基于隨機森林模型的內審人員專業能力框架研究

[摘要]專業能力是內部審計規范、高效履職的根本保障。建立健全內審人員專業能力框架，是內審部門選人、育人、用人的重要參考。本文以文獻研究為基礎，通過使用工作任務分析法建立了包括專業知識、專業能力、實踐經驗、專業素質等四方面22項指標的專業能力框架，并以寧波市金融機構內審人員調查為基礎，借助隨機森林算法，從確認職能、咨詢職能兩個角度，實證研究影響內審人員專業能力的關鍵要素，并基于研究結論和調查發現問題，提出加強內審人員專業能力建設的對策建議。

[關鍵詞]內部審計" "專業能力" "隨機森林" "工作任務分析法

一、文獻綜述

（一）專業能力概念及內涵

國際內部審計師協會（IIA）發布的2017版《國際內部審計專業實務框架》將專業能力定義為內部審計師履職所必需的知識、技能和其他能力。2022版《內部審計專業勝任能力框架》（CFIA）則提出內審人員應具備增值型內審所必需的專業能力，包括根據標準計劃開展審計的執行能力，識別并處置組織面臨行業、環境風險的應對能力，協調維護關系的溝通能力和領導能力。王士紅等（2022）認為國家審計人員勝任能力主要由專業知識、專業技能、個人特質、職業道德、政治能力5個要素組成。

（二）專業能力框架

陳佳俊等（2019）基于不同的內審人員角色，提出了由職業道德、執業技能體系和職業知識體系構成的中國內部審計人員專業勝任能力框架。張娟等（2010）根據“冰山模型”，構建由動機、職業道德、技能和知識組成，重要性遞減的專業勝任能力金字塔結構。畢秀玲等（2013）在文獻研究和問卷調查基礎上，建立以專業知識為基礎，以個人技能、審計工具與技術為主體，以職業道德為普遍約束力的內審人員職業勝任能力框架。魏延鵬等（2017）突出內部審計負責人特質在勝任能力框架中的領導作用，構建由內部審計負責人特質、內部審計人員知識背景、內部審計人員能力要求和內部審計人員職業素養四要素組成的內部審計人員勝任能力框架模型。

二、研究理論及模型

（一）專業能力相關理論

1.專業能力理論主要有“冰山模型”與“洋蔥模型”兩種。

美國心理學家麥克利蘭（D.C.McClelland，1973）

的“冰山模型”理論，將勝任力劃分為“冰山上部”和“冰山下部”，“冰山上部”包括基本知識、基本技能，“冰山下部”包括社會角色、自我形象、特質和動機，不易影響或改變，卻起關鍵作用。

美國學者R.博亞特茲（Richard Boyatzis）等人在“冰山模型”基礎上提出“洋蔥模型”（如圖1所示），將勝任素質概括為層層包裹的結構，越向外層，越易于培養和評價。外層包括知識和技能，中間包括社會角色或價值觀和自我概念，內層包括特質和動機，難以后天學習和獲得。

2.專業能力構建理論主要有行為事件訪談法、工作任務分析法兩種。

行為事件訪談法，是麥克利蘭（D.C.McClelland）

1974年開發的一種訪談技術，由訪談者對被訪談者開展行為回顧調查，收集績效優秀者和績效平平者在典型性事件中與行為結果直接相關的具體行為和心理活動信息，進而挖掘個體能力及潛在個人特質。

工作任務分析法，由弗雷德里克·泰勒（Frederick Taylor）和弗蘭克·吉爾布雷斯（Frank Gilbreth）等在20世紀初提出，是指由某一領域或某一崗位的專家組成專家小組，對該職業或崗位的工作任務進行分析，挖掘達到合格要求所必需的知識、技能或態度要素的方法。

（二）隨機森林模型簡介

隨機森林（Random forest）模型是由Leo Breiman和Adele Cutler于2001年提出的一種基于分類樹的、有監督的機器學習算法。該方法通過對大量分類樹的匯總提高模型的預測精度，是取代神經網絡等傳統機器學習方法的新模型，其主要流程如圖2所示。

一是構建數據集。收集用于訓練隨機森林模型的數據集。二是樣本隨機抽樣。基于Bootstrap思想訓練決策樹，使用隨機有放回的方式進行樣本點的隨機抽取，組成訓練集。三是隨機抽樣特征屬性。對訓練集的特征屬性進行隨機抽取，若訓練集的特征屬性數為M，則隨機抽取其中m個特征屬性作為新訓練集的特征屬性集合，其中mlt;M。四是訓練決策樹。用隨機生成的新訓練集進行訓練，生成決策樹，主要有特征選擇、生成決策樹、剪枝3個步驟。五是集成決策樹結果。隨機森林選擇投票結果最多的分類結果作為最后輸出，并以特征屬性在隨機森林中的真實權重，衡量對最終結果的影響程度。

三、專業能力框架實證研究

（一）實證研究思路

內部審計目標定位。《國際內部審計專業實務框架》（2017）將內部審計定義為一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。因此，本文將內審人員專業能力認定為確認和咨詢能力兩類。

專業能力的衡量。D.C.McClelland（1973）提出，勝任力是工作績效的決定因素。張慶龍等（2015）通過實證研究發現，內審人員勝任力對工作績效具有良好的解釋作用和正相關關系。因此，本文將專業勝任能力的產出，即工作績效作為衡量專業能力的顯性指標，專業能力強，則工作績效高。本文選取年均發現問題數和審計建議平均采納率作為反映內審人員確認、咨詢能力產出的指標。

本文以文獻研究為基礎，通過工作任務分析法，圍繞內部審計職能定位，構建內審人員專業能力框架，在機構調查的基礎上，借助隨機森林算法，研究專業能力指標與專業能力產出間關系，挖掘影響內審人員專業能力的關鍵因素。具體研究思路如圖3所示。

（二）專業能力框架構建

本文采用工作任務分析法，以“洋蔥模型”為基礎，遵循指標設計的一般原則，建立由專業素質、實踐經驗、審計技能、專業知識四部分含有22項指標的專業能力框架。

1.專業素質。包括政治素質、職業道德及職業特質。政治屬性是內部審計的重要屬性。2017版的《國際內部審計專業實務框架》（IPPF）強調內審人員在執行工作時必須遵循基本行為規則，既有概括性原則，也有行為規則，其中誠信的品格、客觀的態度是基本要求。專業素質指標如表1所示。

2.實踐經驗。《審計署關于努力建設高素質專業化審計干部隊伍的意見》（2020）提出“堅持把審計實踐作為鍛煉提升干部隊伍專業能力的‘第一跑道’……推進干部輪崗交流，完善干部在審計系統內外交流機制”。多崗位、長時間的工作經驗積累，可有效拓寬內審人員的視野，提高對組織深層次的理解，更好地開展審計工作。實踐經驗指標如表2所示。

3.審計技能。即履職所必需的能力，通常包括人際溝通能力、邏輯思維能力、問題分析能力、文字運用能力等。隨著信息化、數字化的發展，數據應用能力成為內審人員能力建設的重點。2021年，中央審計委員會辦公室、審計署印發《“十四五”國家審計工作發展規劃》，明確提出要積極開展研究型審計，研究能力在審計技能中的地位也日趨重要。同時審計對象的信息化、審計業務的復雜化也對數據應用、邏輯分析等能力提出新的要求。審計技能指標如表3所示。

4.專業知識。《“十四五”國家審計工作發展規劃》提出，要“鍛造信念堅定、業務精通、作風務實、清正廉潔的高素質專業化審計干部隊伍”。扎實的專業知識、合理的知識結構是專業化隊伍建設的本質要求，也是開展內審工作的基礎和根本保障。專業知識指標如表4所示。

（三）實證研究

數據來源。本文采用問卷調查方式，針對浙江省寧波市轄區36家金融機構（銀行32家，保險公司，金融控股公司、證券公司、財務公司各1家）213名內審人員（一般人員153人，部門中層32人，部門負責人28人；男性35.68%，女性64.32%；年齡分布覆蓋25—59歲，其中33歲（含）以上占81.22%）的專業能力指標，以及年均發現問題和審計建議采納情況進行了調查。

為研究各指標在專業能力框架中的重要性，本文將專業能力框架數據，與年均發現問題數、審計建議平均采納率組成數據集，并將此數據集按照8：2的比例分成原始訓練集和測試集。從原始訓練集中每200次隨機抽樣組成1個訓練集，并通過調整隨機森林中決策數的棵數，獲得最優的隨機森林分類模型，并以權重值為依據，判斷影響專業能力的關鍵要素。

兩個數據集均包含上文的22個專業能力指標，本文選擇準確率（）作為隨機森林分類性能的評價指標，計算公式如下：

（1）

其中為準確率，表示測試集中正樣本數（即年均發現問題多、審計建議采納率高的樣本），表示測試集中負樣本數（即年均發現問題少、審計建議采納率低的樣本），表示被正確分類的正樣本數，表示被正確分類的負樣本數。

本文改變了隨機森林算法的決策樹棵數進行模型訓練，并對模型進行測試，計算輸出分類準確率，年均發現問題數據集決策樹與分類準確率如圖4所示，審計建議平均采納率數據集決策樹與分類準確率如圖5所示。

從圖4、圖5可以看到，年均發現問題數數據集隨機森林最優模型為決策樹棵數為11時，分類準確率達86%，審計建議平均采納率數據集隨機森林最優模型為決策樹棵數為18時，分類準確率達86%。此時兩個模型中指標權重如表5所示。

權重值越大，指標在專業能力框架中的重要性越高。從前10項指標看，兩個模型有8個指標相同，其中實踐經驗指標4個，分別為工作年限、主審項目數、輪崗數、審計崗位工作年限；專業知識指標2個，分別為專業背景、專業職稱級別；專業素質指標2個，分別為黨齡、優秀黨員和員工次數。同時案例編撰能力與性格類型指標在年均發現問題隨機森林模型中位列前10；第一學歷、畢業院校層次在審計建議平均采納率隨機森林模型中位列前10。

需要說明的是，定性指標的量化賦值并無權威、統一的方法，為進行量化分析，本文將定性指標按照一定的規則進行了量化賦值。不同的賦值規則，會產生不同的賦值結果，進而影響最終的指標權重。因此，本文得出的指標權重存在因賦值規則不同，而發生波動的風險。

（四）結論及分析

在兩個模型中權重排在前三的指標均為實踐經驗指標，反映出目前內審工作經驗主導特征明顯，工作歷練及審計經驗是構成專業能力的首要指標。同時政治品質和個人品德是衡量專業能力的重要因素，隨著內部審計進一步融入黨和國家監督大局，內部審計的政治屬性將進一步增強，兩者權重可能進一步增大。此外，扎實的專業知識也是影響內審人員專業能力的重要指標，開展常態化“經濟體檢”，做好重大政策貫徹落實情況審計，要求具備豐富的專業知識和扎實的專業基礎。但本次調查發現，被調查內審人員碩士及以上學歷僅占31.45%，來自雙一流學校的占27.23%；輪崗次數在3次（含）以下的占63.38%，審計崗位工作年限在6年（含）以下的占53.52%；51.64%的內審人員數據分析技能仍停留在EXCEL分析上。

上述調查結果反映出在利潤導向成為主流的背景下，內審部門作為輔助部門和“成本中心”，在組織內部的地位和受重視程度普遍不高，選人、用人存在較大局限，與業務部門之間的人才雙向交流機制尚不健全，選不到、留不住人才的現象比較明顯，在部分單位甚至成為單向“輸出”部門，經驗豐富、專業扎實、視野開闊、政治素質高、審計技能強的人才不足，人員專業能力不強，很大程度上限制了內部審計職能作用的發揮。

四、相關建議

金融安全是國家安全的重要組成部分，金融行業是資金和風險密集的行業，金融機構內審部門必須充分發揮好第三道防線作用，從講政治的高度，建設忠誠干凈擔當的高素質專業化審計干部隊伍，提高審計人員專業能力，牢牢守住不發生系統性風險的底線。基于上文研究結論和調查發現問題，本文提出以下建議。

一是重視內審人員隊伍建設。單位黨組織/董事會（監事會）、主要負責人應從完善組織治理的高度重視內審工作、加強對內審工作指導，鼓勵支持通過各種渠道從機構內部及外部選好、配強內審隊伍，完善內審人才長期培養機制，建立健全內審部門與業務部門人才雙向交流機制，加大內審人員輪崗交流力度，拓寬內審人員視野；同時鼓勵、支持青年內審人員更多擔當主審、參與不同類型審計，在實踐中磨煉、提升專業能力。

二是重視隱性素質建設。金融機構要積極通過政治理論及內審職業道德學習、培訓、教育等方式，加強內審人員政治能力與個人品德、職業道德建設，培養正確的世界觀、人生觀、價值觀，增強內審職業榮譽感，牢記審計工作的責任感、使命感，將講政治的要求貫徹于內審工作的全過程，提高講政治、講規矩、講道德的主動性、積極性。

三是重視專業素質建設。金融機構內審人員要熟知黨和國家基本路線、方針、政策及法規，掌握本行業、本單位經營管理的特征規律和發展趨勢，做到把握宏觀、吃透中觀、看清微觀；要加強國內外重大經濟金融政策的跟蹤、研究，積極參與組織的各類重要活動，主動參加業務部門會議、培訓、跟班作業，立足履職需要、瞄準知識短板，有針對性地參加后續教育，加強會計、經濟、金融等專業知識學習。

四是重視審計技能建設。內審人員要注重換位思考、培養共情能力，提高溝通效率效果；弘揚和倡導斗爭精神，掌握斗爭方法，增強斗爭本領，提高斗爭能力；建立審計技術應用清單，穩妥有序學習、引進新技術新工具，提高數據挖掘分析水平和信息化審計能力；堅持問題導向與理論引領，積極參與本單位及行業組織的各類課題調研，突出審計成果轉化應用，加強審計研究能力建設，注重以研究謀篇、以研究破局、以研究提質增效，推動審計工作高質量發展。

主要參考文獻

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