本科高校預(yù)算管理績效的評價

摘要：預(yù)算管理績效評估是提升本科高校預(yù)算管理績效的重要環(huán)節(jié)。基于平衡計分卡和戰(zhàn)略地圖視角，構(gòu)建本科高校預(yù)算管理績效的評價指標(biāo)體系，采用AHP計算指標(biāo)權(quán)重值，采用平均值法計算指標(biāo)現(xiàn)實表現(xiàn)，通過加權(quán)平均值法計算本科高校預(yù)算管理績效水平，比較平衡計分卡和戰(zhàn)略地圖預(yù)算管理績效的差異。

關(guān)鍵詞：本科高校；預(yù)算管理績效；平衡計分卡；戰(zhàn)略地圖

中圖分類號：G6475

一、引言

隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和高校改革的不斷深入，傳統(tǒng)預(yù)算模式的弊端已經(jīng)越來越突出，傳統(tǒng)預(yù)算重分配、輕管理，缺乏對預(yù)算執(zhí)行情況的考核，導(dǎo)致資金使用效率低下。實施預(yù)算績效管理是推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的必然要求。在社會大變革與教育系統(tǒng)深化改革的大背景下，我國的高等教育正處于從傳統(tǒng)的“外延式發(fā)展”逐步向“內(nèi)涵式發(fā)展”轉(zhuǎn)變的發(fā)展階段，運用科學(xué)合理的手段，建立分類可比、動態(tài)、完整的預(yù)算績效評估體系，以發(fā)揮教育資源的最大效益，實現(xiàn)高等教育“質(zhì)”與“量”并重的內(nèi)涵式發(fā)展，進而提升高等教育治理能力[1]。評估預(yù)算管理績效水平是了解高校預(yù)算管理績效現(xiàn)狀的關(guān)鍵，基于平衡計分卡和戰(zhàn)略地圖在績效管理領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，本研究在區(qū)分平衡計分卡和戰(zhàn)略地圖差異的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了評價指標(biāo)，實證比較了預(yù)算管理績效水平。

二、平衡計分卡與戰(zhàn)略地圖概述

20世紀90年代初，羅伯特·卡普蘭和戴維·諾頓提出平衡計分卡的概念。平衡計分卡是一種績效管理的工具，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解，轉(zhuǎn)化為可操作的評價指標(biāo)和目標(biāo)值，并對這些指標(biāo)的實現(xiàn)狀況進行不同時段的考核，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的完成奠定基礎(chǔ)[2]。平衡計分卡以組織的戰(zhàn)略和遠景為核心，并把戰(zhàn)略和遠景分解為財務(wù)、客戶、內(nèi)部運營、學(xué)習(xí)與成長四個維度構(gòu)建指標(biāo)框架。

2004年，羅伯特·卡普蘭和戴維·諾頓提出戰(zhàn)略地圖的概念。戰(zhàn)略地圖同樣以財務(wù)、內(nèi)部運營、學(xué)習(xí)與成長、客戶四個層面為核心，對這四個層面目標(biāo)相互關(guān)系進行分析而繪制組織戰(zhàn)略因果關(guān)系[3]。戰(zhàn)略地圖實質(zhì)是闡述如何將組織的戰(zhàn)略可視化，描述了實現(xiàn)組織戰(zhàn)略的邏輯路徑圖。該關(guān)系圖將各目標(biāo)／指標(biāo)歸納為一個因果關(guān)系鏈，將期望結(jié)果與其驅(qū)動因素聯(lián)系起來，將員工的工作和公司戰(zhàn)略聯(lián)系起來，把員工的個人努力集合在一起從而實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)。

平衡計分卡只建立了一個戰(zhàn)略框架，缺乏對戰(zhàn)略進行具體、系統(tǒng)、全面地描述，使管理者之間及管理者與員工之間無法有效溝通，對戰(zhàn)略無法達成共識。戰(zhàn)略地圖是在平衡計分卡的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，在平衡計分卡的思想上將組織戰(zhàn)略在財務(wù)、客戶、內(nèi)部運營和學(xué)習(xí)與成長四個層面展開，在不同的層面確定組織戰(zhàn)略目標(biāo)達成所必備的關(guān)鍵驅(qū)動因素，在明確戰(zhàn)略重點或主題的同時，建立各個重點或主題之間的必然聯(lián)系，形成相互支撐關(guān)系，從而明確戰(zhàn)略目標(biāo)達成的因果關(guān)系。與平衡計分卡相比，戰(zhàn)略地圖增加了兩個層次的內(nèi)容：一是顆粒層，每一個層面下都可以分解為很多要素；二是動態(tài)的層面，即戰(zhàn)略地圖是動態(tài)的，可以結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃過程繪制。戰(zhàn)略地圖是企業(yè)戰(zhàn)略描述的一個集成平臺，而平衡計分卡本身是對戰(zhàn)略地圖的深一層解釋，并通過設(shè)計具體的指標(biāo)將戰(zhàn)略地圖具體化和指標(biāo)化，使其能夠被評價。

三、評價指標(biāo)體系構(gòu)建

當(dāng)前學(xué)術(shù)界對高校預(yù)算管理績效評價的研究較多，本研究借鑒梁立文[4]、趙凌躍[5]等的研究成果，結(jié)合本科高校的預(yù)算管理實踐，參考平衡計分卡與戰(zhàn)略地圖的差異，構(gòu)建基于平衡計分卡的本科高校預(yù)算管理績效評價指標(biāo)體系（見表1），以及基于戰(zhàn)略地圖的本科高校預(yù)算管理績效評價指標(biāo)體系（見表2）。

四、基于AHP的指標(biāo)賦權(quán)

（一）研究方法

本研究采用AHP方法計算指標(biāo)權(quán)重。第一步，構(gòu)建兩兩比較的判斷矩陣。基于平衡計分卡本科高校預(yù)算管理績效評價指標(biāo)的判斷矩陣有：一級判斷矩陣“（A11、A12、A13、A14）”，二級判斷矩陣“A11-（B11、B12、B13）”“A12-（B14、B15、B16）”“A13-（B17、B18）”“A14-（B19、B110）”，三級判斷矩陣“B11-（C11、C12、C13）”“B12-（C14、C15、C16）”“B13-（C17、C18、C19）”“B14-（C110、C111、C112）”“B15-（C113、C114、C115）”“B16-（C116、C117、C118）”“B17-（C119、C120、C121）”“B18-（C122、C123、C124）”“B19-（C125、C126、C127）”“B110-（C128、C129、C130）”。基于戰(zhàn)略地圖的本科高校預(yù)算管理績效評價指標(biāo)的判斷矩陣有：一級判斷矩陣“（A21、A22、A23、A24）”，二級判斷矩陣“A21-（B21、B22、B23）”“A22-（B24、B25、B26）”“A23-（B27、B28）”“A24-（B29、B210）”，三級判斷矩陣“B21-（C21、C22、C23）”“B22-（C24、C25、C26）”“B23-（C27、C28、C29）”“B24-（C210、C211、C212）”“B25-（C213、C214、C215）”“B26-（C216、C217、C218）”“B27-（C219、C220、C221）”“B28-（C222、C223、C224）”“B29-（C225、C226、C227）”“B210-（C228、C229、C230）”。第二步，收集指標(biāo)間的相對重要性評價數(shù)據(jù)，計算特征向量（W）、最大特征根（λmax）、一致性指標(biāo)（IC）。第三步，計算隨機一致性比率RC=IC/IR，如果RC＜01，則判斷矩陣通過檢驗。第四步，計算指標(biāo)合成權(quán)重。

（二）指標(biāo)權(quán)重

邀請20名預(yù)算管理領(lǐng)域的專家學(xué)者對指標(biāo)進行評價，采用1～9分賦值，如果一個指標(biāo)與另一個指標(biāo)的重要程度相同，則賦值1，如果一個指標(biāo)比另一個指標(biāo)的重要程度高，則增加分值；反之，則為倒數(shù)。基于調(diào)查數(shù)據(jù)，采用AHP層次分析法計算指標(biāo)的權(quán)重值，得到基于平衡計分卡的本科高校預(yù)算管理績效評價指標(biāo)的權(quán)重值結(jié)果（見表3），以及基于戰(zhàn)略地圖的本科高校預(yù)算管理績效評價指標(biāo)的權(quán)重值結(jié)果（見表4）。

基于平衡計分卡的本科高校預(yù)算管理績效評價指標(biāo)的權(quán)重值分析結(jié)果中，一級判斷矩陣、二級判斷矩陣、三級判斷矩陣的隨機一致性比率（RC）均小于01，判斷矩陣均通過檢驗。得到財政收入增長率、自籌資金增長率、捐贈資金增長率、教學(xué)資金支出增長率、科研資金支出增長率、學(xué)科建設(shè)資金支出增長率、收入預(yù)算執(zhí)行率、支出預(yù)算執(zhí)行率、政府采購預(yù)算執(zhí)行率、畢業(yè)率、就業(yè)率、深造率、基金項目數(shù)量、期刊論文數(shù)量、標(biāo)志性成果數(shù)量、一流學(xué)科數(shù)量、優(yōu)勢特色學(xué)科數(shù)量、學(xué)科綜合排名、引進領(lǐng)軍人才數(shù)量、引進青年人才數(shù)量、國家級人才數(shù)量、國際交流學(xué)生人數(shù)、舉辦國際學(xué)術(shù)會議次數(shù)、與國外高校合作項目數(shù)量、學(xué)生滿意度、教職工滿意度、合作單位滿意度、社會聲譽、社會影響力、社會認可度等指標(biāo)的合成權(quán)重分別為00689、00558、00444、00388、00171、00222、00190、00270、00303、00338、00603、00252、00141、00210、00094、00227、00349、00131、00223、00627、00743、00244、00152、00143、00373、00469、00478、00153、00426、00390。

基于戰(zhàn)略地圖的本科高校預(yù)算管理績效評價指標(biāo)的權(quán)重值分析結(jié)果中，一級判斷矩陣、二級判斷矩陣、三級判斷矩陣的隨機一致性比率RC均小于01，判斷矩陣均通過檢驗。得到財政收入增長率對預(yù)算收入的貢獻、自籌資金增長率對預(yù)算收入的貢獻、捐贈資金增長率對預(yù)算收入的貢獻、教學(xué)資金支出增長率對預(yù)算支出的貢獻、科研資金支出增長率對預(yù)算支出的貢獻、學(xué)科建設(shè)資金支出增長率對預(yù)算支出的貢獻、收入預(yù)算執(zhí)行率對預(yù)算執(zhí)行的貢獻、支出預(yù)算執(zhí)行率對預(yù)算執(zhí)行的貢獻、政府采購預(yù)算執(zhí)行率對預(yù)算執(zhí)行的貢獻、畢業(yè)率對人才培養(yǎng)的貢獻、就業(yè)率對人才培養(yǎng)的貢獻、深造率對人才培養(yǎng)的貢獻、基金項目數(shù)量對科學(xué)研究的貢獻、期刊論文數(shù)量對科學(xué)研究的貢獻、標(biāo)志性成果數(shù)量對科學(xué)研究的貢獻、一流學(xué)科數(shù)量對學(xué)科建設(shè)的貢獻、優(yōu)勢特色學(xué)科數(shù)量對學(xué)科建設(shè)的貢獻、學(xué)科綜合排名對學(xué)科建設(shè)的貢獻、引進領(lǐng)軍人才數(shù)量對師資隊伍建設(shè)的貢獻、引進青年人才數(shù)量對師資隊伍建設(shè)的貢獻、國家級人才數(shù)量對師資隊伍建設(shè)的貢獻、國際交流學(xué)生人數(shù)對國際合作交流的貢獻、舉辦國際學(xué)術(shù)會議次數(shù)對國際合作交流的貢獻、與國外高校合作項目數(shù)量對國際合作交流的貢獻、學(xué)生滿意度對服務(wù)對象滿意度的貢獻、教職工滿意度對服務(wù)對象滿意度的貢獻、合作單位滿意度對服務(wù)對象滿意度的貢獻、社會聲譽對社會服務(wù)能力的貢獻、社會影響力對社會服務(wù)能力的貢獻、社會認可度對社會服務(wù)能力的貢獻等指標(biāo)的合成權(quán)重分別為00789、00316、00585、00419、00178、00183、00226、00383、00153、00460、00396、00337、00176、00158、00110、00279、00284、00145、00603、00426、00563、00300、00111、00128、00384、00512、00424、00315、00436、00218。

五、預(yù)算管理績效評價

（一）研究方法

本研究采用加權(quán)平均值法計算本科高校預(yù)算管理績效。第一步，計算各三級指標(biāo)權(quán)重（見上文）；第二步，計算各三級指標(biāo)平均值；第三步，指標(biāo)權(quán)重乘以指標(biāo)平均值再求和得到預(yù)算管理績效水平。

（二）預(yù)算管理績效

邀請廣州市84所高校的財務(wù)人員利用李克特量表對各三級指標(biāo)進行評分，分值越高，表示實際表現(xiàn)越好。基于調(diào)查數(shù)據(jù)，計算三級指標(biāo)平均值，結(jié)果見表5。

綜合三級指標(biāo)權(quán)重值和平均值，計算得到基于平衡計分卡的本科高校預(yù)算管理績效為34099，基于戰(zhàn)略地圖的本科高校預(yù)算管理績效為31108，均大于李克特量表的中位數(shù)3，即本科高校預(yù)算管理的績效水平較高。通過績效水平值的差異可以得出，基于戰(zhàn)略地圖的本科高校預(yù)算管理績效的實際值低于基于平衡計分卡的本科高校預(yù)算管理績效的實際值。

六、結(jié)束語

平衡計分卡與戰(zhàn)略地圖都是重要的績效管理工具，戰(zhàn)略地圖是平衡計分卡的進一步發(fā)展。本研究基于平衡計分卡與戰(zhàn)略地圖的差異，構(gòu)建本科高校預(yù)算管理績效的評價指標(biāo)體系，在調(diào)查的基礎(chǔ)上測算了指標(biāo)權(quán)重值和平均值，最后得出廣州市本科高校預(yù)算管理有著較高的績效水平，通過績效值的比較進一步發(fā)現(xiàn)，基于戰(zhàn)略地圖的計算結(jié)果壓縮了的預(yù)算管理績效水平。

參考文獻：

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[4]梁立文.基于灰色關(guān)聯(lián)分析法的高校預(yù)算管理績效評價研究[J].九江學(xué)院學(xué)報（社會科學(xué)版），2020，39（2）：125-128.

[5]趙凌躍.高校預(yù)算管理績效評價機制研究[J].財務(wù)管理，2022，4（6）：20-21.

責(zé)任編輯：姜洪云

作者簡介：楊文正，廣東醫(yī)科大學(xué)財務(wù)部，會計，注冊會計師、會計師、稅務(wù)師，碩士。研究方向：稅務(wù)管理、財務(wù)管理、預(yù)算管理。