新時代背景下經濟責任審計現狀及優化路徑

摘要：開展經濟責任審計，對保障經濟社會和諧、穩定、可持續發展有著至關重要的意義。總結新時代背景下開展經濟責任審計的必要性，深入分析經濟責任審計現狀，發現其存在審計時點選擇不夠科學、審計內容不夠全面、審計人員素質有待提高、審計資源不足等問題。基于此，建議通過充分發揮經濟責任審計聯席會議制度的重要作用、大力推行任中審計制度、重點加強對經濟風險防范情況的審計、加強經濟責任審計人才隊伍建設、擴大各類審計人才儲備、廣泛應用智能化審計等措施實現經濟責任審計提質增效，推動經濟責任審計工作高質量發展。

關鍵詞：新時代；經濟責任審計；經濟風險；優化路徑

0" 引言

隨著近年來經濟的高速發展，行政事業單位或國有企業領導人管控的資金量越來越大，財務管理困難有所加劇，面臨的財務風險也隨之增大。經濟責任審計作為行之有效的財務監督方式，不僅可以監督領導人員對單位財產的管理行為，而且可以發現和糾正一些潛在性、趨勢性的問題，防止資金流失，提高被審計單位的財務管理規范化水平，促進被審計單位完善財務管理制度。開展經濟責任審計，對樹立科學發展觀、促進社會和諧穩定和經濟可持續化發展有著至關重要的意義。其不但可以對行政事業單位或國有企業財務管理進行有效監督，還可以規范干部行為，促進廉政建設。然而，由于受各種條件的限制，現階段經濟責任審計的成效并不是很顯著。因此，本文通過探究卓有成效的辦法，彌補現行經濟責任審計工作的不足，以期促進經濟責任審計工作高質量發展。

1" 當前經濟責任審計面臨的困境和問題

1.1" 在審計時點選擇上以離任審計為主，時點選擇不夠科學

雖然2019年中共中央辦公廳、國務院辦公廳發布的《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱《規定》）強調經濟責任審計可以在領導干部任職期間進行［1］，也可以在離任后進行，但在實際當中，大多數行政事業單位、國有企業的經濟責任審計還是以離任審計為主?！跋入x后審”的審計方式存在很多弊端。首先，如果原領導人員在財務收支管理或重要決策上有失誤，等到離任審計后才發現問題，沒能在任時處理，會造成錯誤結果存續較長時間，給國有資產帶來無可挽回的重大經濟損失。其次，后任領導不管前任領導事、新領導不理舊賬等現象時有發生，增加了審計人員調查取證方面的難度，在一定程度上影響經濟責任審計效果和效率。這還會造成新任領導對于經濟責任審計的結果不重視，漠視審計人員提出的問題，難以使整改工作落實到位，從而影響審計監督制約作用的有效發揮。最后，“先離后審”會加大審計風險。一些離任領導干部已經或將被提拔到更重要的領導崗位，由于其存在廣泛的社會關系網和人情網，無形中會給經濟責任審計工作產生“暗示效應”，從而影響經濟責任審計工作的獨立性和公正性。這在一定程度上會對經濟責任審計工作的有序開展造成負面影響，降低審計質量，加大審計風險。

1.2" 在審計內容上欠缺對經濟風險防范情況的全面審計

雖然《規定》明確提出要對經濟風險防范情況進行經濟責任審計，但是結合近3年經濟責任審計情況看，審計人員由于受傳統審計思維模式限制，對風險防范的關注點還停留在單位是否建立內部控制制度及內部控制制度的內容是否完整、全面和更新是否及時上，并未對內部控制制度執行的效果進行論證和評估，對經濟風險防范方面的審計不夠充分，從而導致經濟責任審計內容不夠全面。在這種情況下，審計人員很難對被審計單位的經濟風險防范情況做出客觀、全面的評價，使審計結果的客觀公正性受到一定程度的影響。

1.3" 經濟責任審計人員綜合素質和能力亟須進一步提升

隨著審計工作的有序開展，審計內容趨于往多元化方向發展，涉及的信息包羅萬象，這也對審計人員提出了更高要求。特別是經濟責任審計，審計周期較長、審計風險較大、涉及的知識面很廣，需要審計人員同時熟練掌握政治、經濟、會計、法律、法規等多方面的知識。審計人員還要與被審計的領導干部談話，需要具備較強的心理素質和應變能力、較好的溝通技巧。另外，社會經濟環境處在日新月異的變化當中，也需要審計人員不斷學習新知識，做到與時俱進。但目前部分審計人員的審計理念和審計方法陳舊，綜合素質和能力有待提升；審計人員知識面不夠廣泛，審計人員隊伍缺乏精通各學科專業知識的跨學科精英人才。近年來，信息化技術在審計領域的逐步推廣應用對審計人員的學習能力和綜合應用能力提出了更高要求，但一些審計人員由于受到原有審計思維方法和思維模式的局限，難以在短時間內接受新的審計技術，從而影響了經濟責任審計質量的提高。

1.4" 審計資源不足

審計資源不足包括審計人力資源不足和審計信息資源不足兩個方面［2］。審計人力資源不足的主要原因是，經濟責任審計是一項綜合性較強的工作，對審計人員的要求比較高，除了具備較高的思想政治和職業道德修養，還需要具有過硬的業務知識和技能，而現階段能完全具備這兩個條件的人員不多。我國各地區經濟發展不平衡，同時各地方的審計人員綜合能力、審計培訓經費投入、對審計人員的培養力度等存在一定差別，導致審計人才分布不均衡。審計信息資源不足的原因主要表現在審計信息化建設緩慢，審計大數據應用不夠充分，與當前審計工作需求并不匹配。

2" 優化經濟責任審計的意見和建議

2.1" 充分發揮經濟責任審計聯席會議制度的重要作用

聯席會議由審計部門、財政部門、國有資產監督管理等職能部門組成，通過各部門之間的溝通和協調、信息共享等保障經濟責任審計工作的順利開展。在審計工作開展過程中，各聯席會議成員單位應該按照《規定》要求積極履行自身職責，充分發揮自身優勢，相互協作、共享資源，對經濟責任審計工作進行有效指導和監督。

2.2" 大力推行任中審計制度，調整離任審計時點

第一，被審計單位的責任部門可以聯合審計部門等聯席會議成員共同制訂科學、嚴謹的經濟責任審計工作計劃，推行任中審計制度；第二，考慮到在短時期內離任審計現象無法完全杜絕，可以把審計時點往前移，由原來傳統的“先離后審”策略調整為“先審后離”［3］，即先完成經濟責任審計工作，然后提交審計整改報告，最后才能辦理離任手續?！跋葘徍箅x”方式的優勢在于：

（1）審計人員和被審計的領導干部在溝通方面更加順暢，取證更加便捷，從而能提高經濟責任審計質量和效率。

（2）先進行經濟責任審計再離任的做法更符合《規定》中關于經濟責任審計結果報告及審計整改報告應當歸入被審計領導干部本人檔案的要求［4］。

（3）能夠保證整改工作落實、整改效果可觀，充分發揮審計的監督制約作用。

2.3" 重點加強對經濟風險防范情況的審計

審計人員要聚焦當前黨中央、國務院積極的財政政策，防范和化解財政運行風險。經濟責任審計需要加強對被審計人員任職期間對經濟風險防范情況的審計。這就要求經濟責任審計不僅包括對內部控制制度的內容進行審計，而且要對內部控制制度執行情況的有效性和最終執行效果進行評價。審計人員可運用詢問、檢查、觀察、穿行測試、重新執行等方法，對被審計單位的內部控制制度運行情況進行了解和測試，并以此為依據，對該單位的經濟風險防范情況進行客觀、正確的評價［3］。

2.4" 加強經濟責任審計人才隊伍建設，提升審計人員專業素養

審計工作能否按質按量完成，關鍵在于審計人員專業素養和能力的高低［5］。確保審計人員隊伍建設工作取得成效，可以從提高人員專業知識水平等方面出發。

（1）強化對審計人員的思想政治和職業道德方面的教育。審計人員應提高職業道德水平，在審計工作中秉承積極、認真、務實的工作態度，樹立廉潔奉公、勤政為民的工作作風，對經濟責任審計工作中發現的被審計人員違法亂紀問題給予客觀、公正、真實、完整的審計評價。

（2）加強對審計人員專業業務知識的培訓。加強對審計人員的培訓有利于培養高層次的審計人才。首先，定期安排審計人員參加單位組織或外校開展的關于經濟責任審計方面的專業知識的培訓，參與培訓的學員在培訓結束后把培訓內容編成教程，以教學形式在全單位審計人員中進行分享。其次，為適應新時代發展的需要，國家出臺了一些新的法律法規。這就需要單位每年對審計人員開展后續教育，以保證審計人員的專業知識和業務水平永不落伍。再次，除了對專業業務知識的學習，審計人員還需要加強對有關經濟責任審計規章制度、典型的審計案例的理解與領會，并與實踐結合起來，勇于創新工作方法，不斷提升審計業務水平和工作成效。最后，鼓勵審計人員參加各類與審計有關的職稱評選及審計方面的知識競賽，并給予通過職稱評選者或競賽獲得名次者一定獎勵。

2.5" 擴大各類審計人才儲備

在審計人才儲備方面，審計部門可以建立審計人才數據庫，以便根據審計項目需要合理調配審計人員的數量和結構。審計人才數據庫中的人員既包括業務能力較強、具有審計領域某方面特長的審計系統內部人員，如某位審計專員擅長經濟責任審計等，又包括審計系統外部人員，主要涉及被審計單位內部審計人員和會計師事務所的注冊會計師。單位內部審計人員對被審計單位的情況比較了解，聘請內部審計人員進行輔助審計，可以起到事半功倍的效果。而注冊會計師具有精湛的業務知識和豐富的審計經驗，同時擁有自己擅長的領域與專業特長，按審計項目的需要邀請具有不同專業特長的注冊會計師參與審計過程的實施，有利于審計工作提質增效，確保審計任務圓滿完成。在這方面，審計部門可以和一些業內口碑良好的會計師事務所建立長期的合作關系。但在借助外部審計力量開展審計工作時，審計部門要注意做好保密工作，與相關人員簽署保密協議，防止國家機密泄露。如遇重大事項、機要審計項目，應減少或避免外部審計人員參與［2］。

2.6" 廣泛應用智能化審計

智能化審計應廣泛運用于經濟責任審計業務的全過程。智能化審計就是審計工作中充分利用人工智能、“互聯網+”、云技術等信息化技術，對審計工作進行數據化管理的過程。首先，智能化審計通過計算機技術分析審計人員配置、審計項目工作量的大小、審計工作消耗時長等實際情況，根據綜合分析結果安排人力和資源，如審計項目專項資金、審計組成員等，以此提高審計質量和效率。依托大數據平臺審計項目分析功能，圖形化分析最近3年審計項目中所發現問題的構成情況，掌握當前經濟責任審計項目中存在的普遍性、苗頭性風險，有利于確立審計重點，實施靶向發力，提高審計成效。其次，智能化審計利用信息技術構建審計部門之間的溝通交流平臺，以便審計人員進行審計經驗和審計成果等的學習和交流。再次，智能化審計通過網絡、數據庫、審計平臺軟件等信息技術手段對審計整改過程進行跟蹤監督，采用大數據分析整改結果和成效是否達到預期審計目標，充分發揮審計的監督作用，以有力有效的審計整改提升審計監督效果。最后，智能化審計利用云技術搭建經濟責任審計工作成果共享平臺。一方面，經濟責任審計工作成果共享平臺的構建有利于對審計工作實施階段性的監督和檢查。各級審計部門在共享平臺上分享當年部門工作總結報告，供每一位審計人員查閱，相當于各級審計部門相互監督檢查，同時也能在某種程度上鞭策審計人員以認真負責的態度對待本職工作，在開展經濟責任審計工作時更加兢兢業業。另一方面，各級審計部門對歷年經濟責任審計過程中積累的經驗方法類成果、一批有深度有代表性的問題類成果等進行統籌整合并在平臺上共享，以便其他審計部門人員學習先進的經濟責任審計方法和經驗，實現揚長避短、優勢互補，進一步提升經濟責任工作的質量和水平。

3" 結語

經濟責任審計是對被審計單位財務管理工作的有效監督，不僅可以增強領導人員履行經濟管理職責的能力，而且能夠提升領導干部遵守和執行國家財經紀律的自覺性，促進黨風廉政建設。因此，審計部門需要進一步加強經濟責任審計人才隊伍建設，提升與各部門間的溝通和協調能力，改進審計工作方式和方法，深入開展研究型審計，不斷提升審計工作質量和水平，從而促進經濟責任審計工作高質量發展，健全國家審計監督制約機制，確保國家財產安全、完整。

參考文獻

［1］王曉.新時期事業單位經濟責任審計現狀與策略分析［J］.中國農業會計，2023，33（8）：75-77.

［2］杜永紅，王思懿.“兩統籌”下的經濟責任審計提質增效路徑研究［J］.財會通訊，2023（9）：116-121.

［3］陳紅娜.新時期事業單位經濟責任審計現狀分析［J］.行政事業資產與財務，2022（17）：99-101.

［4］謝星星.新規下深化國有企業經濟責任審計的實踐探索［J］. 財會學習，2022（24）：107-109.

［5］陳威，何熠.高校經濟責任審計對激發高校黨建活力的影響［J］.現代審計與會計，2023（3）：8-10.

收稿日期：2024-01-04

作者簡介：

李琦，女，1976年生，本科，主要研究方向：會計與審計。