高新技術企業稅務風險分析及稅務籌劃

摘 要：隨著科技創新的推動和政府政策的支持，高新技術企業發展勢頭良好，國家出臺了許多激勵政策，激發高新技術企業科技創新和發展潛能。通過梳理對高新技術企業的優惠政策，提出稅務籌劃策略，幫助企業降低稅務風險，同時減輕稅務負擔，進而實現快速發展。

關鍵詞：高新技術企業 稅務風險 稅務籌劃

中圖分類號：F810.42

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2025）01-102-03

一、引言

國家鼓勵并推動高新技術企業進行產業技術創新，出臺一系列針對高新技術企業的稅收優惠政策。相關政策有：高新技術企業認定標準，對研發費用加計扣除覆蓋范圍進行擴充等。國家制定政策是為了提升高新技術企業的核心競爭力，激勵企業進行研發投入，從而促進企業重視自主創新，推動企業持續創新。一方面高新技術企業針對眾多稅務優惠政策，需要進行合理的稅務籌劃，如果沒有做好稅務籌劃，就會增加稅務風險和納稅成本。另一方面企業按照政策獲得高新技術企業認定后，享受政策規定的所得稅優惠，通過降低應納稅所得額降低稅務成本，同時也會增加稅務風險。

針對高新技術企業稅務問題研究，集中在稅務風險分析，稅務籌劃等方面。張興亮等人[1]研究高新技術企業納稅差異變化，通過實證檢驗，發現企業在認定過程中稅收規避行為，從而評估高新技術企業的稅務風險。沈建斌[2]通過分析稅收優惠政策不合理應用的問題，從企業內部和外部進行了風險分析，給出涉稅管理建議。黎濤等人[3]總結出高新技術行業具有高投入高風險的特點，分析了企業財務管理不規范，財務性指標不符合國家要求等問題。陳嬋鳳[4]指出高新技術企業對合理避稅認知偏差的問題，分析了企業的內外部避稅動機和因素。賈嬌[5]通過研究上市公司數據，發現企業風險水平和企業避稅意愿呈正相關，盈余管理可以提高企業避稅意愿。

本文通過梳理相關文獻和政策文件，對高新技術企業作了細致的稅務風險分析以及稅務籌劃，主要有三點貢獻：1.豐富關于高新技術企業稅務風險研究。包括會計科目界定不明晰風險，稅務優惠政策應用不合理風險，后續備查風險。2.闡述高新技術企業稅務籌劃意義。幫助高新技術企業重視稅務籌劃工作，以提升企業競爭力。3.提供高新技術企業稅務籌劃策略。結合實例，闡述企業銷售收入，固定資產，以及研發費用稅務籌劃，供研究人員和企業參考。

二、高新技術企業稅務風險分析

（一）會計科目界定不明晰風險

高新技術企業存在會計科目界定不明晰的風險。根據目前稅法規定，稅務優惠政策不再實行備案制，而是自行享受，后續備查。部分企業因對政策把握不清晰，導致應享未享或不應享而享。例如，在確定研發收入時，需要考慮企業的收入是否與高新技術產品（服務）的收入相關，并判斷該收入是否占據了同期總收入的60%以上。這對業務線較為寬泛或業務線混合的企業來說，在界定收入性質時存在一定難度。企業如果不能準確判定收入是否與高新技術產品（服務）收入相關，可能會導致未達標準仍享受優惠，最后被查出存在偷漏稅風險。

研發費用加計扣除對于高新技術企業，是享受稅務優惠政策的重點。此項優惠降低了企業稅負，同時也是稅務和審計審核的重點。對于研發階段費用化和資本化是否能夠界定明晰、研發項目和非研發項目能否明確區分，是否將常規升級認定為研究開發，均對企業研發費用的入賬價值有著重大影響。部分企業存在對概念的理解不清晰導致界定錯誤，面臨著濫用稅務政策的風險。或是因會計人員對項目了解不夠深入，導致喪失優惠紅利的機會，間接增加了企業的經營成本。

（二）稅務優惠政策應用不合理風險

高新技術企業稅務優惠政策較多，存在著大量稅務優惠政策應用不合理的風險。以研發費用加計扣除相關政策為例，有“財稅發布”和“國科發布”發布的政策。“財稅發布”由國家稅務總局及財政部發布，側重企業所得稅和企業研發費用等事項。“國科發布”由國家科學技術部門發布，側重通過稅務優惠政策鼓勵企業增加研發投入。“財稅發布”政策具有動態變化特點，會根據經濟形勢和企業發展需要，調整優惠力度和具體實施細節。“國科發布”的政策注重于提供長期的稅務優惠，以支持企業的科技創新活動。

企業如果沒有做好政策比較，就會增加納稅成本，增加財務風險。例如高新技術小微企業A公司，2023年企業所得稅應納稅所得額為90萬元。根據“財稅發布”關于小微企業有關規定，不超過100萬元部分，有20%稅率用于繳納企業所得稅，應納稅所得額減免按25%繳納，所以納稅為90*25%*20%=4.5（萬元）。而根據“國科發布”的高新技術企業稅率優惠政策，則需繳納應納稅所得額90*15%=13.5（萬元），因此該企業按照“財稅發布”的小微企業享受優惠力度更大。企業在納稅時，應充分考慮稅務優惠政策的差異，利用好稅務優惠政策。

（三）后續備查風險

高新技術企業存在后續備查稅務風險。如果企業資質認定有問題，比如企業資質達不到政策條件，就無法獲取高新技術企業資質等問題。在稅務政策方面，高新技術企業的核查實行“自行申報，后續備查”的模式。在稅務審查階段，企業需提供包括立項書、決議書以及詳細的財務記錄等文件，企業存在資料收集不全導致錯誤享受稅務優惠的風險。一旦企業在檢查中被發現不應享受卻享受了某些優惠，將面臨風險審查，需要補繳稅款和滯納金，會影響到企業未來繼續享受高新技術企業的優惠政策。

三、高新技術企業稅務籌劃的意義

（一）降低經營成本，提高利潤，增強競爭力

高新技術企業通過稅務籌劃，可以降低經營成本，提高利潤，增強競爭力。在高新技術行業競爭日益激烈的背景下，企業應充分利用國家提供的稅務優惠政策，通過規范的會計核算，依法進行納稅籌劃，可以有效降低稅務成本，規避稅務籌劃風險，對企業的持續發展至關重要。

通過合理的稅務籌劃，企業可以享受較低的企業所得稅稅率和研發費用加計扣除等優惠政策。通過技術投資入股，選擇合適的固定資產折舊方式，合理界定研發費用，稅務籌劃可以用一次性扣除，使用固定資產加速折舊方案，企業可以在合法的前提下減少應納稅所得額，從而降低整體稅負和經營成本，提高利潤。

合理稅務籌劃方案可以有效增強企業市場競爭力，提高經營效率，為企業的穩定長遠發展奠定堅實基礎。高新技術企業在面對激烈的市場競爭和不斷變化的經濟環境時，應該準確、及時地掌握相關的稅務優惠政策，并充分、合理合法地利用這些政策，以促進技術研發和創新，實現戰略目標和可持續發展，增強市場競爭力。

（二）促進資源合理配置，優化產業結構

在推動資源合理配置和產業結構調整的過程中，高新技術企業的稅務籌劃具有重要的作用。高新技術企業通過有效的稅務籌劃，可以確保享受國家稅務優惠政策，規避潛在的稅務風險，可以促進企業資源合理配置，優化產業結構，為企業的長遠發展提供堅實的基礎。通過建立和完善稅務籌劃體系，引進科學的稅務籌劃方法，細化規章制度，全面防控稅務風險，享受稅務優惠政策，實現資源配置的有效性，支持企業健康持續發展。

（三）幫助企業吸引人才

高新技術企業稅務籌劃可以幫助企業吸引人才。通過合理的稅務籌劃，不僅可以降低企業的稅費成本，還能提高企業的競爭力和吸引力，從而有效地吸引和留住高端人才。國家對高新技術企業提供的稅務優惠政策旨在鼓勵企業增加研發投入，促進技術創新，同時也為高新技術企業提供了資金上的支持，降低企業運營成本。

我國不少地區都有稅務洼地以吸引企業的進駐。每個地區因發展水平與發展方向傾向性不同，各地優惠政策也有所差異。區域性稅務優惠使得各區享受更多的地方稅務優惠。經濟技術開發區、高新技術產業園區、保稅區均對此有特殊優惠。

部分地區以財政返還、財政獎勵作為企業入駐的福利，增加對人才的吸引。地方政府利用激勵措施來推動地方發展，采取財政返還、財政獎勵和補貼的方式來招商引資，吸引更多優質的大中小高科技企業入駐經濟開發園區，拉動地方經濟發展。稅務籌劃的有效實施可以幫助企業充分利用這些優惠政策，從而提高其對人才的吸引力。

四、高新技術企業稅務籌劃策略

（一）銷售收入稅務籌劃

高新技術企業要做好高新技術企業產品（服務）收入界定。在簽訂合同時，需要界定好產品銷售收入和提供技術服務產生的收入，其中銷售收入增值稅稅率為13%，提供技術服務收入增值稅稅率為6%，做好區分可以避免稅率混開的稅務風險，避免因全部視同為銷售，造成稅務負擔過重。

同時需要做好銷售收入確認時間的稅務籌劃，可以獲取更多的貨幣時間價值。比如在增值稅中，以賒銷和分批付款作為結算方式的商品，收入確定的時點應以合同中所列明的收款日期為準，對于收款較為困難的下游企業，高新企業應考慮采取合適的收款方式，避免墊付大額稅款同時，可以合理運用資金。

以下分析一個銷售收入稅務籌劃案例。2024年1月一般納稅人S高新技術企業銷售一批軟件商品給B公司，總不含稅金額為1000萬元，允許S公司在3個月內分期支付貨款。若合同簽訂為直接收款，未體現具體收款日期，則S公司應在當月全額計算銷項稅額：1000*13%=130（萬元）。若合同簽訂分期付款方式，合同明確指出2月支付400萬，3月和4月各支付300萬。則S公司2月計算銷項稅額為400*13%=52（萬元），3月和4月計算銷項稅額為300*13%=39（萬元）。雖然最終繳納的增值稅稅額相同，但S企業獲得了遞延納稅效果的同時獲取貨幣時間價值，尤其對于回款較慢的客戶，這種方式可以緩解短期的財務緊張。

（二）固定資產稅務籌劃

對于高新技術企業而言，其所需的儀器和設備往往屬于高端范疇，導致了較高的支付成本。通過固定資產稅務籌劃，企業能夠有效延緩或減少稅款的支付時間，進而增強現金流。這一點對于依賴大量資金進行研發和創新的高新技術企業尤為重要。

為了確保稅務籌劃活動的合規性并管理潛在風險，企業需采取細致的固定資產審查和風險管理措施。通過采用不同的折舊方法，企業可以更精確地計算稅負和流動資金的占用情況。比如選擇加速折舊法可以在資金緊張時，減輕前期的稅負壓力，使資金得到更合理的利用，并支持固定資產的更新改造。不同的折舊方法對高新技術企業的稅負承擔和資金的時間價值有不同的影響，合理的稅務籌劃不僅能夠優化企業的資金使用，還能進一步提升企業的經濟效益，購買符合條件的資產可以享受相關稅務優惠，提高企業的生產效率和競爭力。

以下分析一個固定資產稅務籌劃案例。以高新技術企業S公司的案例進行分析，S公司2023年購進了一臺9000萬元的電子設備，稅法上規定最低折舊年限為3年。假定無風險收益率為8%，3年內復利現值系數分別為0.93、0.86、0.79。該企業所得稅稅率為15%。若企業采用年限平均法，則平均每年折舊為300萬元，折舊額現值為：300*0.93+300

*0.86+300*0.79=774（萬元）。可抵扣稅額為：774*15%=116.1（萬元）。

若企業采用加速折舊法，年數總和法折舊，則第一年折舊額為：900*3/6=450（萬元），第二年折舊額為：900*2/6=300（萬元），第三年折舊額為：900-450-300=150（萬元）。折舊額現值合計為：450*0.93+300*0.86+150*0.79=

795（萬元）。可抵扣稅額為：795*15%=119.25（萬元）。通過對比分析發現，使用年限平均法計算的可抵扣稅額低于采用加速折舊法的情況。企業可以在初期享受到更多的折舊費用，提前獲得稅務減免的好處，從而增強現金流。

對于依賴大量資金采購固定資產，進行研發和創新的高新技術企業，在進行財務規劃時，必須謹慎選擇折舊方法。尤其是高新技術企業應優先考慮購置符合政策要求的研發和技術設備等資產。企業財務團隊需持續監控相關政策的變化，并適時更新稅務籌劃方案。通過合理的稅務籌劃，企業可以實現稅負的延期支付，最大限度地提升節稅效果。

（三）研發費用稅務籌劃

研發費用是高新技術企業的主要財務負擔，相關的稅務優惠政策也在不斷地更新和完善。以批發和零售業為例，該行業被明確列為高新技術企業的負面清單，因此無法享受到加計扣除的優惠政策。一些企業在開發出軟件產品后，選擇將其作為商品進行銷售，這種做法使得稅務機關在對企業主營業務進行認定時，將其歸入批發或零售業范疇，進而導致這些企業無法獲得加計扣除的稅務優惠。在處理研發費用時，企業需要根據具體情況綜合判斷是將其業需要根據具體情況綜合判斷是將其資本化還是直接費用化。缺乏對研發費用合理規劃的企業會出現會計處理上的問題，難以準確區分費用應該資本化還是費用化。

企業財務部門在作研發費用加計扣除時，要加強與研發部門聯動，做好研發費用歸集。研發費用歸集錯誤是日常核算中容易出現的錯誤，將非研發費用歸集在研發費用中，存在補稅風險，或未將研發費用歸集在研發費用中，則損失了享受稅務優惠。因為財務人員與研發部門之間聯動不夠緊密，對研發費用的資本化和費用化的可能存在不完善的控制措施，導致資本化和費用化的判斷不準確。企業財務部門應加強與業務部門的溝通協作，讓財務會計人員參與項目的設計與規劃，以增強項目防范稅務風險的能力。

企業需要建立明確的研發費用核算和處理流程，確保費用正確歸集并準確區分資本化與費用化的條件。持續改進研發項目管理機制，不僅能提升項目的執行效率、質量及風險控制能力，還能提高資源利用效率和項目透明度，為企業研發項目帶來更好的成效和價值。

五、結語

對于高新技術企業而言，建立健全的納稅籌劃體系，有助于資源的合理配置和產業結構的優化調整，通過科學合法的稅務籌劃手段，可以有效減輕企業的稅負壓力，促進企業持續快速發展。企業應響應國家政策導向，將納稅籌劃深入到運營的各個環節中，提高企業整體競爭力，適應稅務法律制度的變化，支持企業的持續發展和競爭力提升。在享受國家提供的稅務優惠政策時，應充分合理利用政策，實現技術創新和經濟價值的最大化。高新技術企業通過引入科學的稅務籌劃策略，建立完善的稅務籌劃流程，能夠有效防范稅務風險，在新的科技發展形勢下，實現戰略目標和可持續發展。

[基金項目：貴州省大數據統計分析重點實驗室開放課題（BDSA20200116）;貴州財經大學大數據技術認知仿真實驗平臺建設（2022XFB02）。]

參考文獻：

[1] 張興亮，潘成蹊.高新技術企業在認定前的稅收規避行為研究[J].稅收經濟研究，2023，28（06）：57-64.

[2] 沈建斌.高新技術企業的涉稅管理和稅務籌劃探析[J].中國市場，2022（08）：146-147.

[3] 黎濤，薛昌融.高新技術企業涉稅風險及應對探析[J].注冊稅務師，2022（01）：36-42.

[4] 陳嬋鳳.高新技術企業避稅動因及路徑研究[J].現代商業，2022（04）：178-180.

[5] 賈嬌.風險承擔水平對企業避稅影響機制分析[J].財會通訊，2022（20）：93-96.

（作者單位：貴州財經大學 貴州貴陽 550025）

[作者簡介：任秦雨，貴州貴陽人，貴州財經大學工商管理學院，四級主辦，研究方向：企業管理與稅務籌劃；*通訊作者：徐凱，湖北黃岡人，貴州財經大學信息學院，副教授，研究方向：大數據技術。]

（責編：若佳）