醫(yī)藥企業(yè)研究與開發(fā)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵問題研究

一、前言

隨著我國綜合國力的持續(xù)提升以及科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，醫(yī)藥研發(fā)領(lǐng)域正經(jīng)歷著深刻的變革，醫(yī)藥研發(fā)的財(cái)務(wù)管理規(guī)范亦隨之不斷更新和完善。醫(yī)藥企業(yè)的藥品研究與開發(fā)活動(dòng)是其成長與盈利的關(guān)鍵，也是企業(yè)增強(qiáng)市場競爭力的重要途徑，因此研究與開發(fā)活動(dòng)的財(cái)務(wù)管理顯得尤為重要。財(cái)務(wù)管理與研發(fā)流程、研發(fā)活動(dòng)、研發(fā)人員、研發(fā)費(fèi)用密切相關(guān)。然而，藥品研發(fā)需投入大量資金，且周期長、風(fēng)險(xiǎn)高。醫(yī)藥企業(yè)的研發(fā)流程復(fù)雜且嚴(yán)謹(jǐn)，涵蓋了可行性研究、項(xiàng)目立項(xiàng)和批復(fù)、項(xiàng)目實(shí)施（包括實(shí)驗(yàn)室研究和臨床試驗(yàn)）、上市批準(zhǔn)和上市銷售等多個(gè)環(huán)節(jié)。本文基于財(cái)務(wù)管理視角，從內(nèi)部控制管理體系、全面預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)三個(gè)方面，識(shí)別并分析醫(yī)藥企業(yè)在研究與開發(fā)財(cái)務(wù)管理中的關(guān)鍵問題及相應(yīng)解決措施，對推動(dòng)醫(yī)藥行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

二、內(nèi)部控制管理體系的典型問題及優(yōu)化舉措

醫(yī)藥企業(yè)通過構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，能夠顯著降低研究與開發(fā)活動(dòng)中的各類風(fēng)險(xiǎn)，確保研究與開發(fā)活動(dòng)順利進(jìn)行。醫(yī)藥企業(yè)對研究與開發(fā)活動(dòng)的內(nèi)控管理主要聚焦于項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目實(shí)施和結(jié)題驗(yàn)收三個(gè)階段。

（一）研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)

在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)階段，常存在以下幾類問題：一是對藥品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工藝處方等產(chǎn)品信息缺乏充分調(diào)研，導(dǎo)致前期規(guī)劃不足。二是可行性研究不全面，導(dǎo)致研發(fā)目標(biāo)不清晰、研發(fā)內(nèi)容不具體。三是項(xiàng)目進(jìn)度不達(dá)預(yù)期，進(jìn)而引發(fā)醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新不足和研發(fā)投入資源浪費(fèi)等問題[1]。

針對以上問題，提出以下應(yīng)對措施：

首先，建立健全立項(xiàng)和審批制度。在研發(fā)活動(dòng)內(nèi)部控制體系中，應(yīng)形成規(guī)范化的審批流程，明確審批關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)和責(zé)任人，確保研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)度可控、可追溯。

其次，制定科學(xué)合理的研究計(jì)劃。計(jì)劃制定應(yīng)結(jié)合醫(yī)藥企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、市場和技術(shù)現(xiàn)狀，確保其符合企業(yè)實(shí)際需求。計(jì)劃中應(yīng)詳細(xì)闡述研發(fā)目標(biāo)、預(yù)期應(yīng)用價(jià)值、關(guān)鍵技術(shù)問題及路線、經(jīng)費(fèi)預(yù)算、項(xiàng)目進(jìn)度安排、成果和考核指標(biāo)等，形成可行性研究報(bào)告和項(xiàng)目立項(xiàng)書。

最后，對重大研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格審議。對于關(guān)鍵性研究項(xiàng)目，應(yīng)報(bào)請董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策，重點(diǎn)關(guān)注研究項(xiàng)目是否能夠促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、是否具備技術(shù)先進(jìn)性以及能否轉(zhuǎn)化為企業(yè)效益的產(chǎn)出。

（二）研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施

在研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施階段，常存在以下幾類問題：一是自主研發(fā)中的問題，包括研發(fā)人員管理不當(dāng)、費(fèi)用使用缺乏跟蹤、多項(xiàng)目并行導(dǎo)致成本增加、費(fèi)用失控、風(fēng)險(xiǎn)增加等。二是委托外部研發(fā)中的問題，如機(jī)構(gòu)招標(biāo)采購審核不嚴(yán)格、合同簽訂不合規(guī)以及實(shí)施過程監(jiān)督不完善，導(dǎo)致研發(fā)成果與預(yù)期不符，引發(fā)經(jīng)濟(jì)損失和知識(shí)產(chǎn)權(quán)爭議。

針對以上問題，提出以下應(yīng)對措施：

一是優(yōu)化自主研發(fā)管理。在研發(fā)人員管理方面，應(yīng)明確核心研發(fā)人員范圍，并在勞動(dòng)合同中對研究成果歸屬、保密義務(wù)、違約責(zé)任、脫密年限進(jìn)行詳細(xì)約定[2]。同時(shí)，建立有效的激勵(lì)機(jī)制，防止人才流失。在制度建設(shè)方面，應(yīng)建立研發(fā)項(xiàng)目內(nèi)部控制制度和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，明確實(shí)施進(jìn)度，加強(qiáng)過程管理，確保項(xiàng)目順利推進(jìn)。制定費(fèi)用管理制度，明確費(fèi)用報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)和審批權(quán)限。完善研發(fā)項(xiàng)目信息反饋機(jī)制和重大事項(xiàng)報(bào)告制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并修正研發(fā)過程中的問題。制定研發(fā)人員工作規(guī)范，明確其職責(zé)和崗位責(zé)任。

二是加強(qiáng)委托外部研發(fā)的管理。在招標(biāo)采購環(huán)節(jié)，應(yīng)明確創(chuàng)新成果要求，并對外部機(jī)構(gòu)資質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格審查，選擇具備研發(fā)能力的機(jī)構(gòu)。簽訂的合同應(yīng)明確研發(fā)目標(biāo)、進(jìn)度安排、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用支付方式、知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬等關(guān)鍵內(nèi)容，為研發(fā)活動(dòng)提供法律保障。

（三）研發(fā)項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收

在研發(fā)項(xiàng)目結(jié)束階段，內(nèi)控管理主要存在以下幾類問題：一是驗(yàn)收流程不完備和測試不充分，不僅影響研發(fā)成果的驗(yàn)收效果，還存在徇私舞弊風(fēng)險(xiǎn)。二是驗(yàn)收材料審查不充分，導(dǎo)致無法全面審核項(xiàng)目進(jìn)展，影響財(cái)務(wù)對研發(fā)失敗及其潛在損失的預(yù)判。三是證明材料不完善，易引發(fā)內(nèi)控合規(guī)性問題，尤其在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策時(shí)可能遇到障礙。

針對以上問題，提出以下應(yīng)對措施：

首先，建立并完善研發(fā)項(xiàng)目驗(yàn)收制度。明確測試和鑒定程序，確保驗(yàn)收流程完備、測試充分，杜絕舞弊風(fēng)險(xiǎn)。通過細(xì)化驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)與流程，保證驗(yàn)收工作的公正性和有效性。

其次，制定研發(fā)業(yè)務(wù)全流程內(nèi)部控制措施。在每個(gè)環(huán)節(jié)建立配套的內(nèi)控措施，并構(gòu)建有效的信息溝通機(jī)制，對內(nèi)控措施的建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督，確保各項(xiàng)工作透明、有序進(jìn)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正問題。

最后，將內(nèi)部控制管理體系與項(xiàng)目結(jié)題佐證有機(jī)結(jié)合。在項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收階段，確保對研究與開發(fā)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理閉環(huán)。通過完整、翔實(shí)的佐證材料，確保所有研發(fā)成果經(jīng)得起審查，降低研發(fā)失敗帶來的財(cái)務(wù)和法律風(fēng)險(xiǎn)。

三、全面預(yù)算管理中的關(guān)鍵問題和優(yōu)化舉措

全面預(yù)算管理能夠從事前預(yù)算編制、事中預(yù)算控制和調(diào)整、事后預(yù)算分析和考核三個(gè)階段對研究與開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督約束，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化的預(yù)算管理與財(cái)務(wù)資源的優(yōu)化配置。

（一）研發(fā)預(yù)算事前編制

在研發(fā)預(yù)算事前編制方面，存在的問題包括：一是預(yù)算編制時(shí)間較早，無法準(zhǔn)確預(yù)測全年的研發(fā)預(yù)算完成情況，加之藥品研發(fā)的高風(fēng)險(xiǎn)性，降低了預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和執(zhí)行力。二是預(yù)算編制時(shí)間短，可能導(dǎo)致前期論證不足和預(yù)算顆粒度不夠，進(jìn)而降低預(yù)算的約束效果。三是預(yù)算編制方法選擇不當(dāng)，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)缺乏科學(xué)性和可行性。四是研發(fā)部門和財(cái)務(wù)部門缺乏有效溝通，導(dǎo)致預(yù)算編制與執(zhí)行存在偏差，造成預(yù)算不足或松弛。

針對上述問題，提出以下應(yīng)對措施：

首先，改進(jìn)預(yù)算編制的時(shí)間安排。在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)前，應(yīng)充分考慮各階段的研發(fā)投入情況，按月制定詳細(xì)預(yù)算，涵蓋職工薪酬、折舊攤銷、耗用材料、測試費(fèi)、技術(shù)服務(wù)等明細(xì)類別，增加預(yù)算編制的時(shí)間頻率，并在項(xiàng)目立項(xiàng)書中列示。

其次，優(yōu)化預(yù)算編制方法。針對藥品研發(fā)項(xiàng)目周期長的特點(diǎn)，可以采用項(xiàng)目預(yù)算法，根據(jù)研發(fā)進(jìn)度編制預(yù)算并按年度進(jìn)行分解，以評估單個(gè)項(xiàng)目的收入、費(fèi)用和利潤。對于長期持續(xù)且有豐富歷史數(shù)據(jù)的研發(fā)項(xiàng)目，可以結(jié)合增量預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算的方法，以年度為周期，通過連續(xù)滾動(dòng)預(yù)算編制和逐期滾動(dòng)管理，動(dòng)態(tài)反映市場環(huán)境變化，及時(shí)調(diào)整研發(fā)預(yù)算。對于技術(shù)和政策變化頻繁且市場不確定性大的研發(fā)項(xiàng)目，則可基于零基預(yù)算，結(jié)合彈性預(yù)算法，以滿足研發(fā)項(xiàng)目的特殊性和靈活性需求。

再次，加強(qiáng)委托外部研發(fā)的預(yù)算管理。對于涉及技術(shù)服務(wù)費(fèi)的委外研發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)嚴(yán)格按照技術(shù)開發(fā)合同的研發(fā)進(jìn)度、經(jīng)費(fèi)和報(bào)酬支付里程碑編制預(yù)算時(shí)間軸，根據(jù)此時(shí)間軸編制必要的技術(shù)服務(wù)費(fèi)預(yù)算。

最后，強(qiáng)化部門溝通與協(xié)調(diào)。通過建立財(cái)務(wù)部門與研發(fā)部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合。增加財(cái)務(wù)人員在項(xiàng)目立項(xiàng)環(huán)節(jié)的審核和監(jiān)督，以此作為判斷研發(fā)部門預(yù)算編制合理性的依據(jù)，再結(jié)合研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)展與企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)，對研發(fā)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。

（二）研發(fā)預(yù)算事中控制

在研發(fā)預(yù)算事中控制方面，存在以下幾類問題：一是研發(fā)費(fèi)用率和研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度的計(jì)算方法帶來的“不可比”問題。這兩個(gè)指標(biāo)均采用營業(yè)收入作為分母，導(dǎo)致不同醫(yī)藥企業(yè)因業(yè)態(tài)和規(guī)模不同而無法進(jìn)行有效比較。二是預(yù)算指標(biāo)未分解至具體項(xiàng)目，導(dǎo)致各研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算分配不均，影響研發(fā)效率，并且在執(zhí)行過程中缺乏具體的執(zhí)行和控制依據(jù)，進(jìn)而影響預(yù)算在項(xiàng)目之間的調(diào)整。

針對上述問題，提出以下應(yīng)對措施：

首先，提高財(cái)務(wù)部門在研發(fā)預(yù)算執(zhí)行中的監(jiān)督控制職能。在項(xiàng)目預(yù)算分配方面，根據(jù)研究計(jì)劃和立項(xiàng)書，將研發(fā)總預(yù)算按月分配至各研發(fā)項(xiàng)目，并錄入費(fèi)用控制系統(tǒng)，有助于實(shí)現(xiàn)預(yù)算的精細(xì)化管理，確保各項(xiàng)目的預(yù)算分配合理。

其次，采用剛性與柔性控制相結(jié)合的方法進(jìn)行預(yù)算控制和調(diào)整。對于委外技術(shù)服務(wù)費(fèi)、職工薪酬、折舊費(fèi)等不確定性較小的支出類別，采取剛性控制，確保這些支出在預(yù)算內(nèi)嚴(yán)格執(zhí)行。對于差旅費(fèi)、檢測費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等不確定性較大的支出類別，可以在總額控制的基礎(chǔ)上引入階段性動(dòng)態(tài)調(diào)整方案，方便在不同項(xiàng)目之間進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。

最后，增強(qiáng)預(yù)算的靈活性以應(yīng)對外部變化。財(cái)務(wù)部門需密切關(guān)注國家研發(fā)政策法規(guī)和市場環(huán)境的變化，一旦發(fā)生重大變化，應(yīng)及時(shí)調(diào)整預(yù)算，使研發(fā)預(yù)算更貼近醫(yī)藥企業(yè)的實(shí)際需要。

（三）研發(fā)預(yù)算事后分析考核

在研發(fā)預(yù)算的事后考核方面，主要問題是對研發(fā)進(jìn)度的監(jiān)測。醫(yī)藥企業(yè)若單純考核研發(fā)費(fèi)用率、研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度，無法全面掌握研發(fā)預(yù)算完成情況，容易導(dǎo)致費(fèi)用使用進(jìn)度與研發(fā)進(jìn)度不匹配。

因此，財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與研發(fā)部門的合作，聯(lián)合完善成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行月度動(dòng)態(tài)監(jiān)測機(jī)制。按項(xiàng)目預(yù)算時(shí)間進(jìn)度深入分析每月預(yù)算執(zhí)行情況，增強(qiáng)預(yù)算約束作用，發(fā)揮預(yù)算效能。對偏離預(yù)算計(jì)劃的項(xiàng)目，重點(diǎn)分析原因并反饋給科研部門，提出后續(xù)研發(fā)工作的指導(dǎo)意見。年度終了及研發(fā)項(xiàng)目結(jié)題后，均需對研發(fā)項(xiàng)目整體預(yù)算執(zhí)行情況、研發(fā)投入與產(chǎn)出情況進(jìn)行總結(jié)分析。

四、會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵問題和優(yōu)化舉措

在醫(yī)藥研究與開發(fā)的會(huì)計(jì)核算過程中，核心是明確研發(fā)活動(dòng)、研發(fā)人員以及研究階段和開發(fā)階段的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)點(diǎn)。現(xiàn)階段，醫(yī)藥企業(yè)研究與開發(fā)會(huì)計(jì)核算存在以下問題：

（一）研發(fā)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算范圍

醫(yī)藥企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，常會(huì)共用生產(chǎn)線、生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)場所等資源。若共用資源費(fèi)用分配不合理，將影響實(shí)際發(fā)生費(fèi)用在研發(fā)費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)成本和管理費(fèi)用之間的劃分，導(dǎo)致成本錯(cuò)誤列報(bào)、研發(fā)費(fèi)用虛增、產(chǎn)品毛利率提高，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。針對上述問題，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)采取以下措施：

首先，事前應(yīng)根據(jù)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營所需的工作量、工時(shí)和成本，合理制定生產(chǎn)和研發(fā)工作分配方法，以避免研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)成本混淆。對于可以明確區(qū)分用途的研發(fā)資源，事前應(yīng)設(shè)定研發(fā)設(shè)備編號(hào)，事中基于編號(hào)對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，事后由財(cái)務(wù)人員復(fù)核相關(guān)費(fèi)用。其次，對于無法明確區(qū)分用途的生產(chǎn)資源，應(yīng)準(zhǔn)確記錄與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)資源投入及使用情況，并按工時(shí)或面積占比進(jìn)行合理分配。最后，對于無法合理分配或未被分配的資源，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，不應(yīng)將其計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

（二）研發(fā)支出歸集標(biāo)準(zhǔn)

研發(fā)支出是醫(yī)藥企業(yè)為進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)而直接發(fā)生的支出，明確其支出范圍和準(zhǔn)確核算是提高醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的基礎(chǔ)。但在實(shí)際操作中，研發(fā)人員薪酬認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)模糊、委外研發(fā)歸集范圍不準(zhǔn)確、費(fèi)用確認(rèn)時(shí)點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等，成為研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算的顯著問題。

針對上述問題，醫(yī)藥企業(yè)可采取以下措施：

在研發(fā)職工薪酬核算方面，研發(fā)人員應(yīng)覆蓋全職或與研發(fā)活動(dòng)密切相關(guān)的專業(yè)人員。對于非研發(fā)部門兼顧生產(chǎn)、銷售工作的兼職研發(fā)人員，應(yīng)統(tǒng)計(jì)其研發(fā)工時(shí)，并按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合理分配至研發(fā)支出。例如，在IPO審核中，研發(fā)工時(shí)占比低于50%的非全時(shí)人員的薪酬不應(yīng)歸集至研發(fā)支出，確保職工薪酬支出的合理性和準(zhǔn)確性。

在委外研發(fā)技術(shù)服務(wù)費(fèi)核算方面，對于醫(yī)藥企業(yè)承擔(dān)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)并享有研發(fā)成果的委外研發(fā)項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部門應(yīng)依據(jù)技術(shù)開發(fā)合同跟進(jìn)研發(fā)進(jìn)度。如果預(yù)付款用于研究階段，應(yīng)將其計(jì)入費(fèi)用化支出，若進(jìn)入開發(fā)階段且符合資本化條件，則應(yīng)進(jìn)行資本化處理。為提高委外研發(fā)的財(cái)務(wù)管理水平，應(yīng)提高財(cái)務(wù)人員全流程參與度，并制定《委外研發(fā)支出核算指引手冊》，以明確付款審核流程及支出的歸集和核算方法。

（三）研發(fā)資本化時(shí)點(diǎn)的選擇

藥品研發(fā)具有高度的專業(yè)性和復(fù)雜性，研究階段和開發(fā)階段常有交叉，導(dǎo)致資本化時(shí)點(diǎn)選擇存在主觀性[3]。資本化時(shí)點(diǎn)對醫(yī)藥企業(yè)當(dāng)期利潤有顯著影響，資本化時(shí)點(diǎn)選擇若較為保守，將藥品獲批前的研發(fā)投入全部費(fèi)用化，會(huì)降低企業(yè)的盈利能力，加大研發(fā)壓力。若資本化時(shí)點(diǎn)選擇較為激進(jìn)，將進(jìn)入一期臨床試驗(yàn)或更早階段的研發(fā)投入資本化，則有粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的嫌疑，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

針對上述問題，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身研發(fā)模式和藥品類型選擇合理的資本化時(shí)點(diǎn)。對于創(chuàng)新藥，考慮其研發(fā)成果的不確定性及失敗對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，應(yīng)采取謹(jǐn)慎的資本化策略，例如在取得藥品注冊批件后再予以資本化。對于研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)較低的仿制藥，應(yīng)結(jié)合行業(yè)評審要求，將臨床試驗(yàn)的品種在進(jìn)入三期臨床后資本化。對只需生物等效性試驗(yàn)（BE測試）的品種，在取得BE測試備案批件時(shí)資本化。無需BE測試僅需中試的品種，通常應(yīng)謹(jǐn)慎處理，將相關(guān)支出全部費(fèi)用化。對于已取得生產(chǎn)批件的品種，因藥品上市一致性評價(jià)產(chǎn)生的研發(fā)支出，也應(yīng)全部費(fèi)用化等。

五、結(jié)語

本文系統(tǒng)分析了醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)與財(cái)務(wù)管理方面的主要問題。研究發(fā)現(xiàn)，醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)與財(cái)務(wù)管理面臨著內(nèi)部控制體系不健全、風(fēng)險(xiǎn)管控不足、財(cái)務(wù)預(yù)算管理不規(guī)范等問題。因此，本文給出相應(yīng)優(yōu)化措施，一是加強(qiáng)醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，二是建立健全預(yù)算管理制度，三是規(guī)范做好醫(yī)藥研發(fā)的會(huì)計(jì)核算。通過上述措施，促使醫(yī)藥企業(yè)的財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范，實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展，為醫(yī)藥研發(fā)的財(cái)務(wù)管理提供有益參考。

引用

[1]陳曉蓉.醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理變更的動(dòng)因和影響研究[D].廈門：集美大學(xué)，2024.

[2]徐暢.SJ藥業(yè)公司研發(fā)管理問題與對策研究[D].桂林：廣西師范大學(xué)，2023.

[3]范樸.醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)支出資本化的實(shí)務(wù)探究[J].國際商務(wù)財(cái)會(huì)，

2023（11）：57-59.

作者單位：國藥集團(tuán)藥業(yè)股份有限公司

■ 責(zé)任編輯：韓 柏 張娟娟