公立醫院預算執行和決算審計的有效模式探索

一、前言

在醫療體制改革持續深化的背景下，公立醫院的預算管理顯得尤為重要。全面預算管理不僅是提高公立醫院內部控制質量的重要手段，也是深化醫療體制改革的必然要求。隨著新醫改政策的推進，公立醫院需要通過科學、精細的預算管理來提升資源配置效率和運營質量。因此，探索有效的預算執行和決算審計模式，對于公立醫院的持續發展具有重要意義。

二、公立醫院預算執行與決算審計的現狀

（一）預算執行與決算審計的基本概念

公立醫院預算執行與決算審計是財政管理的重要環節，對規范財務行為、提高資金使用效率、保障醫療服務質量具有重要意義。預算執行是指公立醫院在財務年度內根據批準的預算計劃開展資源分配、資金運作等活動的過程，而決算審計則是對這一過程的最終資金收支和資源使用情況進行系統性復核和評價，確保財政資金的規范使用與預期目標的達成[1]。該環節不僅是確保公立醫院財務管理透明、公正和高效的重要手段，更是對財政投入效果的最終考核方式。

（二）存在的問題與挑戰

當前，公立醫院的預算執行與決算審計過程中面臨著復雜的挑戰。預算編制往往缺乏科學合理的依據。部分醫院在預算編制過程中未能有效預測實際需求，導致預算偏差較大，資金資源分配和使用缺乏足夠的精準性。預算執行階段存在執行效率低、資源浪費等問題，在一定程度上反映出部分公立醫院對預算管理的重視程度不夠以及預算執行缺乏有效的監督和控制。

決算審計作為對預算執行過程的總結性評價，在管理體制和審計機制中存在一些深層次問題。由于公立醫院業務復雜、資金來源多樣，審計范圍和內容的設定存在一定的局限性，難以涵蓋所有資金的使用情況。此外，部分公立醫院對決算審計的重視程度不足，導致財務報告質量不高，信息不夠準確，未能反映真實的財務狀況和業務成果，難以滿足財政部門和社會各界對醫院資金使用透明度的要求。

審計工作在實施中還存在信息化水平不高、數據共享不足的問題。部分公立醫院在信息化建設上的投入有限，審計過程中數據獲取和處理效率低，相關系統的整合度和兼容性不高，影響了審計效率和效果。部分公立醫院存在財務與業務數據分割的情況，導致審計人員難以全面獲取所需信息，影響了審計的全面性和準確性。與此同時，決算審計中對于績效評價的關注不足，一些審計程序更多是形式上的合規檢查，未能深入分析資金使用的效率和效果，難以真正發揮出審計在促進醫院管理提升中的作用[2]。

公立醫院的預算執行與決算審計不僅需要分析財務和業務的復雜關系，還受到政策環境和體制因素的影響，使得審計工作在實際開展中面臨諸多障礙。這些問題的存在不僅影響了財政資金的合理使用，也在一定程度上削弱了審計工作的實際效能和公立醫院的運營管理水平。

三、公立醫院預算執行和決算審計的有效模式

（一）“清單式”審計模式

“清單式”審計模式是一種將審計事項以清單的方式進行逐項梳理、評估和核查的審計方式，具有系統性和條理性。通過將審計要點逐一列出，并依據清單的內容逐條落實檢查，有效保障審計工作覆蓋面，確保不遺漏任何重要事項。該模式的特點在于明確審計范圍和審計重點，將復雜的審計工作流程化、模塊化，以提高審計效率和有效性。“清單式”審計模式適用于對公立醫院財務管理和預算執行的詳細核查，尤其是在涉及多個部門或資金用途多樣的情況下，更易于統籌檢查，便于實現全方位的資金和資源管控。

實施“清單式”審計通常分為以下幾個關鍵步驟：首先，需在審計前期根據預算執行和決算審計的主要內容、關鍵環節編制詳細的審計清單，涵蓋財務管理中的核心事項，如預算編制是否合理、資金使用是否符合規范、資產管理是否到位、采購流程是否合規等內容。該階段要求審計人員從公立醫院的實際情況出發，制定符合醫院具體財務特點的審計清單[3]。

其次，在清單確定后，審計人員依據清單內容逐項實施審計。通過對照清單，逐條核對各項資金的使用情況、項目的執行狀況、賬目與實際資產的一致性，并查驗相關憑證與支持性文件，確保每個項目和資金流向都能夠得到充分的佐證。該過程需結合公立醫院的實際操作流程，細致檢查各個環節的資金走向，尤其關注是否存在預算超支或項目資金挪用現象，以有效防范潛在的財務風險。

再次，在審計過程中，需根據清單內容及時記錄審計發現的問題，形成初步審計結果，并分類整理發現的問題，將問題依據重要性和緊迫性進行分級，以便后續決策者能夠快速了解問題的核心。針對重大問題，應進一步核查其原因和具體影響，以便在清單審計的基礎上為改進提供依據。

最后，“清單式”審計要編制審計報告，并對清單中的各個審計項目進行總結，明確每項審計內容的核查情況、發現的問題及其相應建議。通過系統地匯總與分析，不僅形成對預算執行和決算情況的全面評價，也為公立醫院后續改進財務管理提供具體的依據。

“清單式”審計模式通過結構化的方式實現了對預算執行過程的詳細核查，確保審計內容條理清晰、覆蓋全面。該模式在操作過程中具有較強的靈活性和可控性，使得審計工作能夠高效完成，并為提升公立醫院財務管理水平提供了可靠保障。

（二）全面預算管理審計模式

全面預算管理審計模式是一種以全面預算管理為基礎，覆蓋預算編制、執行、控制和評價全流程的系統性審計方法。該模式強調預算的協調性和全面性，通過對預算編制的合理性、預算執行的規范性、預算控制的有效性等進行全程跟蹤和審查，旨在提升公立醫院資源配置的科學性和資金使用的效率。該模式不同于傳統審計模式，將審計的重點從單一的資金核查擴展至整個預算管理流程，具有更高的管理性和戰略性。

實施全面預算管理審計模式的步驟分為預算編制審計、預算執行審計、預算控制審計和預算評價審計四個主要環節。首先，在預算編制審計階段，通過審查預算編制依據、方法和流程，確保預算編制科學合理。通過對公立醫院各部門的預算需求、歷史數據及未來發展計劃的分析，評價預算編制是否充分考慮了醫院的實際需求和政策要求，是否實現了收入與支出的有效平衡。預算編制審計環節重在審查預算是否合理、完整，為后續預算執行提供依據。

其次，在預算執行審計階段，注重對公立醫院各項預算執行情況的實際核查。通過對比預算和實際支出數據，檢查是否存在預算超支或資金閑置現象，并審查資金使用是否符合既定的預算用途。該環節要求對預算執行的各個環節進行跟蹤，對資金的流動進行控制，確保各項開支嚴格按照預算方案執行，避免資金挪用、資源浪費等問題[4]。

其次，預算控制審計作為全面預算管理審計的重要組成部分，通過對預算執行過程中的控制措施進行審查，確保預算執行得到有效的監督和反饋。該環節關注公立醫院在預算執行中的各項控制措施是否到位，例如審批流程、資金撥付的授權程序等，檢查內部控制體系是否能有效防范預算執行過程中的偏差。預算控制審計通過有效的過程監督，為實現預算目標提供保障。

最后，預算評價審計是全面預算管理審計的重要環節，主要針對預算執行效果進行評估。在此階段，通過分析預算執行效果、資金使用效率和最終財務結果，對預算編制和執行的合理性和有效性進行綜合評價。預算評價審計不僅關注資金使用情況，還關注預算執行對公立醫院運營績效的促進作用，審查是否實現了預期的經濟效益和社會效益。

全面預算管理審計模式通過對預算全過程的系統化審查，幫助公立醫院實現預算的科學編制、嚴格執行和有效控制，為醫院的預算管理提供了一套完整的審計路徑。這一模式不僅提高了公立醫院資金管理的規范性，也為優化資源配置、提升運營管理水平提供了可靠的支持。

（三）績效導向審計模式

績效導向審計模式是一種以績效評價為核心，通過對資金使用效果和資源配置效率的全面分析，評估公立醫院預算執行與決算過程是否達到預期績效目標的審計方法。該模式的核心在于將傳統的合規性審計擴展到績效層面，將關注點從資金合規使用轉向資金的使用效果和產出結果。績效導向審計不僅關注資金的投入，還評估投入與產出的比率，確保公立醫院資源能夠實現最佳使用效果，從而支持醫院在服務質量、資源效率和運營成本等方面的優化提升。

績效導向審計模式的實施通常包含績效目標設定、績效過程審計、績效結果評估與反饋三個關鍵步驟。首先，在績效目標設定階段，基于公立醫院的總體發展規劃和年度預算方案，明確各部門和項目的具體績效目標。績效目標應具有可衡量、可操作的特征，包括服務效率、患者滿意度、資源使用效率等指標。該階段通過將績效指標量化，為后續審計提供了明確的依據，確保每筆預算支出的目的和期望效果具體明晰。

其次，績效過程審計是績效導向審計的關鍵部分，通過在預算執行的各個階段進行跟蹤和監督，評估資金使用的規范性和績效目標的實現情況。該過程不僅要求檢查資金使用是否符合預算計劃，更關注每筆支出是否推動了績效目標的實現。對各個項目和部門的資源使用情況進行階段性審查，確保資源合理分配、有效利用，避免資源浪費和低效使用。通過對績效過程的監控，審計人員能夠及時發現潛在的效率問題，并幫助公立醫院在執行過程中進行調整，進一步提升資源使用效率。

最后，在績效結果評估與反饋階段，對照初始設定的績效目標，全面評估預算執行的最終效果。該環節要求審計人員對實際產出與績效目標的差距進行分析，考察資源投入與目標實現之間的匹配度。通過對實際成果與預算目標的量化比較，識別資金使用中存在的效率偏差，并分析其原因，以便為公立醫院在未來預算編制和執行中提供改進方向。績效結果評估強調審計不僅是監督手段，還是促進管理優化的工具，能夠引導公立醫院在預算執行中逐步建立績效管理意識[5]。

績效導向審計模式通過全面、系統的績效評估，幫助公立醫院在預算執行中有效提升資源配置的合理性和服務效率。該模式在保障資金合規使用的同時，推動公立醫院關注資金的產出和效果，從而更好地實現醫療服務的社會效益和經濟效益。績效導向的審計方法為公立醫院的財務管理注入了更高層次的管理理念，支持醫院在控制成本的同時提高服務質量與患者滿意度，最終實現資源利用效率最大化[6]。

四、實踐案例分析

以浙江省某三甲公立醫院（以下簡稱“Z醫院”）為例，該醫院作為省級區域醫療中心，于2021-2023年實施預算執行和決算審計改革，通過創新性地將“清單式”、全面預算管理和績效導向三種審計模式有機融合，在預算管理效能提升方面取得顯著成效。Z醫院規模較大，擁有床位3200余張，年門診量達320萬人次，年住院患者12萬余人次，醫療收入約48億元，在推進預算精細化管理方面具有典型示范意義。

改革前，Z醫院面臨諸多挑戰：一是預算執行效率低下，2020年整體預算執行率僅為78.5%。二是資金使用效益不佳，部分重點科室預算執行率低于65%。三是預算約束作用弱化，科室間資金調配隨意性較大。四是財務管理粗放，部分項目超預算使用現象頻發。通過深入調研分析，Z醫院管理層發現問題主要源于預算編制缺乏科學依據、預算執行監管不夠嚴格、績效考核機制不完善等。

2021年初，Z醫院正式啟動預算審計改革，構建了“三位一體”的復合審計模式：以清單式審計為基礎保障審計全面性，以全面預算管理審計為抓手強化過程管控，以績效導向審計為引領提升資金使用效益。改革實施三年來，各項指標均取得顯著提升，具體實施情況如表1所示。

在醫療設備采購領域，Z醫院通過“清單式”審計實現了全過程監管。2022年度一項總值2800萬元的醫療設備集中采購項目中，審計人員運用“清單式”審計，對采購環節進行全程跟蹤，及時發現并糾正了設備配置標準制定不合理、采購價格偏離市場行情等問題，避免了約320萬元的資金損失。通過嚴格執行采購預算管理，Z醫院2023年醫療設備采購總成本較2020年下降12.5%，設備采購計劃執行率提升至96.8%。

全面預算管理審計的實施使各臨床科室預算執行情況得到顯著改善。2023年度重點科室預算執行情況分析如表2所示。

績效導向審計的實施推動了Z醫院整體運營效率的全面提升。通過建立科學的績效評價體系，Z醫院關鍵運營指標均實現顯著改善：平均住院日由9.2天降至7.8天，病床使用率由85.2%提升至94.6%，醫療設備利用率由76.3%提高至88.9%，醫療耗材損耗率由8.5%降低至3.8%。在成本控制方面，百元醫療收入成本由88.5元降至82.3元，人均門診收入由380元提升至425元，住院患者次均費用增幅控制在5%以內。

Z醫院的改革實踐產生了顯著的綜合效益。在經濟效益方面，Z醫院2023年度總收入較2020年增長32%，醫療服務收入占比提升8個百分點，成本收入比下降6個百分點。在社會效益方面，醫療質量持續提升，醫療差錯發生率降低56%，患者滿意度提升15個百分點，品牌影響力顯著增強。在管理效益方面，建立起科學規范的預算管理體系，形成了以預算為中心的精細化管理模式，為醫院高質量發展奠定了堅實基礎。

Z醫院的實踐表明，科學合理的預算執行和決算審計模式對提升公立醫院管理水平具有重要推動作用。通過“清單式”、全面預算管理和績效導向三種審計模式的有機結合，不僅規范了公立醫院的財務管理，提高了資金使用效率，更為醫院的可持續發展提供了有力支撐。

五、結語

公立醫院預算執行和決算審計是醫院精細化管理的重要組成部分。通過對“清單式”審計、全面預算管理審計和績效導向審計三種模式的深入分析及案例研究，可以看出科學合理的審計模式對提升公立醫院管理水平具有重要意義。有效的預算執行和決算審計不僅能夠規范公立醫院財務行為，提高資金使用效率，還能促進醫院整體運營效率的提升。在醫療體制改革深入推進的背景下，公立醫院應持續優化預算管理機制，完善審計監督體系，加強信息化建設，構建科學的績效評價體系。通過多種審計模式的有機結合，推動公立醫院在提升醫療服務質量、控制運營成本、實現可持續發展等方面取得新的突破，為深化醫療體制改革提供有力支撐。

引用

[1]高天穎.新形勢下公立醫院內部審計的現實困境與實施路徑[J].市場周刊·理論版，2023（18）：99-102.

[2]黃培倍.公立醫院全面預算管理的探索實踐[J].質量與市場，

2023（16）：79-81.

[3]苗建華.財政預算執行審計與決算審計的關系[J].環球市場，2021（08）：151.

[4]陳圓.數字化管理提升醫院全面預算管理的探索與實踐[J].中醫藥管理雜志，2022，30（16）：231-233.

[5]施方飚，陸譯，徐軍學，等.公立醫院全面預算目標管理模式的探索與思考[J].衛生經濟研究2021，38（02）：76-79.

[6]韓露.企業財政預算執行審計與財政決算審計的不同點[J].中國科技投資，2021（16）：107.

作者單位：東莞市企石醫院

■ 責任編輯：韓 柏