售后租回交易會計的新變化

摘要：針對售后租回交易中涉及的可變租金、租賃合同變更等問題，財政部于2023年10月發布了《企業會計準則解釋第17號》，規范了承租人售后租回形成的租賃負債后續計量，并從2024年1月1日開始實施。針對售后租回交易一般核算原則，分析了售后租回交易的會計處理中存在的問題；介紹了《企業會計準則解釋第17號》關于售后租回交易租賃負債的確認與計量方式，并輔以案例進行說明。

關鍵詞：租賃負債；可變租金；售后租回

中圖分類號：F234

財政部于2023年10月發布的《企業會計準則解釋第17號》規定，承租人在對售后租回形成的租賃負債進行后續計量時，確定租賃付款額或變更后租賃付款額的方式，不得導致其確認與租回獲得的使用權有關的利得或損失[1]。本研究從售后租回交易的會計核算特點出發，對通知進行深入分析和探討。

一、售后租回交易會計處理的基本原則

售后租回交易是銷售與租賃融為一體的特殊交易，交易滿足了《企業會計準則第14號——收入》（2017）（以下簡稱“新收入準則”）關于銷售的條件，及《企業會計準則第21號——租賃》（2018）（以下簡稱“新租賃準則”）關于租賃的條件，按照新租賃準則的要求進行售后租回交易的會計處理[2]，核心處理原則見表1。

二、問題的提出

新租賃準則規定，租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現值進行初始計量。租賃付款額包括取決于指數或比率的可變租賃付款額，包括與消費者價格指數掛鉤的款項、與基準利率掛鉤的款項和為反映市場租金費率變化而變動的款項等[3]，不依賴于指數或利率的可變租金不計入租賃付款額，不在租賃負債的計量之中?！?br>