新一輪財(cái)稅體制改革的目標(biāo)、挑戰(zhàn)與國家審計(jì)的推進(jìn)路徑

摘要：本文探討了新一輪財(cái)稅體制改革的目標(biāo)，旨在構(gòu)建中國特色現(xiàn)代財(cái)稅制度，重塑政府與市場關(guān)系。分析了改革面臨的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系、稅制結(jié)構(gòu)、資金劃撥機(jī)制及公款審計(jì)難度等方面的挑戰(zhàn)。提出國家審計(jì)通過構(gòu)建協(xié)同審議機(jī)制、優(yōu)化稅制框架、強(qiáng)化轉(zhuǎn)移支付審計(jì)及拓寬公款審計(jì)范圍等路徑，推動(dòng)財(cái)稅體制改革進(jìn)程。審計(jì)部門在改革中發(fā)揮持續(xù)監(jiān)督作用，確保財(cái)政資金高效利用，為財(cái)稅體制改革的穩(wěn)健推進(jìn)提供有力保障。

關(guān)鍵詞：財(cái)稅體制改革；國家審計(jì)；審計(jì)協(xié)同

引言

財(cái)稅體制作為基礎(chǔ)性制度框架，其重要性不言而喻。財(cái)稅制度的革新不僅與政府的制度設(shè)計(jì)緊密相連，還呈現(xiàn)出相互交織、彼此影響的動(dòng)態(tài)關(guān)系，是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的核心議題。在中國治理體系中，國家審計(jì)扮演著內(nèi)部“免疫機(jī)制”的角色，對(duì)社會(huì)發(fā)展起到預(yù)防、揭示與抵御的關(guān)鍵作用，構(gòu)成了政府治理的基石與保障。兩者相輔相成，共同支撐起國家的管理體系。在推動(dòng)財(cái)稅制度變遷的過程中，國家審計(jì)發(fā)揮了不可或缺的催化作用。

一、新一輪財(cái)稅體制改革的目標(biāo)

（一）以構(gòu)建中國特色現(xiàn)代財(cái)稅制度為目標(biāo)

黨的二十屆三中全會(huì)等明確提出了我國至2035年的發(fā)展目標(biāo)：構(gòu)建高水平社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，完善中國特色社會(huì)主義制度，并顯著提升國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化水平，為全面建成社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)（具體改革內(nèi)容見表1）。這一戰(zhàn)略定位與黨的十八屆三中全會(huì)、黨的十九屆四中全會(huì)及黨的二十大精神高度一致，彰顯了我國在現(xiàn)代化建設(shè)道路上不斷深化認(rèn)知、持續(xù)探索的歷程。高水平的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，其基石在于科學(xué)的宏觀調(diào)控，而現(xiàn)代財(cái)稅制度則是這一調(diào)控體系的關(guān)鍵支撐。因此，深化財(cái)稅體制改革，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化預(yù)算管理，提升財(cái)稅制度的系統(tǒng)性、整體性和協(xié)同性，成為構(gòu)建中國特色現(xiàn)代財(cái)稅制度的重中之重。這一制度旨在破除深層次體制機(jī)制障礙，促進(jìn)政府與市場作用的有效發(fā)揮，提升企業(yè)競爭力和生產(chǎn)要素配置效率，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，將全面深化改革的戰(zhàn)略部署轉(zhuǎn)化為推動(dòng)中國式現(xiàn)代化的強(qiáng)大引擎。

（二）政府與市場關(guān)系的重塑是財(cái)稅體制改革的出發(fā)點(diǎn)與歸宿

政府與市場的關(guān)系，歷來是經(jīng)濟(jì)體系中的核心命題。黨的二十大對(duì)高水平社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體系提出了新期望，要求充分發(fā)揮市場機(jī)制的決定性作用，營造公平競爭、充滿活力的市場環(huán)境，提高資源配置效率，同時(shí)加強(qiáng)和改進(jìn)政府宏觀調(diào)控。財(cái)稅體制作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的“調(diào)節(jié)閥”和“加速器”，其改革必須緊密契合國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局。新一輪財(cái)稅體制改革，不僅涵蓋財(cái)政體制、稅收制度、預(yù)算管理等多個(gè)層面的變革，更是一次系統(tǒng)性、綜合性的重構(gòu)。在此過程中，正確處理政府與市場的關(guān)系，成為改革的內(nèi)在邏輯起點(diǎn)和最終歸宿。改革的目的是構(gòu)建更加清晰、合理的政府與市場邊界，促進(jìn)資源高效配置，提升國家治理效能，確保經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展[1]。

二、新一輪財(cái)稅體制改革面臨的挑戰(zhàn)

（一）財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系亟須完善

目前，財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系暴露出一些關(guān)鍵問題，包括預(yù)算覆蓋范圍有限、編制過程缺乏透明度和細(xì)節(jié)以及支出結(jié)構(gòu)不夠科學(xué)。這些問題導(dǎo)致資金難以精確地分配到各個(gè)部門和項(xiàng)目，從而降低了財(cái)政透明度。另外，與國際上65%的平均水平相比，我國政府支出占比較低。財(cái)政收支信息的透明度也需要進(jìn)一步提升。目前公開的信息主要是靜態(tài)數(shù)據(jù)，缺少對(duì)預(yù)算編制和執(zhí)行情況的全面和詳細(xì)披露。這在一定程度上阻礙了“陽光財(cái)政”的建設(shè)，并影響了公眾知情權(quán)的實(shí)現(xiàn)。

（二）稅制結(jié)構(gòu)亟須調(diào)整優(yōu)化

在稅制領(lǐng)域，同樣遭遇了執(zhí)行力度不足、征管效率低下以及結(jié)構(gòu)不盡合理等挑戰(zhàn)。稅務(wù)部門在促進(jìn)財(cái)政收入增長方面扮演了關(guān)鍵角色，然而，隨著改革開放的深化和經(jīng)濟(jì)形勢的演變，稅制問題變得更加突出。例如，一些稅法條款的執(zhí)行力度不夠，導(dǎo)致退稅政策未能得到充分實(shí)施，而地區(qū)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行也遭遇了限制。此外，滯納金標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定顯得過于隨意，未能充分反映稅法的公平性和正義性。稅務(wù)管理必須跟上時(shí)代的步伐，加強(qiáng)信息化建設(shè)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)提高管理效率。目前，稅務(wù)征收管理仍存在盲區(qū)，稅收收入的比重相對(duì)較低，這影響了稅收體系的穩(wěn)定性。盡管近年來增值稅政策的“擴(kuò)圍”在一定程度上緩解了這一問題，但稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化仍是一項(xiàng)長期而艱巨的任務(wù)。

（三）資金劃撥機(jī)制存在缺陷

在財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體制中，財(cái)權(quán)與支出責(zé)任不匹配的問題尤為突出。財(cái)政分權(quán)體制下，資源向中央集中，導(dǎo)致地方政府的財(cái)權(quán)與事權(quán)不相匹配，成為基層政府面臨的重大挑戰(zhàn)。轉(zhuǎn)移支付雖在一定程度上緩解了財(cái)政收支的矛盾，但“轉(zhuǎn)移支付專項(xiàng)化、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付泛化”的現(xiàn)象嚴(yán)重制約了其有效利用，影響了轉(zhuǎn)移支付功能的充分發(fā)揮。

（四）公款審計(jì)難度日益增加

公款審計(jì)面臨諸多挑戰(zhàn)，主要在于公款使用的行業(yè)范圍廣泛，涉及社保資金、住房公積金、住宅維修基金及社會(huì)捐贈(zèng)資金等多個(gè)領(lǐng)域。行業(yè)多樣性增加了信息獲取的難度，進(jìn)而提升了審計(jì)工作的復(fù)雜性。公款使用信息的詳盡程度直接關(guān)系到審計(jì)的效率與效果，而當(dāng)前信息獲取渠道不暢，信息詳盡度不足，這無疑加大了審計(jì)工作的難度與挑戰(zhàn)性。

三、國家審計(jì)視角下財(cái)稅體制改革的實(shí)施路徑

（一）構(gòu)建強(qiáng)化監(jiān)管的協(xié)同審議與信息互通機(jī)制

為從根本上提升財(cái)稅體制的整體協(xié)調(diào)性和規(guī)范性，增強(qiáng)體制效能并推動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)程，當(dāng)前財(cái)稅領(lǐng)域面臨諸多挑戰(zhàn)。基層財(cái)政在支出壓力巨大與保障能力薄弱之間掙扎，亟須通過深化省級(jí)財(cái)政體制改革來破解地方財(cái)政難題，旨在打造權(quán)責(zé)明確、區(qū)域財(cái)政平衡的新格局，為基層財(cái)政提供持續(xù)穩(wěn)定的資源支撐。財(cái)政專項(xiàng)資金使用中存在的結(jié)構(gòu)固化、投向交叉重疊等問題，要求我們必須加強(qiáng)統(tǒng)籌管理，提升資金使用效益。

第一，事業(yè)編制體制改革需加速推進(jìn)，以實(shí)現(xiàn)職能精準(zhǔn)劃分。在此基礎(chǔ)上，建立財(cái)政撥款定期評(píng)估與動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，通過明確界定事業(yè)編制的職責(zé)邊界，優(yōu)化財(cái)政資源配置，確保財(cái)政撥款能夠精準(zhǔn)對(duì)接事業(yè)發(fā)展需求，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果靈活調(diào)整，以適應(yīng)事業(yè)發(fā)展的動(dòng)態(tài)變化。第二，針對(duì)日常經(jīng)費(fèi)擠占專項(xiàng)資金、資金管理不規(guī)范等突出問題，亟須加快財(cái)政支出規(guī)范化建設(shè)步伐。通過明確區(qū)分基礎(chǔ)支出與業(yè)務(wù)類開支，為基層單位構(gòu)建更加清晰的預(yù)算管理框架，提升其預(yù)算執(zhí)行的靈活性和透明度。同時(shí)，針對(duì)財(cái)政資金使用中的違規(guī)領(lǐng)取、騙取或套取資金等行為，必須建立健全多部門協(xié)同審議與信息互通機(jī)制。通過強(qiáng)化部門間的溝通協(xié)作，實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)共享與聯(lián)合審議，形成強(qiáng)大的監(jiān)管合力，有效遏制資金使用中的違規(guī)行為，確保財(cái)政資金能夠合規(guī)、高效地用于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。

（二）優(yōu)化稅制框架，夯實(shí)財(cái)稅制度基礎(chǔ)

為深化財(cái)稅體制改革，需積極籌備資源稅與環(huán)保稅的征收，并健全消費(fèi)稅體系，旨在構(gòu)建權(quán)責(zé)明晰、規(guī)范統(tǒng)一的綠色稅收框架。省級(jí)財(cái)政體制改革需要加速，以增強(qiáng)政府財(cái)政調(diào)控效能。針對(duì)地區(qū)財(cái)政差異大、縣級(jí)財(cái)政緊張、省級(jí)調(diào)控能力弱等挑戰(zhàn)，需在“統(tǒng)籌資源、均衡配置、穩(wěn)步前行”的指引下，全面推進(jìn)相關(guān)工作。

第一，促進(jìn)區(qū)域協(xié)同發(fā)展，優(yōu)化省級(jí)財(cái)政收入構(gòu)成，需深入實(shí)施《關(guān)于深化省級(jí)財(cái)政管理體制改革的實(shí)施意見》，加強(qiáng)省縣財(cái)政協(xié)同管理。通過清晰界定事權(quán)與支出責(zé)任，加大財(cái)政支持力度，切實(shí)解決民生難題。同時(shí)，制定科學(xué)的財(cái)政激勵(lì)政策，確保增值稅優(yōu)惠政策精準(zhǔn)落地，激活實(shí)體經(jīng)濟(jì)，為縣域經(jīng)濟(jì)注入持久活力[2]。第二，秉持“綠色發(fā)展”原則，構(gòu)建生態(tài)功能區(qū)、自然保護(hù)區(qū)的補(bǔ)償體系，促進(jìn)環(huán)保、排污、工業(yè)、能源等領(lǐng)域的和諧共生。通過稅制改革，充分發(fā)揮其宏觀調(diào)控功能。如調(diào)整消費(fèi)稅政策，引導(dǎo)理性消費(fèi)；推行物業(yè)稅，提升地方財(cái)政自給率，應(yīng)對(duì)住房問題。同時(shí)，需合理調(diào)控宏觀稅負(fù)，彰顯稅收公平。鑒于我國宏觀稅負(fù)水平與發(fā)達(dá)國家相近，但經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平尚有差距，因此需通過調(diào)整稅負(fù)，縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)和諧。為實(shí)現(xiàn)行業(yè)稅負(fù)均衡，應(yīng)拓寬稅基，適當(dāng)調(diào)整部分稅種稅率。此外，加強(qiáng)企業(yè)所得稅監(jiān)管，完善收費(fèi)體系，治理亂收費(fèi)現(xiàn)象，切實(shí)為企業(yè)減負(fù)，深化減稅降費(fèi)政策。

（三）聚焦轉(zhuǎn)移支付審計(jì)的強(qiáng)化

在財(cái)稅體制改革深入推進(jìn)的背景下，政府財(cái)政在地方財(cái)政收入分配中的調(diào)控作用愈發(fā)凸顯。然而，當(dāng)前財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系仍面臨諸多挑戰(zhàn)，如轉(zhuǎn)移支付環(huán)節(jié)存在的缺陷，亟須通過財(cái)政政策的動(dòng)態(tài)調(diào)整予以解決。財(cái)政資金的運(yùn)用，特別是財(cái)政撥款的具體去向，已成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)。

第一，針對(duì)財(cái)政收支管理實(shí)踐中存在的問題，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政資金使用的監(jiān)督力度尚待加強(qiáng)。因此，強(qiáng)化財(cái)政撥款支出管理成為當(dāng)務(wù)之急。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)著重關(guān)注轉(zhuǎn)移支付資金的管理制度及內(nèi)部控制體系的建設(shè)情況，對(duì)資金的實(shí)際使用進(jìn)行持續(xù)跟蹤與嚴(yán)格監(jiān)控。對(duì)于資金使用效率低下、長期未有效利用、未按既定計(jì)劃執(zhí)行等問題，應(yīng)立即啟動(dòng)整改程序，確保轉(zhuǎn)移支付資金能夠切實(shí)發(fā)揮其應(yīng)有的效用[3]。具體而言，應(yīng)加大對(duì)存量項(xiàng)目資金的監(jiān)管力度，促使其盡快、高效地投入實(shí)際使用。第二，為提升財(cái)政收入分配的效率和公平性，構(gòu)建長效的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付監(jiān)督機(jī)制顯得尤為重要。這一機(jī)制應(yīng)從中央審計(jì)部門延伸至各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，形成上下聯(lián)動(dòng)、全面覆蓋的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)體系。通過這一機(jī)制，可以更加有效地監(jiān)督轉(zhuǎn)移支付資金的分配與使用過程，確保其能夠在促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展、改善民眾生活等方面發(fā)揮積極作用。同時(shí)，該機(jī)制還有助于揭露并糾正轉(zhuǎn)移支付過程中存在的不公平現(xiàn)象，進(jìn)一步提升資金使用的透明度與公正性。

（四）拓寬公款審計(jì)范圍，激活資本存量的潛能

隨著財(cái)稅體制改革的不斷深化，加強(qiáng)對(duì)公款使用的監(jiān)督，確保公款高效利用，成為推動(dòng)改革進(jìn)程的關(guān)鍵所在。在這一背景下，以流動(dòng)經(jīng)費(fèi)為審計(jì)核心，審計(jì)機(jī)關(guān)需進(jìn)一步加大對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的關(guān)注力度，確保項(xiàng)目資金的安全，并推動(dòng)項(xiàng)目實(shí)施與管理的規(guī)范化[4]。同時(shí)，對(duì)財(cái)政支出各環(huán)節(jié)的監(jiān)督也應(yīng)得到強(qiáng)化，特別是針對(duì)那些長期未能有效發(fā)揮公益作用的財(cái)政撥款，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向財(cái)政部門提出反饋及改進(jìn)建議。

第一，在公款審計(jì)的過程中，審計(jì)機(jī)關(guān)需對(duì)開支的合理性及費(fèi)用的節(jié)約性進(jìn)行深入評(píng)估。這不僅要關(guān)注公共資金的使用效率，確保公共資源得到充分利用，還需檢查公共資金是否達(dá)到了既定的政策目標(biāo)。此外，對(duì)公款的預(yù)算編制與執(zhí)行情況也應(yīng)進(jìn)行細(xì)致審查，以評(píng)估資金的使用效果，并探索提升資金使用效率的有效路徑。第二，在財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行階段，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)財(cái)政稅收制度的實(shí)施情況進(jìn)行持續(xù)跟蹤與監(jiān)督。為了提升公款審計(jì)的效能，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)不斷探索并優(yōu)化審計(jì)方法，積極引入現(xiàn)代科技手段，如大數(shù)據(jù)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)等，以實(shí)現(xiàn)對(duì)公款使用的全面、精準(zhǔn)監(jiān)督。這不僅有助于提升審計(jì)工作的質(zhì)量與效率，還能為財(cái)稅體制改革的深化提供有力支持。

四、結(jié)論

健全的財(cái)政稅收體系對(duì)于維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場秩序以及促進(jìn)社會(huì)公平具有重要意義。自十八大以來，我國財(cái)政體制改革與稅制改革已取得顯著成效。作為行政監(jiān)督體系的關(guān)鍵組成部分，審計(jì)部門在財(cái)稅體制改革過程中發(fā)揮著不可或缺的持續(xù)監(jiān)督作用。通過拓寬公款審計(jì)范圍，激活資本存量的潛能，審計(jì)機(jī)關(guān)不僅有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，還能為財(cái)稅體制改革的穩(wěn)健推進(jìn)提供有力保障。

參考文獻(xiàn)：

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（作者簡介：李強(qiáng)強(qiáng)，山東省濱州市博興縣審計(jì)局中級(jí)審計(jì)師）