關(guān)于加強單位系統(tǒng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的思考

審計質(zhì)量作為審計工作的生命線，涉及審計項目的每一個環(huán)節(jié)，貫穿于審計的全過程，只有在審計全過程中進行有效的質(zhì)量控制，方能切實提高防范審計風險的能力。當前，審計環(huán)境的日益復(fù)雜化，使內(nèi)部審計質(zhì)量控制也成為單位內(nèi)部審計無法回避的問題。因此，如何提高內(nèi)部審計質(zhì)量，從而推動單位內(nèi)部審計工作向著規(guī)范化、標準化的方向發(fā)展，既是新時期對單位內(nèi)部審計提出的新挑戰(zhàn)，也是單位內(nèi)部審計自身發(fā)展的客觀要求。

當前單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

第一，單位內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)不健全，影響單位內(nèi)部審計質(zhì)量。多數(shù)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)被安排在財務(wù)部門內(nèi)，并由負責財務(wù)的領(lǐng)導進行統(tǒng)一管理，這在極大程度上影響了內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作的獨立性。同時，審計人員的數(shù)量相對較少，時常聘請外部財務(wù)人員參與到內(nèi)部審計工作中，且在審計過程中，主要從財務(wù)管理的視角開展審計，這會對審計效果的呈現(xiàn)造成較大的負面影響。

第二，單位內(nèi)部審計規(guī)范缺乏統(tǒng)一標準。由于單位內(nèi)部審計規(guī)范不全面，內(nèi)部審計質(zhì)量標準就不明確，且缺乏統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程，造成內(nèi)部審計質(zhì)量管理無章可循。另外，部分審計人員對于如何執(zhí)行任務(wù)、滿足何種標準等問題感到疑惑，從而自主缺少對整個審計流程的質(zhì)量管理，導致收集到的審計證據(jù)力度不足、審計意見不精確、審計評價不適宜，從而難以保證審計質(zhì)量。

第三，單位內(nèi)部審計制度不完善。制度建設(shè)完善與否，關(guān)系到單位審計質(zhì)量的好壞、審計目標是否達成、審計流程能否有效規(guī)避審計風險等諸多方面。在實際工作中，鑒于審計機構(gòu)大多從屬于財務(wù)部門，且單位沒有制定與審計項目質(zhì)量相對應(yīng)的質(zhì)量監(jiān)督與考評制度，因而在沒有科學、統(tǒng)一的質(zhì)量控制體系與評價標準的情況下，審計人員缺乏強烈的責任感和風險意識，導致其工作行為與規(guī)范標準之間存在較大偏差。另外，在審計過程中倘若出現(xiàn)錯誤，責任難以明確到個人，同樣會對審計質(zhì)量和效率產(chǎn)生一定影響。

強化單位系統(tǒng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策和建議

完善單位內(nèi)部審計機構(gòu) 提高審計人員的綜合素質(zhì) 根據(jù)相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當在本單位主要負責人的直接領(lǐng)導下開展內(nèi)部審計工作。因此，單位內(nèi)審機構(gòu)及審計人員要通過對審計法律法規(guī)的宣傳、發(fā)文以及溝通等手段取得單位領(lǐng)導及各部門人員對審計工作的支持，并不斷提高單位內(nèi)部審計人員的思想及業(yè)務(wù)素質(zhì)，需重點提高兼職審計人員的綜合素質(zhì)，具體而言應(yīng)做好以下三點：一是在信息化系統(tǒng)內(nèi)建立內(nèi)部審計人才數(shù)據(jù)庫，加大對內(nèi)部審計力量的整合力度，從而起到業(yè)務(wù)引領(lǐng)、以點帶面的促進作用。二是每年定期或不定期開展繼續(xù)學習活動，不斷了解審計領(lǐng)域發(fā)生的新變化，掌握先進的審計方法，從而提高審計人員專業(yè)知識水平和業(yè)務(wù)能力。三是注重對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育問題，以增強他們的事業(yè)心和責任感，從而確保各類審計行為的合規(guī)性。

建立內(nèi)部審計業(yè)務(wù)規(guī)范 提升單位內(nèi)部審計質(zhì)量 在審計準備階段，一是需委派適當?shù)膶徲嬋藛T組建審計團隊，并確保審計團隊人員數(shù)量充足、素質(zhì)上佳。二是應(yīng)做好審前調(diào)查，詳細了解被審計單位的基本情況包括財務(wù)和業(yè)務(wù)資料、重要會議記錄、過往的年度審計結(jié)論、建議及后續(xù)審計情況等。三是應(yīng)細化審計目標和審計內(nèi)容。根據(jù)對被審計單位前期的調(diào)查與了解，確定所需要實施的具體審計事項以及所要達到的審計目標。四是應(yīng)制定審計方案，對內(nèi)部審計人員進行任務(wù)分配，并依據(jù)審計目標明確審計的主題、界限及核心關(guān)注點。

在審計實施階段，一是需確保遵循內(nèi)部審計準則、審計計劃中確定的步驟和內(nèi)容得到妥善執(zhí)行。二是在做現(xiàn)場調(diào)查后，倘若實際狀況與審計計劃出現(xiàn)偏差，需迅速采取相關(guān)措施予以調(diào)整。三是應(yīng)構(gòu)建指導、檢查和監(jiān)督機制，以便于隨時探討并解決工作中遇到的新問題。四是應(yīng)建立分級復(fù)核程序，且各部門應(yīng)明確復(fù)核的要求和責任，切實做到層層把關(guān)、級級負責。

在審計終結(jié)階段，一是需整理、分析收集到的審計證據(jù)和審計工作底稿，并對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題進行匯總與分析，撰寫成正式的書面報告；審計報告應(yīng)真實、客觀地反映審計結(jié)果，以確保評價的公正性。二是應(yīng)對審計報告編制程序進行梳理和規(guī)范，確保審計報告能夠依照既定程序發(fā)布，從而防止出現(xiàn)任何差錯。三是需強化全面分析工作，將問題查處與制度完善進行有機融合，以強化對審計結(jié)果的應(yīng)用成效。

在審計后續(xù)階段，需加大審計整改、審計檔案質(zhì)量控制力度。第一，在審計報告?zhèn)鬟f到被審計單位之后，必須監(jiān)督被審計單位實施的改進措施，并確保其在指定時間內(nèi)提交審計整改成效報告。第二，審計檔案的質(zhì)量控制應(yīng)側(cè)重于確立審計項目檔案的責任體系建設(shè)、明確歸檔資料的范圍，還需對歸檔材料如何排列進行設(shè)計，并明確相應(yīng)的質(zhì)量控制責任。第三，對于內(nèi)部審計機構(gòu)決定需要組織開展后續(xù)審計的項目，應(yīng)將其列入下一年度的審計計劃；倘若存在極為特殊的情況，則需在經(jīng)過相應(yīng)流程報批后，在本年度內(nèi)開展內(nèi)部審計。

完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度 提高內(nèi)部審計管理水平 內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度建立完善與否是單位內(nèi)部審計管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，單位內(nèi)部審計在制度保障上，除嚴格遵守相關(guān)法律法規(guī)外，還應(yīng)結(jié)合單位內(nèi)部審計工作的實際開展情況，從以下幾大方面加強制度建設(shè)：首先，應(yīng)在執(zhí)行內(nèi)部審計流程的各個階段，對審計人員的行為進行約束和限制，例如建立內(nèi)部審計業(yè)務(wù)控制制度、項目質(zhì)量控制制度等。其次，應(yīng)建立內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)督和追究制度。具體而言，要清晰界定單位各部門在審計項目管理中應(yīng)承擔的責任，形成全員互動、層層監(jiān)督的局面，從而提高內(nèi)部審計質(zhì)量。此外，還應(yīng)完善工作激勵制度。為適應(yīng)內(nèi)部審計工作的特殊性，單位需改進內(nèi)部審計人員的考核評價體系和職位晉升機制，確保審計人員在績效水平優(yōu)異時可得到升職機會或額外的福利待遇，有效激發(fā)其工作熱情和創(chuàng)新精神，以確保內(nèi)部審計發(fā)揮其應(yīng)有的正向效應(yīng)。