內部審計高質量發展的對策與建議

摘要：審計質量是審計工作的生命線。推動內部審計高質量發展，有助于構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系。在A省省直行政部門內部審計實踐和探索的基礎上，深入分析內部審計高質量發展面臨的問題，提出相關對策與建議，以期為推動內部審計高質量發展提供有益借鑒。

關鍵詞：內部審計；高質量發展；對策與建議

中圖分類號：F230

一、引言

2024年召開的全國審計工作會議中提出，要實現現代審計工作高質量發展的“理想王國”，以高質量審計監督推動經濟社會高質量發展。審計質量是審計工作的生命線，是履行審計職責和審計使命的根本。推動內部審計工作高質量發展，是提高治理能力和治理水平的重要保障，可以彌補國家審計力量的不足，形成審計監督合力，拓展審計監督廣度和深度，消除監督盲區。在A省省直行政部門（簡稱A部門）內部審計實踐和探索的基礎上，深入分析內部審計高質量發展面臨的問題，提出了相關對策與建議，以期為推動內部審計高質量發展提供有益借鑒。

二、A部門內部審計工作實踐和探索

A部門設有獨立的內部審計機構和專職審計人員，管理的直屬單位超過80家，均為公益一類財政全額撥款事業單位。近年來，A部門積極落實中央審計委員會提出的努力構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系的要求，完善制度、加強管理、積極審計。近年來，部門已完成多項經濟責任審計、內部控制審計、財務收支審計以及后續審計等各類型審計項目，首次在審計對象監督方面實現了全覆蓋。

（一）增強內部審計管理體制的獨立性

為落實“單位財務部門不得同時履行內部審計職責”的要求，經機構編制委員會辦公室批準，A部門內部審計職能從財務部門獨立出來，成立了審計處并配有專職審計人員，同時成立了審計工作領導小組，單位主要負責人員直接分管審計工作，內部審計管理體制的獨立性進一步增強。

（二）完善內部審計制度體系

A部門先后制定了內部審計工作規定、審計整改工作規定、審計質量控制管理辦法、內部審計工作規程、內審人員工作守則、內部審計人才管理辦法等多項管理制度。制定了內部審計發展規劃，每年印發年度審計工作要點、年度審計項目計劃、年度審計工作方案以及審計項目實施方案等，審計制度體系正在不斷完善，審計規范性不斷加強。

（三）有效轉化審計成果

A部門先后印發了內部控制管理手冊模板、內控報告編報情況通報、內部審計發現問題通報、后續審計情況通報等，使審計成果有效轉化，發揮了審計在單位管理中的價值。出臺審計整改工作規定、制定審計整改工作方案、推動審計整改工作、建立健全審計整改長效機制。將審計整改情況納入了被審計單位年度績效考核中。建立內部審計機構與單位人事部門、紀檢監察部門的協商會議工作機制，實現審計成果共享共用。

（四）進一步壯大人才隊伍

A部門高度重視內部審計人才隊伍建設，定期組織內部審計人員進行理論學習、實踐訓練和課題研究。從全系統選拔了一批優秀審計人員，通過與院校合作開展為期3a的培養，提升了審計人員的專業水平。通過“以審代訓”的形式參與審計實戰，不斷提升審計人員的實戰經驗、職業素養和業務能力。同時組織審計人員參加相關課題研究、撰寫專業論文、參加會計審計職稱考試與評審，不斷提高審計人員的理論研究水平，打造一支能查、能說、能寫的“審計鐵軍”[1]。

三、影響內部審計高質量發展的因素

A部門內部審計工作雖然取得了一些成績，但依然存在短板和不足。

（一）一個瓶頸：內部審計機構難以完全獨立

內部審計機構的獨立性直接影響內部審計的權威性，也在一定程度上影響著內部審計質量。通過對A部門內部審計機構設立情況進行統計發現，內部審計機構主要設立在財務部門或機關黨委等其他處室，僅有1個單位設立了獨立內部審計機構（審計處）。雖然國家和省有關內部審計的規章制度對設立獨立內部審計機構有明確要求，但由于機構編制、單位重視程度等多種因素，單位增設一個獨立的內審機構存在較大困難，成為內部審計高質量發展的一個瓶頸。

（二）兩塊短板：審計力量有限與制度不完善

一是審計力量有限，但審計任務較重。受制于審計手段、技術水平以及審計力量，審計任務日益繁重與審計力量嚴重不足的矛盾依然突出[2]。審計任務重與審計力量不足的矛盾在各級審計機關普遍存在，基層審計機構尤為突出[3]。2014年，國務院發布《關于加強審計工作的意見》，要求對公共資金、國有資產、國有資源、領導干部經濟責任履行情況進行審計，實現審計監督全覆蓋。審計力量有限成為內部審計高質量發展的短板之一。二是審計管理制度尚不完善。近年來，A部門在內部審計管理制度的制定方面做了很多努力，搭建了基本的內部審計工作制度框架。但是，這些管理制度尚不完善，特別是缺少審計操作指南、審計工作規程以及實施細則，內部審計缺乏文書范本，仍然需要進一步完善。內部審計制度的不完善，造成審計標準、流程、職責劃分不清晰，會增加審計工作風險。

（三）三項不足：信息技術利用不足、理論研究不足和審計成果運用不足

一是審計信息技術利用不足。A部門開展的審計工作，采用的審計方法主要依賴于傳統手工翻閱賬簿及憑證，沒有充分運用現代信息技術，導致審計進展慢、問題查找難和隱患排查無重點等問題，影響審計質量和審計效率，形成不可控審計風險。二是審計理論研究不足。研究型審計是審計工作模式的改進和創新，要求圍繞“政治－政策－項目－資金”主線，在審計項目立項、實施、報告、整改等階段開展深入研究，全方位提高內部審計質量。由于內部審計人員的精力主要集中于完成年度審計項目和有關事務性工作，沒有更多的時間與精力開展相關研究，導致理論研究不足。三是審計成果運用不足。審計成果是審計工作的結晶和價值所在，其運用情況是內部審計發揮“免疫系統功能”的重要體現。從目前看，內部審計成果在深入挖掘、充分利用等方面依然存在不足[4]。

四、推動內部審計高質量發展的對策與建議

國務院印發《關于加強審計工作的意見》，提出加強內部審計工作、充分發揮內部審計作用。加強內部審計工作是實現審計全覆蓋、推動實現經濟高質量發展的需要。新形勢下對加強內部審計工作、推動內部審計高質量發展提出了新要求。

（一）健全內部審計領導體制

堅持和加強黨的全面領導是內部審計高質量發展的根本保證。一是加強單位黨組織對內部審計工作的領導，完善內部審計領導體制和工作機制，使內部審計工作各個過程、各個環節都有黨的領導。二是認真貫徹執行重大事項請示報告制度，內部審計計劃、審計情況報告、違規事項處理、違紀違法問題線索移送等重大事項，及時向單位黨組織請示報告。三是建立單位黨組織定期聽取審計工作匯報機制，在審計項目計劃、審計工作實施方案、審計項目實施重難點等工作中全面落實黨組織的部署要求，提高內部審計人員的政治站位和政策響應能力。

（二）構建高效的內部審計工作機制

構建從內部審計計劃、組織實施、復核審理，到督促整改、協商的高效內部審計工作機制。一是對標政府審計機關有關內部審計工作專項檢查實施辦法，從加強內部審計領導、建立健全內部審計制度、提升內部審計項目質量、推進審計整改落實及結果運用、加強審計檔案整理歸檔、加強委托審計業務管理等多方面進行審計規范化建設，多措并舉提高內部審計質量。二是聚焦審計查出問題的整改工作，明確審計整改責任人，抓好關鍵環節，促進問題整改到位，做好審計整改“下半篇文章”。三是建立單位內部審計與其他監督的貫通協同機制，加強單位各部門之間的協作配合，建立信息共享、重要事項共同實施、整改問責共同落實的常態化內部審計工作機制[5]。

（三）完善內部審計制度體系

內部審計需要不斷完善制度體系，構建“事前指導”“事中控制”“事后評估”的審計質量控制體系。一是事前指導，規范作業。通過編制審計操作規范與審計指南，為審計人員開展審計工作提供“事前指導”，讓審計人員熟悉審計流程、質量標準、工作要求等。二是事中控制，及時修正。通過完善審計現場管理制度和流程，加強審計現場管理，及時修正偏差，確保審計進度和審計質量。三是建立審計質量評估體系，通過“事后評估”，總結經驗，發現審計風險、問題和不足，進一步規范內部審計工作，提高內部審計工作質量。

（四）創新內部審計人才培養模式

2024年，全國審計工作會議指出，審計人員是新時代審計事業高質量發展最為寶貴的資源、最可倚重的力量。要堅守“以審計精神立身、以創新規范立業、以自身建設立信”的信念，加強內部審計人才培養。一是對內統籌內部審計人力資源。通過選拔一批優秀審計人員組建內部審計人才庫，通過專項培養、以審代訓、跟班學習等多種方式，進行審計實戰，豐富審計經驗。二是對外擴充內部審計人力資源。2024年，教育部公布內部審計專業正式納入本科專業目錄，為內部審計行業發展提供了教育支撐。通過加強與院校合作，為內部審計專業學生提供實習機會，邀請高校內部審計專業教研隊伍授課等方式，共同推動內部審計事業高質量發展。

五、結語

內部審計是國家審計力量的重要補充，二者可以實現優勢互補。在我國經濟社會進入高質量發展的關鍵時期，全力推動內部審計高質量發展，利用內部審計“離得近、看得清、反應快”的獨特優勢[6]，推進國家治理體系和治理能力現代化，內部審計可以擔當更重要的使命，發揮更重要的作用。

參考文獻：

[1]李鳳雛.順應時代需要深入推進內部審計高質量發展[J].審計觀察2022（10）：30-33.

[2]桂春榮.專項審計調查中的六大矛盾關系[J].審計月刊，2011（6）：7-9.

[3]遼陽市審計局課題小組.提高經濟責任審計報告質量 強化經濟責任審計結果運用的思考[DB/OL].（2016年01月13日）.https：//sjt.ln.gov.cn/sjt/sjzc/sjlt/2023033011064976288/.

[4]楊林雅.新發展階段行政事業單位內部審計問題研究[J].財會研究2022（8）：50-53.

[5]鮑國明.推動內部審計結果運用 "促進內部審計高質量發展[J].中國內部審計2020（1）：4-11.

[6]孫寶厚.要充分發揮好新時代內部審計不可替代的重要作用：在中國內部審計協會慶祝新中國成立70周年大會上的講話[J].中國內部審計，2019（11）：4-6.

責任編輯：田國雙

第一作者簡介：潘楚云，廣東江門古兜山省級自然保護區管理處，本科，高級會計師，高級審計師。主要研究方向：內部審計與財務管理。

通信作者：鄧華，廣東省林業局，高級會計師。