大數(shù)據(jù)技術(shù)在會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)中的應(yīng)用發(fā)展

大數(shù)據(jù)技術(shù)推動著各行各業(yè)的發(fā)展，也為審計(jì)行業(yè)帶來了全新的審計(jì)模式。早在2017年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）就發(fā)布了一份關(guān)于大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用指南：《全球技術(shù)審計(jì)指引：了解和審計(jì)大數(shù)據(jù)》。為了更好地推動大數(shù)據(jù)與審計(jì)的結(jié)合，在中國，國務(wù)院和國家機(jī)構(gòu)改革文件中多次強(qiáng)調(diào)大數(shù)據(jù)的重要性，提出利用大數(shù)據(jù)技術(shù)加強(qiáng)審計(jì)工作，加快審計(jì)信息化步伐，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。國際四大會計(jì)師事務(wù)所憑著資源優(yōu)勢已率先開發(fā)大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)，而內(nèi)資和小型事務(wù)所則因資源限制，仍依賴傳統(tǒng)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。大數(shù)據(jù)為審計(jì)行業(yè)帶來機(jī)遇的同時(shí)，也帶來了挑戰(zhàn)，它要求審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)新技術(shù)，從而適應(yīng)數(shù)據(jù)驅(qū)動的審計(jì)模式，以便在審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行和報(bào)告各階段靈活運(yùn)用大數(shù)據(jù)工具。大數(shù)據(jù)審計(jì)不僅是技術(shù)革新的產(chǎn)物，也是審計(jì)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級的必然選擇。面對這一趨勢，會計(jì)師事務(wù)所和從業(yè)人員需積極應(yīng)對，以確保在數(shù)字化時(shí)代保持競爭力和專業(yè)性。

一、大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用成效

1.數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)數(shù)據(jù)。挖掘技術(shù)的應(yīng)用原理基于對海量數(shù)據(jù)的深度分析，在海量數(shù)據(jù)中可以發(fā)現(xiàn)隱藏的關(guān)聯(lián)及異常交易。在財(cái)務(wù)審計(jì)中，面對大型企業(yè)龐大的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集，傳統(tǒng)審計(jì)模式往往捉襟見肘，耗費(fèi)大量人工且效率低下。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以快速發(fā)現(xiàn)一些看似無關(guān)但實(shí)際存在關(guān)聯(lián)的交易行為，這些交易可能涉及財(cái)務(wù)造假或違規(guī)操作。日常工作中，審計(jì)人員主要運(yùn)用聚類分析、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、決策樹算法三種常用的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)。聚類分析能夠?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)合理的分組操作、從而發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)；神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)可以對復(fù)雜的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入學(xué)習(xí)，實(shí)現(xiàn)自動化審計(jì)流程；決策樹算法通過不同的風(fēng)險(xiǎn)因素，可以識別高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域。因此，綜合運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以有針對性地識別舞弊風(fēng)險(xiǎn)和評估重大交易錯(cuò)報(bào)，從而全流程提高審計(jì)效率。

2.計(jì)算機(jī)圖像視覺分析技術(shù)。計(jì)算機(jī)圖像視覺分析技術(shù)在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱這方面作用顯著，憑借圖像分析可以迅速看出報(bào)表里的資料格式是否被改動，也可以將紙質(zhì)報(bào)表或者掃描版報(bào)表變成能分析的數(shù)據(jù)形式，這讓審計(jì)的范圍變大的同時(shí)效率也大大提高。對比常規(guī)審計(jì)手段，這類海量的紙質(zhì)文件需要靠人工去逐一審閱，并摘取關(guān)鍵信息當(dāng)作審計(jì)憑據(jù)。紙質(zhì)資料一旦堆積如山，人工檢索就難上加難。此外，在傳統(tǒng)審計(jì)模式中，面對企業(yè)拿到的發(fā)票和入賬狀況做對比，基本觀察不出發(fā)票正確與否。而計(jì)算機(jī)圖像視覺分析技術(shù)能夠迅速處理大量影像資料，將發(fā)票的掃描件放進(jìn)圖像視覺分析系統(tǒng)，系統(tǒng)能自動提取發(fā)票號碼、金額之類的關(guān)鍵信息，跟入賬情況做對比。一旦存在差異，便能標(biāo)記成異常，這在發(fā)現(xiàn)假發(fā)票或者發(fā)票入賬出錯(cuò)方面，作用十分高效。

3.自動算法技術(shù)。自動算法在審計(jì)中的應(yīng)用具有多方面的重要意義，應(yīng)用范圍極其廣泛，可以滿足審計(jì)在各個(gè)不同階段的應(yīng)用，例如，風(fēng)險(xiǎn)評估階段、數(shù)據(jù)預(yù)處理階段，內(nèi)部控制測試等。在風(fēng)險(xiǎn)評估階段，可以快速計(jì)算各類風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，在對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)候，有許多風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)需要引起注意。例如，償債能力指標(biāo)和盈利能力指標(biāo)，自動算法可以從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫相應(yīng)數(shù)據(jù)，計(jì)算出流動比率和毛利率可以幫助審計(jì)人員評估企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在數(shù)據(jù)預(yù)處理階段，自動算法可以不同格式的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)為統(tǒng)一的、便于分析的格式，對于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，可能有的以Excel表格形式存在，有的是從數(shù)據(jù)庫中導(dǎo)出的CSV文件，并且日期格式、數(shù)字格式等可能不同。自動算法可以識別這些不同格式的數(shù)據(jù)，將日期統(tǒng)一轉(zhuǎn)換為“YYYY-MM-DD”的格式，數(shù)字統(tǒng)一為特定的小數(shù)位數(shù)等，以便后續(xù)的分析和比較。在內(nèi)部控制測試階段，自動算法可以對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行模擬有著很好的效果，以此來查驗(yàn)內(nèi)部控制是否有效。以企業(yè)的采購流程為例，采購流程中會存在多個(gè)控制點(diǎn)，包括采購申請、供應(yīng)商選擇、采購審批、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)。自動算法可以根據(jù)預(yù)先設(shè)定的業(yè)務(wù)流程規(guī)則，檢查實(shí)際業(yè)務(wù)操作是否符合相關(guān)規(guī)定。一旦發(fā)現(xiàn)有不符合流程的操作，如未經(jīng)審批的采購訂單，那這很可能就意味著企業(yè)的內(nèi)部控制是存在缺陷的

4.信息檢索等其他技術(shù)。信息檢索技術(shù)在審計(jì)證據(jù)收集這方面，有著廣泛的用途。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，大量的數(shù)據(jù)都存放在數(shù)據(jù)庫之中。審計(jì)人員要想快速從海量的數(shù)據(jù)里找到和審計(jì)有關(guān)的信息，信息檢索技術(shù)就會派上用場，它可以又快又準(zhǔn)地定位到目標(biāo)信息。在開展審計(jì)工作之前，審計(jì)人員必須事先了解被審計(jì)單位相關(guān)的法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范和政策要求。例如，在對一家金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員只要將“金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)管要求”這樣的關(guān)鍵詞輸入檢索欄，就能得到相關(guān)的法律條文、監(jiān)管規(guī)定等信息，這就給審計(jì)工作提供了非常精準(zhǔn)的依據(jù)。除了信息檢索技術(shù)之外，像云計(jì)算輔助審計(jì)這樣的其他技術(shù)，同樣具備獨(dú)有的特性與應(yīng)用。眾所周知，云計(jì)算技術(shù)相當(dāng)強(qiáng)大，它有著強(qiáng)大的計(jì)算能力以及數(shù)據(jù)存儲能力。這就意味著審計(jì)人員在工作的時(shí)候，能夠?qū)Υ笠?guī)模的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，而且無須擔(dān)心本地設(shè)備在存儲和運(yùn)算方面的限制。此外，云計(jì)算的優(yōu)勢不止于此，它還能夠達(dá)成多用戶協(xié)同審計(jì)這樣的工作模式。不管審計(jì)人員在何地，他們都可以實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)共享，還能交流審計(jì)意見，好比大家在同一個(gè)辦公室工作一樣方便，多用戶協(xié)同審計(jì)極大地提高了審計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確性。

二、大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用存在的主要問題

1.審計(jì)流程環(huán)節(jié)存在的問題。風(fēng)險(xiǎn)評估環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)存在著一個(gè)相當(dāng)關(guān)鍵的問題，那就是數(shù)據(jù)質(zhì)量的準(zhǔn)確性和完整性。在準(zhǔn)確性方面，當(dāng)下大數(shù)據(jù)的來源都相當(dāng)廣泛。例如，以從社交媒體獲取的數(shù)據(jù)來做風(fēng)險(xiǎn)評估來說，就會出現(xiàn)一些問題，社交媒體上的用戶可能會提供虛假信息，或是不小心輸錯(cuò)了內(nèi)容，致使數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，這些不準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)評估模型后，評估結(jié)果的可靠性就會大打折扣。在完整性方面，某些關(guān)鍵數(shù)據(jù)可能缺失，這對風(fēng)險(xiǎn)評估的影響也不容小。例如，在評估銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，由于數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)的漏洞，造成了部分借款人的信用歷史數(shù)據(jù)缺失。如果缺少借款人之前的逾期還款記錄等重要信息，對后面分析的精確度、可靠性等方面都會直接產(chǎn)生影響，造成整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果出現(xiàn)比較大的偏差，進(jìn)而影響到相關(guān)決策的正確性。實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行環(huán)節(jié)，在做實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，審計(jì)人員往往把過多的精力放在細(xì)節(jié)測試上，對總體數(shù)據(jù)分析有所忽略。雖然細(xì)節(jié)測試對保證數(shù)據(jù)的精確性和完整性必不可少，但是對此過分依賴可能會忽視數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)性和潛在模式。另外，分析測試的不足同樣是一個(gè)嚴(yán)重的問題，它限制了審計(jì)人員對數(shù)據(jù)趨勢和異常行為的認(rèn)識程度。這種不平衡的測試辦法可能致使審計(jì)結(jié)果有片面之處，進(jìn)而給審計(jì)的整體質(zhì)量和決策的準(zhǔn)確性帶來不良影響。所以，審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序操作時(shí)，要想確保審計(jì)工作具備全面性跟有效性，就得做到以點(diǎn)帶面。重點(diǎn)放在對總體數(shù)據(jù)的分析測試，同時(shí)也要兼顧細(xì)節(jié)測試，以保證有的放矢。

2.信息系統(tǒng)的應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)技術(shù)廣泛運(yùn)用，這給信息系統(tǒng)的應(yīng)用帶來了程度不一的風(fēng)險(xiǎn)。主要就在數(shù)據(jù)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)以及系統(tǒng)安全性風(fēng)險(xiǎn)這兩個(gè)方面。在數(shù)據(jù)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)這方面，信息系統(tǒng)里數(shù)據(jù)錄入出錯(cuò)、數(shù)據(jù)有缺失，這分別對數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性造成了影響。在企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)里，有一部分的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)需要員工手工錄入，金額、日期這類關(guān)鍵信息弄錯(cuò)的情況在所難免，也就對數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性造成影響。除此之外，數(shù)據(jù)存儲策略有問題也會造成數(shù)據(jù)不完整。假設(shè)信息系統(tǒng)只存了近期數(shù)據(jù)，沒有妥善維護(hù)歷史數(shù)據(jù)，那審計(jì)分析能涵蓋的歷史數(shù)據(jù)就不全。一旦審計(jì)依據(jù)此類數(shù)據(jù)做大數(shù)據(jù)分析，得出來的結(jié)果必然不準(zhǔn)確。在系統(tǒng)安全性風(fēng)險(xiǎn)方面，如果安全措施沒有跟上，那敏感信息就可能泄露，這會讓企業(yè)和個(gè)人遭受嚴(yán)重的隱私與財(cái)產(chǎn)損失。如今數(shù)據(jù)量猛增，數(shù)據(jù)保護(hù)更是難上加難。再者，資料丟失或者被改動的風(fēng)險(xiǎn)務(wù)必要重視。處于大數(shù)據(jù)的環(huán)境之中，但凡資料出現(xiàn)丟失或者被篡改，皆有可能致使審核結(jié)果失真，對決策的精準(zhǔn)性產(chǎn)生影響。數(shù)據(jù)真實(shí)、完整，這是審計(jì)工作的根基所在。所以，當(dāng)下大數(shù)據(jù)審計(jì)迫在眉睫，要處理的問題在于強(qiáng)化數(shù)據(jù)安全管理，保障數(shù)據(jù)存儲與傳輸?shù)陌踩浴?/p>

3.審計(jì)人員專業(yè)水平不足。在大數(shù)據(jù)技術(shù)背景下，審計(jì)人員專業(yè)水平不足主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。一是技術(shù)方面的知識不足。大數(shù)據(jù)審計(jì)通常得依靠各類大數(shù)據(jù)平臺，像Hadoop、Spark等。然而，多數(shù)審計(jì)人員對這些平臺的架構(gòu)、功能還有運(yùn)行機(jī)制都沒有進(jìn)行深入的了解。在運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析工具的時(shí)候，像數(shù)據(jù)挖掘工具（像RapidMiner、KNIME的）還有可視化工具（像Tableau、PowerBI之類的），審計(jì)人員大部分都不清楚如何操作，也不熟悉它們的功能。在大數(shù)據(jù)的環(huán)境之中，審計(jì)數(shù)據(jù)的處理往往都得用到編程，運(yùn)用Python或者SQL來開展數(shù)據(jù)的清洗、轉(zhuǎn)換以及分析工作。同樣，他們也會使用Python的Pandas庫做數(shù)據(jù)預(yù)處理，像處理缺失值、重復(fù)值等。二是欠缺數(shù)據(jù)分析的能力。審計(jì)人員或許對大數(shù)據(jù)分析方法的掌握并不全面。比如說，在數(shù)據(jù)挖掘領(lǐng)域，對于像聚類分析、分類分析、關(guān)聯(lián)規(guī)則挖掘這類方法在審計(jì)里的運(yùn)用，了解得不夠透徹。在企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)里，聚類分析能夠給不同類別的費(fèi)用做分類，找出異常費(fèi)用支出的群體。但審計(jì)人員無法正確挑聚類算法（像K-means聚類或者層次聚類），也不明白如何解釋聚類結(jié)果。三是不具備跨學(xué)科方面的知識。大數(shù)據(jù)審計(jì)要求審計(jì)人員在深耕于本專業(yè)的同時(shí)，還需要有跨學(xué)科的知識儲備。當(dāng)對醫(yī)療行業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不僅僅有審計(jì)方面的知識，還得清楚醫(yī)療行業(yè)的業(yè)務(wù)特性，像醫(yī)療服務(wù)的流程、醫(yī)保的政策等。而審計(jì)人員常常在這些跨學(xué)科知識儲備方面有所欠缺。

三、推進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)審計(jì)應(yīng)用的策略

1.優(yōu)化審計(jì)流程。在審計(jì)流程的優(yōu)化上，首先，需要引入先進(jìn)的自動化工具，這對提升審計(jì)效率很有幫助。傳統(tǒng)審計(jì)工作里，人工操作占了絕大部分，而這些工具能大幅減少這類人工操作。工作效率大幅提高，人為因素導(dǎo)致的錯(cuò)誤也減少了，如此一來，審計(jì)人員便能騰出更多時(shí)間用于深入的數(shù)據(jù)分析。其次，審計(jì)方案的設(shè)計(jì)得有足夠的靈活性。因?yàn)楫?dāng)下的數(shù)據(jù)環(huán)境很復(fù)雜，數(shù)據(jù)的類型和規(guī)模都不一樣。為能更優(yōu)地適應(yīng)復(fù)雜的數(shù)據(jù)環(huán)境。審計(jì)流程需要根據(jù)具體情形做調(diào)整，保證不同的數(shù)據(jù)環(huán)境之下，審計(jì)工作都可以順順當(dāng)當(dāng)?shù)亻_展。再其次，強(qiáng)化數(shù)據(jù)分析與風(fēng)險(xiǎn)評估這一環(huán)節(jié)也相當(dāng)關(guān)鍵。審計(jì)人員得依靠大數(shù)據(jù)技術(shù)做深度剖析，找出潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，憑這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)給出有針對性的改進(jìn)辦法，以此保障審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確與可靠。

2.加強(qiáng)信息系統(tǒng)的安全應(yīng)用。強(qiáng)化信息系統(tǒng)的安全運(yùn)用，能夠通過數(shù)據(jù)加密技術(shù)、訪問控制技術(shù)、安全防護(hù)技術(shù)這三項(xiàng)來保障數(shù)據(jù)的完整性與保密性。敏感的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或者客戶信息這類信息，使用對稱加密算法加密，再用非對稱加密算法嵌套對稱加密的密鑰進(jìn)行加密傳輸，以此保證數(shù)據(jù)的保密性。同時(shí)，設(shè)置嚴(yán)格的訪問控制手段，保證只有被授權(quán)的人才能接觸到審計(jì)數(shù)據(jù)，賦予高級審計(jì)人員或者系統(tǒng)管理員的廣泛的權(quán)限范圍，普通的審計(jì)人員只有查看和分析一部分審計(jì)數(shù)據(jù)的權(quán)限。另外，數(shù)據(jù)備份與恢復(fù)測試也不可或缺，以備出現(xiàn)意外情況可以及時(shí)恢復(fù)數(shù)據(jù)。

3.提升審計(jì)人員的專業(yè)水平。為了切實(shí)提高審計(jì)人員的專業(yè)水平，可以從以下四個(gè)方面加以應(yīng)對。一是知識普及與理論提升。讓審計(jì)人員理解大數(shù)據(jù)概念，如數(shù)據(jù)多樣性等，學(xué)習(xí)數(shù)據(jù)挖掘算法等分析理論，用于發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)價(jià)值。二是技術(shù)工具與技能培訓(xùn)。掌握數(shù)據(jù)獲取存儲工具，像ETL工具、HDFS；熟練運(yùn)用數(shù)據(jù)分析可視化工具，如SQL、Python及其相關(guān)庫，以處理分析數(shù)據(jù)并直觀展示結(jié)果。三是案例分析與實(shí)踐鍛煉。學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)審計(jì)案例了解不同場景應(yīng)用，參與實(shí)際項(xiàng)目將知識技能付諸實(shí)踐，如制造企業(yè)供應(yīng)鏈審計(jì)。四是持續(xù)學(xué)習(xí)與交流機(jī)制。關(guān)注大數(shù)據(jù)發(fā)展動態(tài)，及時(shí)學(xué)習(xí)新技術(shù)；建立交流平臺，分享經(jīng)驗(yàn)、解答疑惑，促進(jìn)共同提升。

四、結(jié)語

審計(jì)作為一種治理制度的安排，其核心目標(biāo)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并提高審計(jì)效率，為了達(dá)成這一目標(biāo)，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，會計(jì)師事務(wù)所需要從傳統(tǒng)審計(jì)模式轉(zhuǎn)向大數(shù)據(jù)技術(shù)主導(dǎo)的審計(jì)模式。此外，為了應(yīng)對日益復(fù)雜多變的審計(jì)環(huán)境，審計(jì)人員需要積極應(yīng)對環(huán)境變化，提升技術(shù)水平。通過以上這些共同的努力，我們可以期待審計(jì)行業(yè)在未來能夠穩(wěn)健高效地發(fā)展。

（作者單位：浙江耀信會計(jì)師事務(wù)所有限公司）