審計(jì)與內(nèi)部控制的協(xié)同效應(yīng)

在現(xiàn)代企業(yè)治理體系中，內(nèi)部控制與審計(jì)是確保企業(yè)高效運(yùn)營(yíng)和有效風(fēng)險(xiǎn)管理的核心組成部分。完善的內(nèi)部控制制度能夠保障企業(yè)高效開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，防止和糾正錯(cuò)誤，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性與完整性。同時(shí)，審計(jì)以其獨(dú)立、專業(yè)等特性，通過(guò)審核與評(píng)估經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保證內(nèi)部控制的合法性與有效性，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供有力支持。在錯(cuò)綜復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境中，單獨(dú)依賴內(nèi)部控制或?qū)徲?jì)中的任何一方，都難以全面應(yīng)對(duì)組織面臨的多樣化風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)與內(nèi)部控制相結(jié)合，能夠顯著提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)能力。

審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制有效性的提升作用

審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的介入作用 審計(jì)在內(nèi)部控制的多個(gè)環(huán)節(jié)中發(fā)揮著重要的介入作用，尤其是在控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行與優(yōu)化方面更是具有不可替代的價(jià)值。全面的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是組織內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行的保障，如果出現(xiàn)設(shè)計(jì)缺陷、執(zhí)行偏差等問(wèn)題，可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制目標(biāo)的偏離，從而造成資源的浪費(fèi)。審計(jì)通過(guò)深入評(píng)估內(nèi)部控制框架，能夠識(shí)別關(guān)鍵控制點(diǎn)中的漏洞與不足，從而為組織改進(jìn)提供明確的方向。審計(jì)能夠借助數(shù)據(jù)分析與流程測(cè)試等技術(shù)手段，對(duì)控制運(yùn)行的實(shí)際效果進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，從而判斷控制運(yùn)行是否能夠達(dá)成設(shè)定的目標(biāo)。

通過(guò)系統(tǒng)分析和專業(yè)建議，幫助組織根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化動(dòng)態(tài)調(diào)整控制戰(zhàn)略和過(guò)程，不僅提高組織內(nèi)部控制行動(dòng)的穩(wěn)定性和適應(yīng)性，也保證內(nèi)部控制的長(zhǎng)期有效性。

審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的發(fā)現(xiàn)與整改機(jī)制 審計(jì)在內(nèi)部控制的過(guò)程中扮演著發(fā)現(xiàn)問(wèn)題與推動(dòng)整改的雙重角色，審計(jì)的核心價(jià)值在于建立系統(tǒng)化的監(jiān)督與反饋系統(tǒng)。審計(jì)依托獨(dú)立的和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性的工作方式，能夠精準(zhǔn)揭示組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行以及監(jiān)控中的缺陷與不足，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在，為管理層提供清晰的改進(jìn)建議。審計(jì)在問(wèn)題識(shí)別階段，通常包括對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的梳理、系統(tǒng)測(cè)試以及數(shù)據(jù)對(duì)比，確保不僅僅能夠發(fā)現(xiàn)組織表面的問(wèn)題，還能揭示潛在的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)整改階段，需要與管理層進(jìn)行有效溝通與合作，查明問(wèn)題的根本原因，分析潛在影響，提出優(yōu)化方案，確保整改方案的有效實(shí)施。通過(guò)不斷地反饋和調(diào)整措施，促進(jìn)控制系統(tǒng)的持續(xù)優(yōu)化和動(dòng)態(tài)調(diào)整。

衡量審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性 為了衡量審計(jì)在組織內(nèi)部控制活動(dòng)中的有效性，需要建立科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，進(jìn)行定量評(píng)價(jià)，兩個(gè)指標(biāo)分別是缺陷修復(fù)率和合規(guī)性。在計(jì)算審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題效率和去除率時(shí)，缺陷修復(fù)率能直觀地反映審計(jì)內(nèi)部控制的改進(jìn)程度，是衡量審計(jì)內(nèi)部管理改進(jìn)程度的重要指標(biāo)?？茖W(xué)的評(píng)估指標(biāo)體系不僅能夠衡量審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的成效，還能為管理層提供決策支持。管理層通過(guò)對(duì)缺陷修復(fù)、合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)管理能力三方面的綜合分析，能夠明確內(nèi)部控制體系的優(yōu)化需求，從而提升治理效率。審計(jì)與內(nèi)部控制相互依存和促進(jìn)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)完善內(nèi)部控制體系具有重要作用。長(zhǎng)期動(dòng)態(tài)追蹤評(píng)估為審計(jì)與內(nèi)部控制的協(xié)同效應(yīng)構(gòu)建了反饋閉環(huán)并形成了動(dòng)態(tài)演進(jìn)的優(yōu)化過(guò)程。

審計(jì)與內(nèi)部控制在組織風(fēng)險(xiǎn)管理中的共同作用

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與預(yù)警 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與預(yù)警是組織開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)和首要任務(wù)。及時(shí)發(fā)現(xiàn)組織面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)科學(xué)手段實(shí)現(xiàn)預(yù)警功能，對(duì)于確保組織的穩(wěn)定性與持續(xù)性運(yùn)行具有重要意義。在這一過(guò)程中，審計(jì)與內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)協(xié)同配合，從而在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與預(yù)警中展現(xiàn)出更高的效率和更優(yōu)的效果。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理的關(guān)鍵組成部分，通過(guò)建立一套科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)控制與管理機(jī)制，幫助組織及時(shí)監(jiān)控并發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，尤其是在財(cái)務(wù)問(wèn)題的預(yù)警方面具有顯著作用。其功能還體現(xiàn)在對(duì)錯(cuò)誤和舞弊行為的提前發(fā)現(xiàn)與預(yù)防上，從而降低潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。然而，盡管內(nèi)部控制的作用不可或缺，在實(shí)際操作中往往受到執(zhí)行力不足、數(shù)據(jù)滯后以及資源有限等問(wèn)題的制約，可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與預(yù)警的準(zhǔn)確性和及時(shí)性不足。這種情況下，審計(jì)憑借其獨(dú)立性與客觀性，通過(guò)針對(duì)內(nèi)部控制失效問(wèn)題的評(píng)估與應(yīng)對(duì)，彌補(bǔ)內(nèi)控機(jī)制的局限性。審計(jì)能夠借助科學(xué)的方法與技術(shù)，幫助組織進(jìn)一步明確風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源和性質(zhì)并提供風(fēng)險(xiǎn)管理建議。

風(fēng)險(xiǎn)控制與應(yīng)對(duì) 有效發(fā)揮審計(jì)與內(nèi)部控制協(xié)同作用，可以顯著增強(qiáng)組織在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與控制方面的能力。內(nèi)部控制作為組織內(nèi)部最為重要的風(fēng)險(xiǎn)管理工具之一，通過(guò)制定一系列標(biāo)準(zhǔn)化的策略，包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施、風(fēng)險(xiǎn)分散方案以及風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制等措施，幫助組織應(yīng)對(duì)和管理可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代組織所處的內(nèi)外部環(huán)境復(fù)雜，且變化快，導(dǎo)致其面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型和程度也在不斷演化和升級(jí)。在這種動(dòng)態(tài)背景下，僅依賴內(nèi)部控制體系難以全面、有效地識(shí)別并控制所有潛在風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)則憑借其獨(dú)立性和客觀性，通過(guò)建立完善的監(jiān)測(cè)機(jī)制和深入的評(píng)估體系，能夠發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有控制措施中的不足與缺陷，從而彌補(bǔ)內(nèi)部控制在應(yīng)對(duì)多樣化風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的局限性。

信息共享與決策支持 信息共享與決策支持是審計(jì)與內(nèi)部控制協(xié)同作用的體現(xiàn)。信息的有效流動(dòng)是組織成功管理風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，審計(jì)和內(nèi)部控制之間的合作能夠確保組織內(nèi)部信息的及時(shí)流動(dòng)。組織內(nèi)部控制通過(guò)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)采集為審計(jì)提供重要數(shù)據(jù)，使審計(jì)能夠準(zhǔn)確識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)可以通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的獨(dú)立驗(yàn)證和深入分析，為決策者提供強(qiáng)有力的支持。審計(jì)報(bào)告不僅涵蓋了當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，而且為潛在風(fēng)險(xiǎn)管理提供了具體建議，為戰(zhàn)略決策提供了科學(xué)依據(jù)。信息共享與反饋機(jī)制進(jìn)一步增強(qiáng)了組織風(fēng)險(xiǎn)管理中的全局協(xié)同效應(yīng)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的改進(jìn)建議通過(guò)內(nèi)部控制的實(shí)施得到驗(yàn)證，內(nèi)部控制的優(yōu)化效果反饋給審計(jì)工作，從而形成良性循環(huán)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與優(yōu)化機(jī)制 審計(jì)與內(nèi)部控制的協(xié)作還能幫助組織進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并建立優(yōu)化機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和優(yōu)化機(jī)制是現(xiàn)代企業(yè)在應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，能夠確保組織持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)行和發(fā)展的關(guān)鍵工具。現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的，為了使內(nèi)部控制有效地發(fā)揮作用，企業(yè)必須能夠識(shí)別所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其進(jìn)行定性或定量的評(píng)估。但是內(nèi)部評(píng)估主要基于組織內(nèi)部的數(shù)據(jù)，會(huì)存在視角上的不完整性等問(wèn)題。這時(shí)，審計(jì)活動(dòng)可以基于其獨(dú)立性的外部視角，彌補(bǔ)內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的不足。在優(yōu)化機(jī)制方面，組織可以基于審計(jì)與內(nèi)部控制的綜合評(píng)估結(jié)果，更加全面的組織地風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)。

審計(jì)與內(nèi)部控制協(xié)同效應(yīng)實(shí)現(xiàn)路徑

構(gòu)建協(xié)同管理機(jī)制 審計(jì)與內(nèi)部控制協(xié)同效應(yīng)的實(shí)現(xiàn)，首先需要構(gòu)建系統(tǒng)化的協(xié)同管理機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制在監(jiān)督手段和方法上既相互聯(lián)系又各有側(cè)重。通過(guò)協(xié)同管理機(jī)制，內(nèi)部控制可以為審計(jì)提供必要的數(shù)據(jù)支持，而審計(jì)則以其獨(dú)立性和客觀性強(qiáng)化內(nèi)部控制的有效性。具體實(shí)施中，應(yīng)設(shè)計(jì)協(xié)同計(jì)劃、協(xié)同檢查、協(xié)同整改和協(xié)同反饋的閉環(huán)流程。通過(guò)多層次、多維度的協(xié)同框架，確保審計(jì)與內(nèi)部控制的雙向互動(dòng)，形成良性循環(huán)，從而實(shí)現(xiàn)監(jiān)督與改進(jìn)的雙重目標(biāo)。

信息系統(tǒng)集成與數(shù)據(jù)共享 信息系統(tǒng)的集成與數(shù)據(jù)共享是審計(jì)和內(nèi)部控制協(xié)同的技術(shù)基礎(chǔ)。一方面，通過(guò)構(gòu)建統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺(tái)，企業(yè)能夠整合財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、合規(guī)等多個(gè)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)，確保信息的實(shí)時(shí)共享與透明管理。在信息系統(tǒng)集成與數(shù)據(jù)共享框架下，審計(jì)可以迅速識(shí)別內(nèi)部控制潛在的問(wèn)題，并通過(guò)數(shù)據(jù)分析提出改進(jìn)性的對(duì)策建議。另一方面，優(yōu)化后的內(nèi)部控制反饋機(jī)制可以為審計(jì)提供更精確的監(jiān)督依據(jù)。

推行PDCA循環(huán)優(yōu)化機(jī)制 推行PDCA（計(jì)劃－執(zhí)行－檢查－行動(dòng)）循環(huán)優(yōu)化機(jī)制，有助于持續(xù)優(yōu)化審計(jì)與內(nèi)部控制活動(dòng)。具體來(lái)說(shuō)，在“計(jì)劃”階段，需要明確審計(jì)與內(nèi)部控制的協(xié)同目標(biāo)并制定相應(yīng)的改進(jìn)計(jì)劃；在“執(zhí)行”階段，需要推動(dòng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和控制措施的落實(shí)；在“檢查”階段，能夠跟蹤和評(píng)估審計(jì)與內(nèi)部控制協(xié)同實(shí)施的效果；在“行動(dòng)”階段，根據(jù)審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)估結(jié)果調(diào)整策略并實(shí)施改進(jìn)措施。

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的協(xié)同策略 在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境下，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)與內(nèi)部控制的協(xié)同效應(yīng)，風(fēng)險(xiǎn)必須是核心。通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)制度，審計(jì)能夠識(shí)別和評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并結(jié)合內(nèi)部控制制定有效的控制策略。在實(shí)施中，審計(jì)通過(guò)監(jiān)測(cè)和評(píng)估確?？刂拼胧┑挠行?，迅速調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)后的應(yīng)對(duì)計(jì)劃。以風(fēng)險(xiǎn)為核心的協(xié)同策略，不僅能夠提高組織的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防能力，還促進(jìn)了組織治理的現(xiàn)代化。

實(shí)施整合審計(jì)模式 整合審計(jì)在國(guó)外發(fā)展較早，美國(guó)、日本等國(guó)家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)都優(yōu)先選擇將兩者整合實(shí)施，即實(shí)施整合審計(jì)。整合審計(jì)通過(guò)將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)合起來(lái)，可以提高審計(jì)質(zhì)量與效果，節(jié)約審計(jì)資源、降低成本，并為內(nèi)部控制的有效性和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理保證和有力支撐。

培養(yǎng)復(fù)合型人才 培養(yǎng)復(fù)合型人才是實(shí)現(xiàn)組織審計(jì)與內(nèi)部控制協(xié)同效應(yīng)的重要支撐，實(shí)現(xiàn)審計(jì)與內(nèi)部控制的協(xié)同效應(yīng)，關(guān)鍵在于有人去執(zhí)行，而復(fù)合型人才在這方面更具優(yōu)勢(shì)。要想實(shí)現(xiàn)審計(jì)與內(nèi)部控制的協(xié)同效應(yīng)，需要復(fù)合型人才具備審計(jì)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等多個(gè)學(xué)科領(lǐng)域的知識(shí)和技能，能夠應(yīng)對(duì)組織所面臨的復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境。

建設(shè)組織協(xié)同文化 組織內(nèi)部要建立協(xié)同協(xié)作文化，這對(duì)于促進(jìn)組織審計(jì)與內(nèi)部控制的高效合作至關(guān)重要。建設(shè)組織協(xié)同文化是一個(gè)復(fù)雜而多維的過(guò)程，首先，確保組織內(nèi)部各參與方的目標(biāo)一致性，這是協(xié)同管理的基礎(chǔ)。其次，通過(guò)培訓(xùn)、宣傳等方式增強(qiáng)組織內(nèi)部協(xié)作意識(shí)，營(yíng)造開放、協(xié)作的工作氛圍。

審計(jì)與內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)治理體系中的重要組成部分，通過(guò)協(xié)同發(fā)揮作用，不僅能夠全面提升內(nèi)部控制體系的完善性，還能顯著提高企業(yè)在復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì)能力。在實(shí)踐中，企業(yè)需要通過(guò)構(gòu)建協(xié)同管理機(jī)制、建立信息系統(tǒng)集成與數(shù)據(jù)共享機(jī)制、推行PDCA循環(huán)優(yōu)化機(jī)制以及培養(yǎng)復(fù)合型人才等方式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)與內(nèi)部控制的深度融合，從而推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理效能的提升和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

[作者單位：德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）合肥分所]