在兩者之間又存在何種作用機(jī)制？厘清上述問題對(duì)加快促進(jìn)美麗中國(guó)建設(shè)、實(shí)現(xiàn)中國(guó)式現(xiàn)代化具有重要意義。

梳理既有研究，與本文相關(guān)的文獻(xiàn)主要分為三類：

第一類，關(guān)于稅制綠化領(lǐng)域的研究，主要集中在兩方面：一是稅制綠化的改革方向。稅制綠色化轉(zhuǎn)型主要包括創(chuàng)設(shè)專門以生態(tài)環(huán)境保護(hù)為政策目標(biāo)的新型稅收名目、用“綠色之線\"重構(gòu)現(xiàn)有稅制、改變稅收的收支政策三大路徑[3]。劉芳雄與李公儉（2017）[4認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)清晰定位綠色稅制，堅(jiān)持稅收中性原則并構(gòu)建相關(guān)配套措施。許文（2023）5通過對(duì)標(biāo)綠色發(fā)展和減污降碳協(xié)同增效目標(biāo)研究發(fā)現(xiàn)，改革綠色稅種和優(yōu)化碳減排稅收政策能夠提升稅制綠化度。二是稅制綠化的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)評(píng)估。Glomm等（2007）[6]、Ciaschini等（2012）[7]認(rèn)為，綠色稅制能夠發(fā)揮環(huán)境紅利作用，有助于減少環(huán)境污染，促進(jìn)社會(huì)就業(yè)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。祝遵宏與黃莎莎（2018）8認(rèn)為，提升稅制綠化度能夠減少工業(yè)廢物排放量，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。姚鵬等（2023）認(rèn)為，稅制綠化度的提升可以提高制造業(yè)企業(yè)碳生產(chǎn)率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)低碳發(fā)展。陳凱（2024）[10]研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國(guó)建立以環(huán)境保護(hù)稅、稅種綠色轉(zhuǎn)型、綠色稅收政策為主體的綠色稅制框架，有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。此外，國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局課題組等（2023）認(rèn)為，綠色稅制作為生態(tài)文明制度體系的關(guān)鍵構(gòu)成部分，可以通過減少碳排放量促進(jìn)美麗中國(guó)建設(shè)。

第二類，關(guān)于新質(zhì)生產(chǎn)力的研究，主要關(guān)注新質(zhì)生產(chǎn)力產(chǎn)生的邏輯、內(nèi)涵特征、經(jīng)濟(jì)賦能效應(yīng)等方面?；诋a(chǎn)生邏輯視角，蒲清平與黃媛媛（2023）[2]認(rèn)為，習(xí)近平總書記關(guān)于新質(zhì)生產(chǎn)力的重要論述傳承與發(fā)展了馬克思主義生產(chǎn)力理論，是對(duì)科學(xué)技術(shù)推動(dòng)生產(chǎn)力發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，更是對(duì)破解經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)代命題的科學(xué)回答。韓江波等（2024）[13]認(rèn)為，新質(zhì)生產(chǎn)力是對(duì)傳統(tǒng)生產(chǎn)力的繼承和發(fā)展，具有更新穎的數(shù)智技術(shù)革命背景、更復(fù)雜的內(nèi)在運(yùn)作機(jī)理以及更前瞻性的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)演化路徑。基于內(nèi)涵特征視角，周文與許凌云（2023）[14]認(rèn)為，新質(zhì)生產(chǎn)力作為以關(guān)鍵顛覆性技術(shù)創(chuàng)新為核心的先進(jìn)生產(chǎn)力，是數(shù)字時(shí)代更具融合性、更體現(xiàn)新內(nèi)涵的生產(chǎn)力。鄭永年（2024）[15認(rèn)為，新質(zhì)生產(chǎn)力是以技術(shù)進(jìn)步為前提，可以提高單位產(chǎn)品科技含量和附加值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?；诮?jīng)濟(jì)賦能效應(yīng)視角，學(xué)者們研究發(fā)現(xiàn)，新質(zhì)生產(chǎn)力能夠扎實(shí)推進(jìn)共同富裕[16]、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展[17]。另外，蔣晟等（2024）18認(rèn)為，應(yīng)大力培育和發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力，以高品質(zhì)生態(tài)環(huán)境支撐高質(zhì)量發(fā)展，進(jìn)而推動(dòng)美麗中國(guó)建設(shè)。

第三類，關(guān)于美麗中國(guó)建設(shè)的探討，主要從實(shí)現(xiàn)路徑與水平測(cè)度等視角展開。就實(shí)現(xiàn)路徑而言，加快推動(dòng)發(fā)展方式綠色低碳化轉(zhuǎn)型[19]、堅(jiān)持?jǐn)?shù)智科技和綠色科技融合發(fā)展20、打造彰顯區(qū)域特色的美麗中國(guó)建設(shè)實(shí)踐模式[21]，是推動(dòng)美麗中國(guó)建設(shè)的關(guān)鍵路徑。就水平測(cè)度而言，謝炳庚與向云波（2017）22從生態(tài)、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治、文化五個(gè)方面，實(shí)證測(cè)度了美麗中國(guó)建設(shè)水平。魏衛(wèi)與揭思穎（2019）23]基于可持續(xù)發(fā)展和生態(tài)文明理論，構(gòu)建了“美麗度\"評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。此外，談?dòng)髋c王世泰（2023）24從水體潔凈、空氣清新、生態(tài)良好、土壤安全和人居整潔五個(gè)方面構(gòu)建了美麗中國(guó)建設(shè)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

綜上所述，圍繞稅制綠化度、新質(zhì)生產(chǎn)力與美麗中國(guó)建設(shè)的單一化研究，以及稅制綠化度和新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展對(duì)美麗中國(guó)建設(shè)影響的研究越來越豐富。這為本研究提供了重要理論支撐，但也存在一定局限性： ① 鮮有研究借助定量研究方法，實(shí)證檢驗(yàn)稅制綠化度對(duì)美麗中國(guó)建設(shè)的影響，缺乏一定的經(jīng)驗(yàn)參照。 ② 稅制綠化度對(duì)美麗中國(guó)建設(shè)的作用機(jī)制尚不明確，其驅(qū)動(dòng)機(jī)制仍不清晰；基于政府和市場(chǎng)視角，探究稅制綠化度對(duì)美麗中國(guó)建設(shè)異質(zhì)性影響的研究較少，且鮮有文獻(xiàn)探究稅制綠化度對(duì)美麗中國(guó)建設(shè)影響的空間溢出效應(yīng)。基于此，本文以2012—2022年中國(guó)30個(gè)省份（不包括西藏及港澳臺(tái)地區(qū)）面板數(shù)據(jù)為研究樣本，實(shí)證檢驗(yàn)稅制綠化度對(duì)美麗中國(guó)建設(shè)的影響，拓展了美麗中國(guó)建設(shè)驅(qū)動(dòng)因素的研究；從新質(zhì)生產(chǎn)力視角探討稅制綠化度對(duì)美麗中國(guó)建設(shè)的影響路徑，挖掘其內(nèi)在的驅(qū)動(dòng)機(jī)制，彌補(bǔ)相關(guān)研究的不足；從財(cái)政科技投入強(qiáng)度、市場(chǎng)化水平兩個(gè)方面，探究稅制綠化度對(duì)美麗中國(guó)建設(shè)的異質(zhì)性影響，為全面推進(jìn)美麗中國(guó)建設(shè)提供針對(duì)性建議；剖析稅制綠化度對(duì)美麗中國(guó)建設(shè)影響的空間溢出效應(yīng)，為推動(dòng)美麗中國(guó)建設(shè)提供有益參考。

二、理論分析與研究假設(shè)

（一）稅制綠化度賦能美麗中國(guó)建設(shè)的直接效應(yīng)

稅制綠化度是以綠色發(fā)展為核心理念，對(duì)稅收制度進(jìn)行系統(tǒng)化、全局化改革的過程，旨在通過稅收杠桿推動(dòng)環(huán)境保護(hù)。稅制綠化度的提升表明綠色稅制改革進(jìn)程加快，稅收約束和激勵(lì)效能逐步增強(qiáng)，有助于提高生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)綠色發(fā)展，從而促進(jìn)美麗中國(guó)建設(shè)。在生態(tài)環(huán)境方面，稅制綠化度的提升意味著我國(guó)綠色稅制在調(diào)整能源結(jié)構(gòu)、加快節(jié)能環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新、構(gòu)建綠色消費(fèi)模式方面發(fā)揮更強(qiáng)的調(diào)控作用。具體來說，國(guó)家通過綠色生產(chǎn)和綠色消費(fèi)領(lǐng)域的財(cái)政補(bǔ)貼政策優(yōu)化財(cái)稅支持體系，提高稅制綠化程度，引導(dǎo)市場(chǎng)主體由“被動(dòng)減排\"轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸鲃?dòng)治污”，持續(xù)改善生態(tài)環(huán)境，從而賦能美麗中國(guó)建設(shè)。在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面，稅制綠化度的提升有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)資源循環(huán)利用，激勵(lì)更多市場(chǎng)創(chuàng)新者通過技術(shù)研發(fā)提高全要素生產(chǎn)效率，實(shí)現(xiàn)環(huán)保效益和經(jīng)濟(jì)效益的兼顧，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)綠色可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而賦能美麗中國(guó)建設(shè)。基于此，本文提出假設(shè)1。

H1：稅制綠化度的提升有助于促進(jìn)美麗中國(guó)建設(shè)。

（二）稅制綠化度賦能美麗中國(guó)建設(shè)的間接效應(yīng)

稅制綠化度不僅能夠直接推動(dòng)美麗中國(guó)建設(shè)，還可通過提升新質(zhì)生產(chǎn)力水平，進(jìn)一步賦能美麗中國(guó)建設(shè)。一方面，從稅制綠化度對(duì)新質(zhì)生產(chǎn)力的影響來看，稅制綠化度的提升能發(fā)揮較強(qiáng)的約束作用，引導(dǎo)重污染企業(yè)實(shí)施綠色技術(shù)創(chuàng)新，催生顛覆性科技創(chuàng)新模式，提高全要素生產(chǎn)率，持續(xù)提升新質(zhì)生產(chǎn)力水平；稅制綠化度的提升能產(chǎn)生稅費(fèi)紅利效應(yīng)，使高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)可以通過享受增值稅留抵退稅等優(yōu)惠政策提高其創(chuàng)新能力[25]，從而加快推進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展；稅制綠化度的提升可為行業(yè)綠色轉(zhuǎn)型提供財(cái)政支持，加快科技創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化，助力新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展。另一方面，從新質(zhì)生產(chǎn)力對(duì)美麗中國(guó)建設(shè)的影響來看，新質(zhì)生產(chǎn)力形成的新供給能夠提供更多高品質(zhì)的綠色產(chǎn)品和服務(wù)，將高顏值生態(tài)、高水平發(fā)展和高品質(zhì)生活有機(jī)統(tǒng)一起來，使發(fā)展成果惠及大眾，實(shí)現(xiàn)人與自然和諧共生，從而推動(dòng)美麗中國(guó)建設(shè)。此外，新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展有助于提高生產(chǎn)效率和資源利用率，推動(dòng)綠色新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。基于此，本文提出假設(shè)2。

H2：稅制綠化度可通過提升新質(zhì)生產(chǎn)力水平來推動(dòng)美麗中國(guó)建設(shè)。

（三）稅制綠化度賦能美麗中國(guó)建設(shè)的空間溢出效應(yīng)

在推進(jìn)美麗中國(guó)建設(shè)過程中，數(shù)字平臺(tái)通過拓展市場(chǎng)、知識(shí)溢出及技術(shù)擴(kuò)散促使資本、信息和人才等要素在不同區(qū)域間自由流動(dòng)，加強(qiáng)了各地區(qū)的空間聯(lián)系。在此背景下，各地區(qū)通過政策模仿與擴(kuò)散機(jī)制，在綠色稅制領(lǐng)域進(jìn)行更深層次的對(duì)接與合作[26]，從而使稅制綠化度對(duì)美麗中國(guó)建設(shè)的影響呈現(xiàn)明顯的空間溢出效應(yīng)。具體來看，本地區(qū)通過提升稅制綠化度，促進(jìn)生態(tài)效益與經(jīng)濟(jì)效益協(xié)同發(fā)展，在不斷改善生態(tài)環(huán)境的同時(shí)提升經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展水平，形成引領(lǐng)示范效應(yīng)。同時(shí)，本地區(qū)通過深化區(qū)域合作交流機(jī)制，帶動(dòng)鄰近省份積極效仿，推動(dòng)更多省份提升稅制綠化度，從而助力美麗中國(guó)建設(shè)。此外，提升稅制綠化度會(huì)激勵(lì)部分地區(qū)通過“爭(zhēng)優(yōu)競(jìng)賽”推動(dòng)綠色發(fā)展，釋放綠色稅制的“監(jiān)督效應(yīng)\"27]，促使鄰近地區(qū)加大監(jiān)管力度，從而加快本地與鄰近地區(qū)美麗中國(guó)建設(shè)進(jìn)程。綜上所述，本文提出假設(shè)3。

H3：稅制綠化度不但可以提升本省美麗中國(guó)建設(shè)水平，而且對(duì)鄰近省份美麗中國(guó)建設(shè)具有正向空間溢出效應(yīng)。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）模型構(gòu)建

為檢驗(yàn)稅制綠化度對(duì)美麗中國(guó)建設(shè)的影響，本文構(gòu)建的計(jì)量回歸模型如下：

（1）

其中： 代表 i 省 年美麗中國(guó)建設(shè)水平； 表征 i 省 年稅制綠化度； 為一系列控制變量； 分別是省份固定效應(yīng)和年份固定效應(yīng)； 為誤差項(xiàng)； 為常數(shù)項(xiàng)； 均為變量待估參數(shù)。

為進(jìn)一步考察新質(zhì)生產(chǎn)力在稅制綠化度賦能美麗中國(guó)建設(shè)過程中的作用機(jī)制，在模型（1）基礎(chǔ)上，以新質(zhì)生產(chǎn)力為機(jī)制變量，分兩步構(gòu)建機(jī)制效應(yīng)模型。具體地，參考江艇（2022）[28]的研究思路，先建立稅制綠化度對(duì)新質(zhì)生產(chǎn)力影響的回歸模型，再構(gòu)建稅制綠化度和新質(zhì)生產(chǎn)力對(duì)美麗中國(guó)建設(shè)影響的回歸模型，具體如下：

其中： 為 i 省 年新質(zhì)生產(chǎn)力； 為常數(shù)項(xiàng) 均為變量待估參數(shù);其他變量含義不變。

此外，為探究稅制綠化度促進(jìn)美麗中國(guó)建設(shè)的空間溢出效應(yīng)，本文構(gòu)建空間計(jì)量模型如下：

其中： 表征地理鄰接的空間權(quán)重矩陣，若兩個(gè)省份地理位置相鄰， ，反之， 0 （ i ≠ j ） ，由于本文選取30個(gè)省份作為研究樣本，因而構(gòu)建 3 0 × 3 0 的空間權(quán)重矩陣； 為常數(shù)項(xiàng)； 為變量待估參數(shù)； o 為空間相關(guān)性系數(shù)；其他變量含義不變。

（二）變量設(shè)置

1.被解釋變量：美麗中國(guó)建設(shè)水平（ h m c ））

為加快推動(dòng)美麗中國(guó)建設(shè)目標(biāo)的落實(shí)，國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)會(huì)同八部門于2020年制定《美麗中國(guó)建設(shè)評(píng)估指標(biāo)體系及實(shí)施方案》（以下簡(jiǎn)稱《方案》）。在此基礎(chǔ)上，全國(guó)各地積極推進(jìn)美麗中國(guó)建設(shè)實(shí)踐，初步形成了各具特色的美麗中國(guó)建設(shè)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。這些評(píng)價(jià)體系立足“環(huán)境-經(jīng)濟(jì)-社會(huì)”三維系統(tǒng)，圍繞國(guó)土空間、綠色發(fā)展、生態(tài)環(huán)境、城鄉(xiāng)環(huán)境、環(huán)境健康、生態(tài)人文、制度體系等內(nèi)容進(jìn)行指標(biāo)設(shè)計(jì)。此后，部分學(xué)者從不同視角對(duì)美麗中國(guó)建設(shè)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行了構(gòu)建29-30]。盡管實(shí)務(wù)界與學(xué)術(shù)界對(duì)美麗中國(guó)建設(shè)的理解存在差異，但普遍認(rèn)為建設(shè)天藍(lán)地綠水清、生態(tài)環(huán)境更優(yōu)美的中國(guó)是設(shè)計(jì)美麗中國(guó)建設(shè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的基礎(chǔ)，并圍繞生態(tài)、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治等視角構(gòu)建了美麗中國(guó)建設(shè)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。因此，本文根據(jù)美麗中國(guó)建設(shè)內(nèi)涵特征、《方案》及各地有關(guān)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的探索，立足“環(huán)境-經(jīng)濟(jì)-社會(huì)”三維系統(tǒng)，構(gòu)建涵蓋美麗國(guó)土空間、美麗生態(tài)環(huán)境、美麗綠色經(jīng)濟(jì)、美麗治理體系、美麗幸福城鄉(xiāng)和美麗生態(tài)文化的美麗中國(guó)建設(shè)水平評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并運(yùn)用熵權(quán)法測(cè)算美麗中國(guó)建設(shè)指數(shù)，具體見表1所列。

2.核心解釋變量：稅制綠化度（texg）

現(xiàn)階段，學(xué)界對(duì)稅制綠化度統(tǒng)計(jì)口徑尚未達(dá)成一致?；跀?shù)據(jù)可得性原則并借鑒已有研究成果[31-32]，本文采用5種綠色稅收收人（2）占稅收總收入的比重衡量。

3.機(jī)制變量：新質(zhì)生產(chǎn)力（new）

邁入數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人工智能、算力、新材料等技術(shù)作為新型勞動(dòng)資料在經(jīng)濟(jì)社會(huì)得到廣泛應(yīng)用。隨著這些新技術(shù)的應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)大，新型勞動(dòng)者逐步具備了高水平技能，能夠熟練地運(yùn)用新型勞動(dòng)資料，并將其作用于新型勞動(dòng)對(duì)象，從而構(gòu)建起新的社會(huì)分工體系，推動(dòng)傳統(tǒng)生產(chǎn)力實(shí)現(xiàn)質(zhì)的躍遷，最終形成新質(zhì)生產(chǎn)力?；谏鲜龇治霾⒔梃b相關(guān)研究成果[33-35]，，本文從新型勞動(dòng)者、新型勞動(dòng)對(duì)象和新型勞動(dòng)資料三個(gè)方面評(píng)價(jià)新質(zhì)生產(chǎn)力，具體見表2所列?？紤]新質(zhì)生產(chǎn)力具有多維性特征，本文采用熵值法對(duì)其進(jìn)行測(cè)度，得出新質(zhì)生產(chǎn)力指數(shù)。

4.控制變量

為減少因遺漏變量對(duì)模型分析結(jié)果造成的偏誤，本文在實(shí)證過程中引人以下控制變量：對(duì)外開放水平（fdi），以進(jìn)出口總額與GDP總額的比值衡量；城鎮(zhèn)化率（city），以城鎮(zhèn)人口與常住人口的比值衡量；人口規(guī)模（ ），以各省份年末人口數(shù)量的對(duì)數(shù)衡量;工業(yè)集聚度（uncet），以第二產(chǎn)業(yè)的區(qū)位熵衡量。

主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果見表3所列。

（三）數(shù)據(jù)來源

本文以2012—2022年為考察期，選取中國(guó)30個(gè)省份面板數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析。研究數(shù)據(jù)主要來自《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國(guó)科技統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國(guó)能源統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國(guó)工業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國(guó)稅務(wù)年鑒》《中國(guó)環(huán)境統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國(guó)電子商務(wù)年鑒》《中國(guó)區(qū)域創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)指數(shù)（IRIEC）》《中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展指數(shù)報(bào)告》《北京大學(xué)數(shù)字普惠金融指數(shù)》《中國(guó)城鄉(xiāng)建設(shè)年鑒》《中國(guó)城市年鑒》、中經(jīng)網(wǎng)及EPS統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。個(gè)別缺失數(shù)值，通過平均值法補(bǔ)齊。

四、實(shí)證結(jié)果與分析

（一）基準(zhǔn)回歸結(jié)果

在進(jìn)行實(shí)證分析之前，先對(duì)所有變量進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，再根據(jù)Hausman檢驗(yàn)結(jié)果確定所用模型。通過Hausman檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，卡方統(tǒng)計(jì)量值為108.5115，伴隨概率 P = 0 . 0 0 0 ，證明固定效應(yīng)模型優(yōu)于隨機(jī)效應(yīng)模型。因此，本文使用固定效應(yīng)模型檢驗(yàn)稅制綠化度對(duì)美麗中國(guó)建設(shè)的影響，結(jié)果見表4所列，其中，列（1）為僅控制核心解釋變量稅制綠化度的回歸結(jié)果，列（2）至列（5）為依次加入控制變量的回歸結(jié)果?？梢钥闯觯愔凭G化度的提升有助于推動(dòng)美麗中國(guó)建設(shè)，H1得到初步驗(yàn)證。

注：***、*、分別表示在 1 % 5 % 和 10 % 水平上顯著為正；小括號(hào)內(nèi)為t值。下同。

（二）穩(wěn)健性分析

1.變更被解釋變量測(cè)度方法

為避免運(yùn)用熵值法測(cè)度美麗中國(guó)建設(shè)水平可能存在的片面性，借鑒李琳和王蔚陽（2020）6的做法，本文通過投影尋蹤模型對(duì)美麗中國(guó)建設(shè)水平進(jìn)行重新測(cè)度。投影尋蹤模型可對(duì)美麗中國(guó)建設(shè)涉及的高維數(shù)據(jù)作降維處理，將不同組高維數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)橐痪S數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，同時(shí)在降維過程中能夠保持原有的數(shù)據(jù)特征。具體回歸結(jié)果見表5列（1），可以看出，稅制綠化度的系數(shù)符號(hào)與基準(zhǔn)回歸一致，僅數(shù)值存在一定變化，表明基準(zhǔn)回歸具有穩(wěn)健性。

2.工具變量法

為了解決稅制綠化度與美麗中國(guó)建設(shè)之間的內(nèi)生性問題，本文選用工具變量法并采用兩階段最小二乘法（2SLS）展開檢驗(yàn)。具體地，參照史青等（2023）[37的研究方法，選擇空氣流通系數(shù)作為工具變量（air）。其一，當(dāng)空氣流通系數(shù)較低時(shí)，意味著該地區(qū)該年份的稅制綠化度已處于較高水平，兩者之間滿足相關(guān)性；其二，空氣流通系數(shù)僅取決于地區(qū)內(nèi)部氣候條件等自然環(huán)境，因而，可以認(rèn)為空氣流通系數(shù)與美麗中國(guó)建設(shè)之間并無直接聯(lián)系，滿足外生性假設(shè)條件。具體回歸結(jié)果見表5列（2）和列（3）。從具體擬合結(jié)果看，稅制綠化度的擬合系數(shù)與基準(zhǔn)回歸結(jié)果相近，且符號(hào)方向一致，說明稅制綠化度對(duì)美麗中國(guó)建設(shè)有正向影響，仍然支持基準(zhǔn)回歸結(jié)論。

3.剔除特殊樣本

由于直轄市在行政級(jí)別與資源配置方面可能優(yōu)于其他省份，因此，本文剔除北京市、天津市、上海市、重慶市四個(gè)直轄市，再次進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)，結(jié)果見表5列（4）。由回歸結(jié)果可知，稅制綠化度的影響系數(shù)仍然顯著為正，且該數(shù)值與基準(zhǔn)回歸結(jié)果相近，再次驗(yàn)證基準(zhǔn)回歸的有效性。

4.核心解釋變量滯后一期

沿用傳統(tǒng)做法，本文將稅制綠化度指標(biāo)進(jìn)行滯后一期處理（texg_1）并重新回歸，結(jié)果見表5列（5）?？梢钥闯?，滯后一期的稅制綠化度的回歸系數(shù)仍然為正，且通過 1 % 的顯著性檢驗(yàn)，再次驗(yàn)證了 H 1 。

（三）作用機(jī)制分析

為了考察稅制綠化度對(duì)美麗中國(guó)建設(shè)影響的作用機(jī)制，本文采用中介效應(yīng)模型進(jìn)行回歸分析，結(jié)果見表6所列。其中，列（1）為稅制綠化度對(duì)美麗中國(guó)建設(shè)直接影響的結(jié)果；列（2）為稅制綠化度對(duì)新質(zhì)生產(chǎn)力的影響結(jié)果，可以看出，稅制綠化度的系數(shù)估計(jì)值為0.1543，通過 1 % 的顯著性檢驗(yàn)，表明稅制綠化度的提升有助于推動(dòng)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展；列（3）為稅制綠化度和新質(zhì)生產(chǎn)力對(duì)美麗中國(guó)建設(shè)共同影響的結(jié)果，可以看出，稅制綠化度和新質(zhì)生產(chǎn)力的系數(shù)均通過 1 % 的顯著性檢驗(yàn)。以上結(jié)果驗(yàn)證了新質(zhì)生產(chǎn)力的機(jī)制作用，即稅制綠化度可通過提升新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展水平促進(jìn)美麗中國(guó)建設(shè)，H2得到驗(yàn)證。

（四）異質(zhì)性分析

1.財(cái)政科技投入強(qiáng)度的異質(zhì)性分析

財(cái)政科技投入指政府通過稅收等財(cái)政收入方式籌集的資金，并將其用于支持科技創(chuàng)新活動(dòng)的投入。增加財(cái)政科技投人可以彌補(bǔ)創(chuàng)新主體的正外部損失，減少研發(fā)沉沒成本，降低研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)科技創(chuàng)新活動(dòng)具有積極作用。在不同財(cái)政科技投入強(qiáng)度下，稅制綠化度可能對(duì)美麗中國(guó)建設(shè)具有異質(zhì)性影響，因此，本文借鑒王夢(mèng)穎（2024）[38]的做法，以年度財(cái)政科技支出占GDP的比重表征財(cái)政科技投入強(qiáng)度，將樣本按分年度中位數(shù)劃分為財(cái)政科技投人強(qiáng)度較低組和較高組，分別考察稅制綠化度對(duì)美麗中國(guó)建設(shè)的異質(zhì)性影響，結(jié)果見表7列（1）和列（2）?？梢钥闯?，與財(cái)政科技投入強(qiáng)度較低組相比，稅制綠化度對(duì)財(cái)政科技投入強(qiáng)度較高組的美麗中國(guó)建設(shè)的促進(jìn)作用更強(qiáng)。

2.市場(chǎng)化程度的異質(zhì)性分析

綠色稅制是由政府主導(dǎo)的市場(chǎng)型環(huán)境規(guī)制手段，其對(duì)美麗中國(guó)建設(shè)的影響可能因樣本所在地區(qū)市場(chǎng)化程度不同而有所區(qū)別。為驗(yàn)證這一觀點(diǎn)，本文借鑒王小魯?shù)龋?021）[39]編制的市場(chǎng)化指數(shù)構(gòu)建市場(chǎng)化程度虛擬變量（d_mark），若樣本所在地區(qū)市場(chǎng)化指數(shù)高于中位數(shù)則將其劃分為市場(chǎng)化程度較高組，取值為1；若樣本所在地區(qū)市場(chǎng)化指數(shù)低于中位數(shù)則將其劃分為市場(chǎng)化程度較低組，取值為0。重新檢驗(yàn)稅制綠化度對(duì)美麗中國(guó)建設(shè)的異質(zhì)性影響，結(jié)果見表7列（3）和列（4）。研究發(fā)現(xiàn)，d_mark的回歸系數(shù)均通過 1 % 的顯著性檢驗(yàn)，表明稅制綠化度對(duì)不同市場(chǎng)化程度地區(qū)的美麗中國(guó)建設(shè)均有促進(jìn)作用，但對(duì)比系數(shù)大小可以看出，稅制綠化度的促進(jìn)作用在市場(chǎng)化程度較高地區(qū)更顯著。

（五）空間溢出效應(yīng)分析

1.空間相關(guān)性檢驗(yàn)

為探討稅制綠化度與美麗中國(guó)建設(shè)的空間相關(guān)性，結(jié)合現(xiàn)有研究成果[40]，本文運(yùn)用全局莫蘭指數(shù) 展開檢驗(yàn)，結(jié)果見表8所列。可以看出，稅制綠化度與美麗中國(guó)建設(shè)的莫蘭指數(shù)均顯著為正，表明稅制綠化度與美麗中國(guó)建設(shè)之間存在正向空間相關(guān)性。

2.空間效應(yīng)分解

在展開稅制綠化度對(duì)美麗中國(guó)建設(shè)的空間效應(yīng)分析之前，需確定空間計(jì)量模型。依據(jù)傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)，本文通過LM、LR與Hausman三種方法進(jìn)行檢驗(yàn)，最終選擇具有固定效應(yīng)的空間杜賓模型（SDM）進(jìn)行空間效應(yīng)分析。

為了對(duì)空間效應(yīng)進(jìn)行更直觀的分析，本文借助偏微分法將稅制綠化度的空間效應(yīng)細(xì)分為直接效應(yīng)、間接效應(yīng)與總效應(yīng)，并重新進(jìn)行回歸，結(jié)果見表9所列?？梢钥闯?，稅制綠化度對(duì)美麗中國(guó)建設(shè)的直接效應(yīng)、間接效應(yīng)和總效應(yīng)的系數(shù)分別為0.2106、

0 . 1 9 3 5 . 0 . 4 0 4 1 ，且均通過 1 % 的顯著性檢驗(yàn)，說明稅制綠化度不僅對(duì)本省的美麗中國(guó)建設(shè)有積極促進(jìn)作用，而且對(duì)鄰近省份的美麗中國(guó)建設(shè)具有正向空間溢出效應(yīng)。據(jù)此，H3得到驗(yàn)證。

五、研究結(jié)論與政策啟示

（一）研究結(jié)論

本文選取2012—2022年中國(guó)30個(gè)省份面板數(shù)據(jù)，運(yùn)用計(jì)量回歸模型、機(jī)制效應(yīng)模型與空間杜賓模型進(jìn)行實(shí)證分析，檢驗(yàn)稅制綠化度對(duì)美麗中國(guó)建設(shè)的影響。研究結(jié)果表明：稅制綠化度的提升有助于推進(jìn)美麗中國(guó)建設(shè)，此結(jié)論經(jīng)過一系列穩(wěn)健性檢驗(yàn)后仍然成立；中介作用檢驗(yàn)結(jié)果表明，稅制綠化度有助于提升新質(zhì)生產(chǎn)力水平，進(jìn)而賦能美麗中國(guó)建設(shè)；異質(zhì)性分析結(jié)果證實(shí)，在財(cái)政科技投人強(qiáng)度及市場(chǎng)化發(fā)展程度較高地區(qū)，稅制綠化度更有助于加快美麗中國(guó)建設(shè)進(jìn)程；空間溢出效應(yīng)結(jié)果證明，稅制綠化度對(duì)本省和鄰近省份的美麗中國(guó)建設(shè)均有正向促進(jìn)作用，且存在顯著的正向空間溢出效應(yīng)。

（二）政策啟示

第一，提升稅制綠化度。立足“五位一體”總體布局，結(jié)合國(guó)內(nèi)碳稅和碳市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，系統(tǒng)梳理稅收優(yōu)惠政策之間的邏輯關(guān)聯(lián)，提高稅收政策體系與稅制結(jié)構(gòu)匹配度，有計(jì)劃、分步驟地實(shí)施碳稅方案，合理擴(kuò)大綠色稅制體系調(diào)控范圍，激發(fā)經(jīng)濟(jì)社會(huì)綠色低碳轉(zhuǎn)型的內(nèi)生動(dòng)力，助力美麗中國(guó)建設(shè)。同時(shí)，抓住稅制改革機(jī)遇期，對(duì)綠色生產(chǎn)和綠色活動(dòng)給予持續(xù)支持，加快推進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整，提升稅制綠化度，從而賦能美麗中國(guó)建設(shè)。此外，我國(guó)應(yīng)在環(huán)境保護(hù)稅框架下增設(shè)二氧化碳稅目，優(yōu)化資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)，確保綠色稅種種類齊全和綠色稅收規(guī)模適度，充分發(fā)揮稅收制度對(duì)美麗中國(guó)建設(shè)的促進(jìn)作用。

第二，加快發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力。以生態(tài)優(yōu)先、綠色發(fā)展為導(dǎo)向，持續(xù)開展綠色創(chuàng)新活動(dòng)，推動(dòng)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)，持續(xù)提升新質(zhì)生產(chǎn)力水平。同時(shí)，還應(yīng)聚焦新能源等前沿領(lǐng)域，組織開展生態(tài)基礎(chǔ)研究、關(guān)鍵技術(shù)攻關(guān)活動(dòng)，推進(jìn)綠色技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，夯實(shí)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展基礎(chǔ)，從而賦能美麗中國(guó)建設(shè)。

第三，采取差異化綠色稅制策略。在政府科技支持力度較大、市場(chǎng)化水平較高的地區(qū)，應(yīng)借助數(shù)智化手段，使數(shù)據(jù)采集科學(xué)精準(zhǔn)、政策落地扎實(shí)高效、優(yōu)惠利好及時(shí)享受，進(jìn)一步推動(dòng)綠色稅制落地生根，從而促進(jìn)美麗中國(guó)建設(shè)。在政府科技支持力度較小、市場(chǎng)化水平較低的地區(qū)，相關(guān)部門應(yīng)積極打造“精準(zhǔn)化 + 組合式\"扶持模式，著重圍繞轄區(qū)內(nèi)高耗能、高污染企業(yè)，好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)所得稅減免以及資源稅減免等政策的解讀與輔導(dǎo)，持續(xù)提升綠色稅制的實(shí)施效果，助力美麗中國(guó)建設(shè)。

注釋：

（1）具體內(nèi)容是：以環(huán)境保護(hù)稅為核心，與資源稅、消費(fèi)稅、車船稅、車輛購(gòu)置稅等綠色相關(guān)稅種相配合，以增值稅、企業(yè)所得稅等綠色稅收優(yōu)惠政策為補(bǔ)充。

（2）5種綠色稅分別是環(huán)境保護(hù)稅（排污費(fèi)）、消費(fèi)稅、資源稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅。

（3）數(shù)字經(jīng)濟(jì)指數(shù)數(shù)據(jù)來自工業(yè)和信息化部電子第五研究所發(fā)布的歷年《中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展指數(shù)報(bào)告》。

（4）區(qū)域創(chuàng)業(yè)活躍度指數(shù)來自北京大學(xué)企業(yè)大數(shù)據(jù)研究中心編制的《中國(guó)區(qū)域創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)指數(shù)（IRIEC）》。

（5）數(shù)字普惠金融指數(shù)數(shù)據(jù)來自《北京大學(xué)數(shù)字普惠金融指數(shù)》。

（6）計(jì)算方式：一是借助ArcGIS10軟件將氣象柵格數(shù)據(jù)解析為能夠直接使用的數(shù)據(jù)；二是測(cè)算各網(wǎng)格相應(yīng)年度的空氣流通系數(shù)；三是按照樣本內(nèi)各省份省會(huì)城市經(jīng)緯度信息對(duì)各省份空氣流通系數(shù)進(jìn)行匹配。本數(shù)據(jù)主要來自歐洲中期天氣預(yù)報(bào)中心（ECMWF）公布的全球 網(wǎng)格的10米高度風(fēng)速和邊界層高度柵格數(shù)據(jù)庫(kù)。

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[責(zé)任編輯：夏同梅]