售后租回交易會計的新變化

摘要：針對售后租回交易中涉及的可變租金、租賃合同變更等問題，財政部于2023年10月發(fā)布了《企業(yè)會計準則解釋第17號》，規(guī)范了承租人售后租回形成的租賃負債后續(xù)計量，并從2024年1月1日開始實施。針對售后租回交易一般核算原則，分析了售后租回交易的會計處理中存在的問題；介紹了《企業(yè)會計準則解釋第17號》關(guān)于售后租回交易租賃負債的確認與計量方式，并輔以案例進行說明。

關(guān)鍵詞：租賃負債；可變租金；售后租回

中圖分類號：F234

財政部于2023年10月發(fā)布的《企業(yè)會計準則解釋第17號》規(guī)定，承租人在對售后租回形成的租賃負債進行后續(xù)計量時，確定租賃付款額或變更后租賃付款額的方式，不得導致其確認與租回獲得的使用權(quán)有關(guān)的利得或損失[1]。本研究從售后租回交易的會計核算特點出發(fā)，對通知進行深入分析和探討。

一、售后租回交易會計處理的基本原則

售后租回交易是銷售與租賃融為一體的特殊交易，交易滿足了《企業(yè)會計準則第14號——收入》（2017）（以下簡稱“新收入準則”）關(guān)于銷售的條件，及《企業(yè)會計準則第21號——租賃》（2018）（以下簡稱“新租賃準則”）關(guān)于租賃的條件，按照新租賃準則的要求進行售后租回交易的會計處理[2]，核心處理原則見表1。

二、問題的提出

新租賃準則規(guī)定，租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量。租賃付款額包括取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，包括與消費者價格指數(shù)掛鉤的款項、與基準利率掛鉤的款項和為反映市場租金費率變化而變動的款項等[3]，不依賴于指數(shù)或利率的可變租金不計入租賃付款額，不在租賃負債的計量之中。……