“金稅四期”視角下企業稅務管理研究

［摘 要］隨著信息技術的發展，當前我國進入“金稅四期”，稅務管理要求不斷提高，稅務機關對企業形成“以數治稅”的模式，通過信息技術全方位監控企業涉稅流程，企業稅務管理難度不斷提高，稅務風險日益加大。在當前時代下，如何在運營環節有序控制風險、增強工作規范性，成為企業需要思考的重點。本文對“金稅四期”視角下的企業稅務風險防控存在的問題提出改進策略，以幫助企業建立健全稅務管理流程，防控風險發生的可能性，形成對各類稅務活動的規范化管控。

［關鍵詞］金稅四期；稅務管理

［中圖分類號］F27 文獻標志碼：A

在當前日益激烈的市場競爭中，企業要以稅務機關工作要求為核心，對稅務活動進行管理。在“金稅四期”背景下，企業稅務管理活動要求進一步提高，稅務管理工作流程日益規范，企業涉稅環節要形成完善的管理措施，防范稅務風險，降低風險給企業帶來的影響。當前在“金稅四期”背景下，部分企業稅務管理活動不規范，無法滿足稅務管理的要求。因此，有必要對當前企業稅務管理活動中的各類事項及管理流程全過程進行研究，促使企業在運營中形成規范的管理體系，規避企業發生稅務風險的可能性。

1 “金稅四期”的特點

“金稅四期”是“金稅三期”的升級，通過將非稅業務納入涉稅系統，將社保等納入系統監管，稅務機關和人民銀行等進行聯網，稅務機關對各項稅務工作形成數據化處理機制，稅務機關能夠對企業各項稅務流程進行實時監管，形成對企業更為嚴格的監控措施，及時發現企業稅務活動可能存在的偷漏稅等問

題［1］。在“金稅四期”背景下，稅務機關運用大數據等技術以合法合規的手段和規范化的管理程序，實現規范企業稅務工作的目標。

2 企業稅務管理的常見問題

第一，企業辦稅人員不了解稅務管理的具體要求。在企業實施稅務管理環節，要求辦稅人員結合企業實際工作流程和各類活動特點，主動按照涉稅活動要求開展工作。但是，部分企業辦稅人員不了解稅務管理工作的要求，不主動配合涉稅工作的開展。還有部分企業的稅務管理工作由財務部門兼職負責，不利于保障稅務管理活動的專業性及規范性。

第二，主要稅種籌劃不足。主要稅種包括增值稅、所得稅。部分企業在對主要稅種實施籌劃的環節沒有認識到增值稅和所得稅的籌劃要求，可能產生稅務籌劃環節違規的風險。部分企業不開展稅務籌劃，使企業稅負提高。

第三，信息系統建設不足。部分企業在信息系統建設環節未通過信息系統對稅務管理工作的全流程進行控制，無法掌握企業具體的涉稅工作情況。例如，在發票管理等活動中還通過手工統計各類數據，導致工作效率較低。

第四，稅務信息管理不足。部分企業在稅務信息管理環節，沒有建立信息系統全方位關注各環節數據。例如，在稅務籌劃環節，無法通過信息系統了解稅務管理工作的具體狀態，影響了稅務管理工作的開展。

第五，稅務風險分析不當。部分企業在稅務風險的分析環節依靠人工分析的方式進行簡單分析，缺少信息化措施全面分析涉稅環節的風險點，各工作流程的信息分析不到位，可能產生企業無法及時處理稅務風險的問題。

3 企業稅務管理的改進建議

3.1 提高人員稅務管理素養

第一，成立獨立的稅務管理部門。在稅務管理環節，為確保企業各項稅務風險得到有效管控，企業要成立專門的稅務管理部門，讓辦稅人員形成對稅務風險管理工作的正確認識和理念，明確稅務管理活動中的具體工作規范和控制要求，讓辦稅人員了解稅務風險相關活動的要點，并主動規范自身行為和流程［2］。將稅務管理工作從財務部門中分離出來，有助于規范稅務管理活動。企業辦稅人員要掌握與稅務管理工作相關的各項法律法規，客觀評價企業活動開展全流程，并通過對稅務風險發生的影響進行監控，掌握各稅務風險發生之后可能給企業帶來的影響及具體應對措施。通過健全稅務風險控制方案，讓稅務管理環節工作流程趨于規范。

第二，提高稅務管理部門人員工作能力。企業在實施稅務管理環節，要認識到稅務機關對企業監管的要求，提高稅務管理部門人員的素質，讓人員充分了解自身工作崗位要求，主動配合參與稅務管理環節，為企業稅務管理工作流程的開展提供支持。在這一過程中，企業要明確各級人員的具體工作任務和要求，如設置稅務主管負責對各項稅務政策進行研究，參與各項涉稅工作重大事件的決策、分析、評估、管理，通過解讀政策、與稅務機關溝通等方式合理安排企業內部涉稅工作流程；設立涉稅核算崗，負責對企業各項涉稅信息進行處理，準確核算稅款，并完成納稅申報表填制及開展匯算清繳工作；設置發票管理員崗，負責開展發票管理、開具等工作，同時對發票完成認證抵扣。

第三，形成重視稅務風險管理的企業文化。企業文化是企業全體員工工作持續發展的關鍵，企業要通過建立完善的企業文化，讓內部全體員工形成稅務風險管理意識，并通過與企業員工的科學溝通，讓辦稅人員了解稅務風險管理工作的具體要求。

3.2 籌劃主要稅種

3.2.1 增值稅稅務籌劃。

首先，對兼營業務進行分類。企業在發展過程中涉及兼營業務，如企業在提供產品銷售的同時也提供運輸安裝等服務。不同業務的稅率有一定差異，企業在增值稅的計算繳納環節要合理分析各業務分類和歸屬，對業務進行細致劃分。準確核算不同業務事項，在規避稅務風險的同時降低企業的稅務負擔。若企業同一業務涉及不同稅率，那么屬于混合銷售。若企業涉及混合銷售行為，則要與客戶分別簽訂合同。比如，企業提供銷售服務的同時還為客戶提供運輸服務，那么此時企業要與客戶分別簽訂銷售合同及運輸合同。通過分別簽訂合同、分別計算繳納不同稅率的增值稅，降低企業稅務負擔。其次，優化企業促銷業務處理流程。企業日常經營會涉及一系列促銷活動，一旦促銷活動管理不當有可能導致稅負提高。為降低企業在促銷活動中的稅務負擔，要形成科學的促銷方式。例如，企業在促銷環節可能采用買贈方式，在客戶購買產品的同時給予一定贈品，但買贈環節的贈品視同銷售，需要和主產品一樣計算繳納增值稅。針對買贈環節，企業可以通過捆綁銷售的方式避免贈品計算繳納增值稅的問題。同時，企業實行價格折扣，在客戶購買一定產品之后贈送贈品，并在這之后給予價格折扣，這樣也能夠在規避贈品產生稅務負擔的同時，降低企業折扣部分的增值稅負擔。最后，優化企業的采購管理。在企業采購環節中，要選擇質優價廉的供應商，充分關注供應商的納稅人身份。例如，若企業向一般納稅人采購，一般納稅人能夠開具增值稅專用發票，但向小規模納稅人采購只能獲得

3 %的增值稅進項稅發票，此時企業要分析向不同納稅人身份的供應商采購給企業稅務負擔帶來的影響。只有當小規模納稅人價格優惠大于稅務負擔差異時，才能選擇向小規模納稅人采購，否則應選擇向一般納稅人采購，達到控制稅務負擔的目標。

3.2.2 所得稅的稅務籌劃

首先，開展固定資產加速折舊。企業在所得稅稅務籌劃環節往往將固定資產折舊作為降低企業稅務負擔、讓企業增加費用列支的方法，通過使用加速折舊的方式來滿足自身管理要求。例如，企業在稅務籌劃過程中要分析固定資產是否處于強腐蝕、高震動狀態，若符合加速折舊的條件，應優先使用加速折舊方法。加速折舊雖然不會增加企業整體的所得稅扣除額，但能讓企業獲得資金時間價值，因此企業要充分關注加速折舊法的應用［3］。其次，優化存貨計價方法。企業在發展過程中會存在大量存貨，存貨計價法管理主要是指在存貨價格發生明顯變動趨勢時，通過合理變更存貨計價方法讓企業在前期列支的成本更高，從而在前期抵扣更多所得稅。最后，合理使用捐贈。企業在發展環節會涉及一系列物資捐贈，如果企業向國家認可的公益性非營利組織或社會團體捐贈，捐贈金額在年度利潤總額12 %以內的允許在當年扣除。企業在捐贈環節要充分關注這一條款，向國家認可的組織捐贈，并將捐贈控制在當年利潤總額的12 %以內。

3.3 健全信息系統

在“金稅四期”背景下，企業要全面關注信息系統建設要求，通過信息系統對各類涉稅活動進行監控。稅務管控系統不應僅被應用于稅種申報和繳款，而應該作為全稅種管理平臺將業務、財務鏈接起來，真正實現業財稅一體化。開展稅務信息化建設的目標主要是建立完善的實現稅務管理監控的全稅管理平臺，貫徹執行國家稅收法律制度，掌握稅收政策的變動情況，保證稅款足額及時上繳；快速對接業務系統，從源頭規范相關工作，實現業財稅一體化；推進進項、銷項票據共享，做好納稅調整、稅額變化數據記錄和分析，實現智能稅務管理；做好稅種、稅率、稅額的多層級稅源管控，提高管控效率，用精準的數據支撐稅務管理，防范稅制改革和稅收征管變化引發的涉稅風險。同時，在全國增值稅電子發票全面推行的背景下，稅務管控系統的上線也是推動企業內部稅務管理信息化建設、實現稅收電子化進程的必要手段。此外，稅務管控系統還要完善對下屬基層公司的管理、對稅務實務的籌劃以及每年應對稅務稽核等方面的功能，提高企業經營效益和企業稅務管理水平，規避企業經營風險和稅務風險。

例如，A企業在建立信息系統的環節，根據稅務信息化管理建設的目標采取了以下措施。第一，建立發票管理模式。在開票管理中，將未建立業務系統的發票及有系統承載的發票皆在開票池開票積累；對開票池數據集中分類篩選（如根據稅率等），為后續統計、分析、申報做鋪墊；在收票管理中用收票池進行專票到票簽收，減少手工查找；費用報銷時利用發票云的拍照發票識別功能，自動驗真、查重、歸類、價稅分離，并與后續收票池、全票池對接；共享審單時利用發票云影像，自動核對發票實務數據與提報數據，減少人工參與。開票、收票信息與財務聯動、分析生成憑證。第二，在納稅申報管理環節，實現納稅申報管理計稅標準化。通過設立涉稅數據平臺，系統化承載涉稅信息。第三，建立稅務信息共享模式，分級計稅、復核、申報，打造專業化團隊。建立平臺進行集中稅務信息共享管理，開展數據統計、標準資料儲備、進度管理等工作，做到風險前移。第四，建立法規案例模式，借助平臺提供政策法規管理模塊，建立稅收法規庫、經驗庫、培訓資料庫以及相關的稅收政策解讀信息。

3.4 通過信息系統開展涉稅信息管理

為了實現對涉稅信息的全面匯總與控制，在企業內部健全信息系統。企業要在系統上線時維護各項基礎數據。同時，為了促進企業內部各類信息系統實現銜接，發票要實時上傳認證勾銷；企業所得稅預繳、匯算清繳預留底稿信息，對于調增、調減項設置表格自動計算，在下一年匯算清繳時自動更新顯示；維護遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的清單；個人所得稅模塊可選擇導入專項附加扣除，實物等其他總額外計稅項目需要上傳附件留底，添加個人所得稅籌劃功能。此外，通過添加稅收籌劃模塊，分別設置各稅種的減免稅情況并實時更新數據，根據實際涉稅活動制訂籌劃方案。

3.5 借助系統分析稅務風險

第一，健全稅務信息預警機制。稅務管理是一項建立在企業業務和會計核算基礎之上的后端管理工作，企業在業務和會計核算系統之間建立稅務管理信息系統。稅務管理系統包括稅務核算、納稅申報業務等模塊，與公司業務信息系統并行，同時與財務系統、資金系統、成本費用系統等都連通形成交互。稅務管理系統主要設置計稅申報、查詢統計、分析籌劃、風險管控、檔案管理、典型案例等功能模塊。計稅申報滿足所有稅種的申報、計算、繳納、憑證的制作和資金的繳納；分析籌劃能夠同比、環比所有稅費數據；法規案例提供政策法規管理模塊，建立稅收法規庫、經驗庫、培訓資料庫以及稅收政策解讀信息庫。風險管控通過建立稅務監控指標庫，建立風控模型，實現對監控指標的預警、分析以及過程控制；通過系統建立閉環的跟進和應對流程保障稽核工作，提升稅務風險預警能力，加強稅務垂直管控，提高稅務稽查迎檢能力。

第二，企業總部建立稅務監控機制。企業總部要實現對涉稅活動的控制，在信息系統建設環節建立基礎數據的歸集機制。各子公司維護好基礎數據，企業總部每期生成報表統計各項稅種的應繳數、實繳數，以便開展合并、歸集、分析工作。同時，企業要設置模塊用于每個稅種相關新政策的實時更新，方便總部對信息進行查詢或留底備案。此外，為控制整體風險，可設置數據異常報警或比對預警，如本年數比上年數大幅度變動預警，可添加解釋對話框解除預警；分別設置各稅種的繳款期，彈出對話框提醒；長賬齡往來款項及涉及類似政府補助等往來款項、資本公積年末余額若有變動，可提醒是否需要補繳稅。

4 結語

在“金稅四期”背景下，稅務機關對企業的管理力度不斷加大，稅務機關工作要求也不斷趨嚴。企業在稅務管理環節必須充分關注“金稅四期”管理的要求，形成科學的管理策略來規范稅務管理活動，規避稅務風險。

參考文獻

［1］王馨晨. 新稅改下企業稅務風險防控研究［J］. 納稅，2021，15（7）：25-26.

［2］方彩霞. 私營企業稅務風險的防范控制管理分析［J］. 商訊，2020（6）：104，106.

［3］張碩. 企業稅務管理中存在的問題及其優化策略［J］. 今日財富，2020（24）：88-89.