中國式現(xiàn)代化背景下稅收優(yōu)惠與企業(yè)綠色創(chuàng)新研究綜述

摘"要：中國式現(xiàn)代化的縱深推進(jìn)對綠色技術(shù)創(chuàng)新提出了新要求，稅收優(yōu)惠作為激活企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新新動能的重要抓手，受到社會廣泛關(guān)注。文章通過廣泛收集稅收優(yōu)惠和綠色創(chuàng)新關(guān)系的相關(guān)文獻(xiàn)，對已有研究的觀點進(jìn)行了歸納和總結(jié)，并提出了研究展望。首先基于中國式現(xiàn)代化背景指出綠色創(chuàng)新的內(nèi)涵，其次總結(jié)稅收優(yōu)惠對企業(yè)綠色創(chuàng)新活動存在激勵效應(yīng)、擠出效應(yīng)、倒U形關(guān)系和不確定性作用四種關(guān)系，再次發(fā)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、生命周期、政策發(fā)揮作用的可行邊界及稅收優(yōu)惠類型都對企業(yè)綠色創(chuàng)新活動的發(fā)展產(chǎn)生差異化影響，最后提出展望。

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠；企業(yè)綠色創(chuàng)新；差異化效應(yīng)；影響因素

中圖分類號：F273.1;F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1005-6432（2025）09-0065-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2025.09.016

1"引言

如何處理好經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的關(guān)系，是一個世界性難題，也是人類社會發(fā)展面臨的永恒課題。在持續(xù)推進(jìn)現(xiàn)代化的征途中，中國新常態(tài)下兼顧環(huán)保和經(jīng)濟(jì)雙重目標(biāo)的綠色創(chuàng)新越來越受到重視。黨的二十大報告指出，“中國式現(xiàn)代化是人與自然和諧共生的現(xiàn)代化”。隨著全球變暖、環(huán)境污染等問題在世界范圍內(nèi)越來越突出，在現(xiàn)代化大背景下，實施綠色技術(shù)創(chuàng)新、發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)、謀求可持續(xù)發(fā)展已成為全球共識。

基于此，文章結(jié)合中國式現(xiàn)代化背景，對現(xiàn)有企業(yè)綠色創(chuàng)新領(lǐng)域的文獻(xiàn)進(jìn)行梳理和述評，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境保護(hù)協(xié)同共生提供堅實的理論基礎(chǔ)。文章余下內(nèi)容分為四個部分：第一部分探討綠色創(chuàng)新的內(nèi)涵；第二部分分析稅收優(yōu)惠與企業(yè)綠色創(chuàng)新的關(guān)系，為探索中國企業(yè)綠色創(chuàng)新的路徑提供參考；第三部分基于上述探索的二者之間的聯(lián)系，深入剖析稅收優(yōu)惠與企業(yè)綠色創(chuàng)新產(chǎn)生差異化效應(yīng)的原因；第四部分總結(jié)已有研究的共識與爭議，為后續(xù)基于中國式現(xiàn)代化背景的企業(yè)綠色創(chuàng)新政策導(dǎo)向提供啟示，展望未來研究方向。

2"綠色創(chuàng)新的內(nèi)涵

綠色技術(shù)概念首先由Brawn和Wield于1994年提出，他們認(rèn)為綠色技術(shù)是一種技術(shù)、工藝或產(chǎn)品的總稱，一方面可以減少環(huán)境污染、降低能源；另一方面減少了原材料的消耗。這一理念很快被引入中國，企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新及綠色金融也逐漸得到發(fā)展。同時，國家對環(huán)境保護(hù)的關(guān)注度和支持力度，促使綠色經(jīng)濟(jì)逐步成為企業(yè)發(fā)展的大趨勢，故對綠色技術(shù)創(chuàng)新的研究也成為國內(nèi)外學(xué)術(shù)研究熱點。但由于切入角度的不同，不同的學(xué)者對其目標(biāo)、內(nèi)容、作用的理解與闡述存在多元化現(xiàn)象。表1列舉了幾種典型觀點。

由表1可見，由于綠色技術(shù)創(chuàng)新的概念頗為復(fù)雜且包含多個維度要素，導(dǎo)致國內(nèi)外學(xué)者對綠色技術(shù)創(chuàng)新概念尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識，充分說明綠色創(chuàng)新內(nèi)涵的復(fù)雜性。而隨著社會的發(fā)展，學(xué)者也為綠色技術(shù)創(chuàng)新概念打上了新的時代烙印。

3"稅收優(yōu)惠與企業(yè)綠色創(chuàng)新關(guān)系的研究

政府實施稅收優(yōu)惠，以期稅收激勵直達(dá)企業(yè)，引導(dǎo)企業(yè)向“綠”發(fā)展，為企業(yè)走好低碳發(fā)展之路“蓄能賦力”。研究發(fā)現(xiàn)，學(xué)術(shù)界對稅收優(yōu)惠作用于企業(yè)綠色創(chuàng)新活動的影響存在四種不同結(jié)論，其作用機(jī)制如圖1所示。

3.1"稅收促進(jìn)論

隨著綠色發(fā)展理念的深入人心，企業(yè)綠色創(chuàng)新活動越來越受到重視。部分學(xué)者認(rèn)為綠色技術(shù)創(chuàng)新的正外部性使得企業(yè)創(chuàng)新投入不足，因此通過政府稅收優(yōu)惠對企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新給予支持，從而促進(jìn)企業(yè)綠色創(chuàng)新的發(fā)展。梁云鳳、高輝清（2009）指出運用財稅政策鼓勵綠色技術(shù)創(chuàng)新是政府的責(zé)任，鼓勵實施稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入。何小鋼（2014）分析政府公共綠色研發(fā)投資對綠色技術(shù)創(chuàng)新的作用機(jī)制，發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策有利于彌補企業(yè)投資綠色研發(fā)的不足[1]。張翼、王本與研發(fā)人員從兩方面激勵企業(yè)實施綠色技術(shù)創(chuàng)新，得出不同地區(qū)的企業(yè)所享受的環(huán)境稅收優(yōu)惠政策程度差距較大。黃壽峰和趙巖（2023）從企業(yè)生產(chǎn)率、營業(yè)績效和資本市場三個方面考察，檢驗得出固定資產(chǎn)折舊政策確實能夠通過提高企業(yè)活力，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)實質(zhì)性綠色創(chuàng)新，且不會誘發(fā)企業(yè)“重數(shù)量輕質(zhì)量”的策略性創(chuàng)新行為[2]。

3.2"稅收抑制論

稅收優(yōu)惠的抑制作用主要表現(xiàn)為擠出、替代效應(yīng)。張完定和崔承杰（2023）指出企業(yè)為獲得稅收優(yōu)惠產(chǎn)生機(jī)會主義行為導(dǎo)致稅收優(yōu)惠對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的擠出效應(yīng)。部分企業(yè)存在策略性創(chuàng)新傾向，通過迎合政策標(biāo)準(zhǔn)套取稅收優(yōu)惠，但是并未將其當(dāng)期資金流用于綠色創(chuàng)新。除此以外，仍然存在其他外部因素制約稅收優(yōu)惠的效果實施，抑制企業(yè)綠色創(chuàng)新。

從企業(yè)行為出發(fā)，李維安等（2016）實證發(fā)現(xiàn)存在部分企業(yè)并未將稅收優(yōu)惠有效投入到創(chuàng)新活動中，高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠很大程度上成了這些企業(yè)規(guī)避稅收的“稅盾”，實際上對企業(yè)綠色創(chuàng)新具有一定的擠出效應(yīng)。從企業(yè)類型來看，劉效梅（2017）實證分析福建省上市高新技術(shù)企業(yè)，發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠總體對企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度的促進(jìn)作用較小，對勞動密集型和國有控股企業(yè)的研發(fā)強(qiáng)度有一定的消極作用[3]。同時，影響企業(yè)創(chuàng)新行為，可能也與稅收優(yōu)惠與提高企業(yè)Ramp;D費用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)這兩項政策疊加有關(guān)。王元春（2011）研究發(fā)現(xiàn)，這兩項政策工具的疊加，將削弱稅收優(yōu)惠的效果，對企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)生抑制作用。

3.3"稅收優(yōu)惠與企業(yè)綠色創(chuàng)新的倒U形關(guān)系

稅收優(yōu)惠對企業(yè)綠色創(chuàng)新的影響呈倒U形，本質(zhì)上是對政府稅收優(yōu)惠強(qiáng)度的研究。相關(guān)研究認(rèn)為，稅收優(yōu)惠與企業(yè)綠色創(chuàng)新不僅存在線性關(guān)系，還可能因為政府稅收優(yōu)惠強(qiáng)度等因素與企業(yè)存在非線性關(guān)系。盡管稅收優(yōu)惠是對知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)缺位的一種補償機(jī)制，但政策作用的效果可能是正向的，也可能是負(fù)向的。馮海紅等（2015）指出稅收優(yōu)惠存在“門限效應(yīng)”，在最優(yōu)力度區(qū)間（[3.93%，12.00%]）內(nèi)，稅收優(yōu)惠能顯著激勵企業(yè)創(chuàng)新行為；當(dāng)政策力度超過臨界值，則對企業(yè)研發(fā)投資產(chǎn)生反作用[4]。何凌云等（2020）采用半?yún)?shù)模型，實證得出稅收優(yōu)惠與企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新呈倒U形，將企業(yè)環(huán)保投資的調(diào)解作用考慮進(jìn)來時，二者又呈現(xiàn)“N”形。而喬羽（2020）運用兩階段系統(tǒng)GMM模型，測度得出稅收優(yōu)惠與工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新之間的倒U形關(guān)系在分地區(qū)研究時依然成立。

3.4"稅收優(yōu)惠與企業(yè)綠色創(chuàng)新的不確定關(guān)系

不同學(xué)者的研究層面、研究對象作用了稅收優(yōu)惠和企業(yè)綠色創(chuàng)新之間的不確定關(guān)系。高階理論認(rèn)為，高管的經(jīng)驗和認(rèn)知會影響組織決策進(jìn)而影響企業(yè)行為。林斌和廖友亮（2021）基于社會認(rèn)同理論，提出在高管團(tuán)隊組織認(rèn)同高的企業(yè)中，企業(yè)稅收優(yōu)惠對企業(yè)創(chuàng)新投入的促進(jìn)作用更加顯著的觀點[5]。從企業(yè)生命周期理論視角來看，稅收優(yōu)惠對不同生命周期階段企業(yè)的創(chuàng)新績效的影響存在差異。企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)不同，稅收優(yōu)惠對企業(yè)綠色創(chuàng)新的效率也不同。李婧（2013）對比國有企業(yè)與非國有企業(yè)政府Ramp;D資助效果，發(fā)現(xiàn)政府資助Ramp;D對國有企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有顯著的負(fù)向影響，但對非國有企業(yè)有顯著的正向影響。

4"稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生差異化效應(yīng)的原因

上述結(jié)論表明，稅收優(yōu)惠對企業(yè)綠色創(chuàng)新產(chǎn)生的效應(yīng)，既可能是正向的，也可能是負(fù)向的，因此圍繞研究稅收優(yōu)惠政策差異化效應(yīng)的原因也呈現(xiàn)多角度、多層次特點。本部分進(jìn)一步闡述稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生差異化效應(yīng)的原因。具體思路如圖2所示。

圖2"差異化效應(yīng)的影響因素探究

4.1"企業(yè)層面

4.1.1"企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)

在外部環(huán)境相同或相似的情況下，從企業(yè)自身尋找可能影響稅收優(yōu)惠實施效應(yīng)的內(nèi)部解釋更有說服力。考慮到我國特殊的產(chǎn)權(quán)制度安排，稅收優(yōu)惠對企業(yè)綠色創(chuàng)新的激勵效果可能有所不同。就國有企業(yè)和非國有企業(yè)來說，一方面，基于制度安排的國有企業(yè)與政府政治，相較非國有企業(yè)，有著更充足的資金流可以去研發(fā)與引進(jìn)環(huán)保生產(chǎn)技術(shù)、綠色生產(chǎn)設(shè)備，國有企業(yè)的投資顯著大于非國有企業(yè)。另一方面，由于國有企業(yè)天然的通過社會使命導(dǎo)向，承擔(dān)公共環(huán)境的社會責(zé)任更是國有企業(yè)的內(nèi)生使命要求。由此看來，稅收優(yōu)惠對非國有企業(yè)的激勵效果自然相對較弱[6]。同時喬藝柯、賈一丹等學(xué)者也指出稅收優(yōu)惠激勵效應(yīng)存在異質(zhì)性，其對國有企業(yè)的綠色創(chuàng)新績效的促進(jìn)作用更顯著。但兩者在一定條件下也存在著轉(zhuǎn)換關(guān)系，國有企業(yè)能夠助力非國有企業(yè)提升綠色創(chuàng)新能力。

4.1.2"企業(yè)生命周期

對處于不同生命周期的企業(yè)，政府稅收優(yōu)惠所發(fā)揮的作用存在差異。Allen針對英國能源政策工具效果展開研究，提議政府應(yīng)采用不同的政策工具對創(chuàng)新活動的不同階段進(jìn)行干預(yù)。從融資角度來看，部分企業(yè)由于處于成長期，發(fā)展初期規(guī)模較小，企業(yè)所納稅額少，從稅收優(yōu)惠中獲得的融資收益顯著低于融資成本，融資資金難以投入研發(fā)活動，因此成長期企業(yè)創(chuàng)新成果薄弱。進(jìn)入成熟期的企業(yè)，發(fā)展規(guī)模擴(kuò)大，企業(yè)應(yīng)納所得稅額增加，稅收優(yōu)惠帶來的融資收益高于融資成本，企業(yè)支持研發(fā)投入活動，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新。從企業(yè)類型來看，段姝采用納入企業(yè)生命周期因素的模型發(fā)現(xiàn)，稅收優(yōu)惠對成長期和成熟期民營科技企業(yè)創(chuàng)新強(qiáng)度具有顯著激勵作用，對初創(chuàng)期和衰退期民營科技型企業(yè)創(chuàng)新強(qiáng)度影響不顯著[7]。

4.2"政策層面

4.2.1"政策發(fā)揮作用的可行邊界

大部分情況下學(xué)者在研究稅收優(yōu)惠對企業(yè)綠色創(chuàng)新能力時，把政府當(dāng)作一個可以做出“精明果斷”的決策的主體，預(yù)期政府能夠獲得關(guān)于實際經(jīng)濟(jì)情況的信息[8]，保證政策實施到位，并發(fā)揮期望的效果。沈俊（2023）等構(gòu)建企業(yè)綠色創(chuàng)新績效綜合評價指標(biāo)體系，指出政府補助能夠顯著促進(jìn)重污染企業(yè)綠色創(chuàng)新績效提高。但區(qū)分激勵行為來看，短期內(nèi)財政分權(quán)激勵的促進(jìn)作用更突出，長期內(nèi)行政分權(quán)激勵的促進(jìn)作用更明顯。

但有時政府也會變?yōu)橐粋€“不精明果斷的角色”。由于信息不對稱，政府很難識別出部分企業(yè)的投機(jī)行為和策略性創(chuàng)新行為，致使稅收優(yōu)惠出現(xiàn)激勵與抑制兩個矛盾效應(yīng)。事實表明，在微觀方面企業(yè)內(nèi)部通過龐雜的暗箱操作，“騙補式創(chuàng)新”“策略式創(chuàng)新”的現(xiàn)象十分突出。陳亞平（2023）通過研究發(fā)現(xiàn)，稅收優(yōu)惠確實促進(jìn)了企業(yè)開展策略性創(chuàng)新的積極性，但沒有促進(jìn)企業(yè)實質(zhì)性創(chuàng)新的積極性。另一方面，地方政府產(chǎn)生放松監(jiān)管的傾向也會使企業(yè)產(chǎn)生策略性政策迎合行為，抑制了高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠對企業(yè)創(chuàng)新的促進(jìn)作用。如果企業(yè)獲得的稅收優(yōu)惠不匹配企業(yè)的資質(zhì)和實力，實際上是對稅收優(yōu)惠政策資源的浪費，會加大政府赤字。

4.2.2"稅收優(yōu)惠政策類型

從政策實施類型來看，我國稅種多樣、范圍廣泛，不同的綠色稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新效果的影響不盡相同。孫自愿等（2020）圍繞稅收優(yōu)惠強(qiáng)度和具體優(yōu)惠政策展開實證研究，發(fā)現(xiàn)研發(fā)費用加計扣除政策對企業(yè)的創(chuàng)新激勵效果優(yōu)于稅收優(yōu)惠政策，且兩者之間存在互補效應(yīng)。其中環(huán)境稅收優(yōu)惠作為諸多稅收優(yōu)惠中最能激勵企業(yè)實施綠色創(chuàng)新的重要手段，不僅能夠緩解企業(yè)融資壓力，還可以幫助企業(yè)在外界樹立良好的形象，因此對制造業(yè)企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型具有積極的促進(jìn)效應(yīng)。但環(huán)境稅在顯著促進(jìn)企業(yè)綠色創(chuàng)新的同時，也呈現(xiàn)出滯后性，當(dāng)期環(huán)境稅顯著提高了企業(yè)下期和下下期的綠色創(chuàng)新水平[9]。

5"評述總結(jié)與展望

5.1"研究總結(jié)

文章通過文獻(xiàn)研究發(fā)現(xiàn)。

（1）稅收優(yōu)惠對企業(yè)綠色創(chuàng)新同時存在兩種效應(yīng)，即激勵效應(yīng)和擠出效應(yīng)。兩種效應(yīng)會隨稅收優(yōu)惠強(qiáng)度的增加而呈倒U形，也會受不同學(xué)者的研究層面、研究對象產(chǎn)生不確定作用。

（2）從企業(yè)層面來看，企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)和生命周期都影響著稅收優(yōu)惠發(fā)揮作用。稅收優(yōu)惠政策對國有企業(yè)的綠色創(chuàng)新效用更為顯著；稅收優(yōu)惠對不同生命周期企業(yè)的綠色創(chuàng)新作用效果不一。

（3）從政策層面來看，政策發(fā)揮作用的可行邊界和選擇實施的稅收優(yōu)惠政策類型都是致使稅收優(yōu)惠產(chǎn)生差異化效應(yīng)的重要原因。

5.2"研究展望

基于現(xiàn)有研究，文章認(rèn)為未來研究方向可以包括以下四個方面。

（1）進(jìn)一步細(xì)分稅收優(yōu)惠政策條目，把控稅收優(yōu)惠的實施力度。根據(jù)不同企業(yè)類型、地區(qū)市場化水平，有針對性地差異化實施不同的稅收優(yōu)惠政策，并合理把控稅收優(yōu)惠力度，惠及更多差異化需求的企業(yè)，促進(jìn)綠色創(chuàng)新水平的提升。

（2）拓寬對綠色創(chuàng)新的研究范圍，注重產(chǎn)業(yè)層面、企業(yè)管理層面綠色創(chuàng)新的發(fā)展效果。更需開拓多角度視野，從多方面切實分析企業(yè)綠色創(chuàng)新的產(chǎn)出效應(yīng)，為稅收優(yōu)惠政策的實施和發(fā)展提供現(xiàn)實依據(jù)。

（3）識別企業(yè)正常和不合理的稅收優(yōu)惠需求。已有研究大都假定企業(yè)稅收優(yōu)惠需求是合理的，并沒有過多考慮企業(yè)投機(jī)行為和策略式創(chuàng)新行為對企業(yè)綠色創(chuàng)新的影響。

（4）將法律環(huán)境、營商環(huán)境等納入影響范圍。在實現(xiàn)中國式現(xiàn)代化大背景下，政府在實施稅收優(yōu)惠時，更需統(tǒng)籌考慮政策工具和法律環(huán)境、營商環(huán)境的差異性和互補性，將其組合效應(yīng)納入研究設(shè)計。

參考文獻(xiàn)：

[1]何小鋼.綠色技術(shù)創(chuàng)新的最優(yōu)規(guī)制結(jié)構(gòu)研究——基于研發(fā)支持與環(huán)境規(guī)制的雙重互動效應(yīng)[J].經(jīng)濟(jì)管理，2014（11）：144-153.

[2]黃壽峰，趙巖.稅收優(yōu)惠與企業(yè)綠色創(chuàng)新[J].財政研究，2023（2）：68-81.