企業應收賬款管理存在的問題及應對措施探討

摘要：當前市場競爭環境日益嚴峻，企業想要獲得更多的市場份額、實現可持續發展，采用賒銷的方式是必然的，但是賒銷方式也為企業帶來了大量的應收賬款，從而影響企業資金的流動性。文章旨在通過分析應收賬款管理問題及形成原因，提出強化應收賬款管理的若干措施，幫助企業規范管理，降低壞賬風險，保證賬款及時回收，進而提高企業的資金周轉率，促進企業可持續發展。

關鍵詞：應收賬款；賒銷；經營風險；催收

中圖分類號：F406.7文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）30-0183-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.30.046

1加強企業應收賬款管理的作用

1.1有利于減少壞賬及其他費用的損失

企業在賒銷后，除了會短期增加當期會計利潤，還會使大量的資金被賒銷客戶無償占據。另外，企業為了維持運轉還須向金融機構支付高額的貸款利息，導致企業因資金無法回籠喪失投資機會。因此，企業應建立應收賬款管理及信用評級制度，強化企業應收賬款管理，以降低企業應收賬款壞賬成本，加速資金回籠后投資于回報高的項目，實現企業經營目標。

1.2有利于提高企業現金流的安全

多數企業持有應收賬款要比持有一定規模的存貨更加安全。首先，從財務視角分析，存貨雖然與應收賬款都屬于企業流動資產，應收賬款是企業的一種債權，它只占用企業一定數量的資金成本，而存貨不僅會占用企業資金，還會使企業面臨巨額的倉儲費用、保險費用、毀損或偷盜費用。其次，從生產視角分析，企業生產出產品后，如果賒銷出去，則將實現企業經營目標，而如果保管在倉庫將與企業最終的經營目標相背。最后，從資金變現視角分析，存貨在周轉速度方面較應收賬款要慢得多，雖然多數的財務人員在對財務報表進行分析、計算流動比率時，對于應收賬款與存貨沒有給予過多的區分，但在計算速動比率時將存貨予以扣除。這些就是企業愿意持有應收賬款而不是存貨的理由。只有存貨不是過時產品，而且與應收賬款相比更易于抵押或典當來換取現金時，持有存貨比應收賬款才更具有優勢。

1.3有利于促進企業銷售的良性循環

商業競爭是應收賬款產生的直接原因，在市場競爭激烈時，信用銷售是促進銷售的一種重要方式。信用銷售實際是向顧客提供了兩項交易：第一，銷售產品；第二，在一定時期內提供資金。在賣方市場條件下，產品供不應求，企業一般不會為了追求銷量而選擇賒銷行為。企業只有在買方市場條件下，企業產品存在同質性時，不同企業之間為了搶戰有限的市場，而采用賒銷方式來吸引一些資金緊張的客戶。企業在采取了賒銷模式銷售后，可以從以下兩方面獲得客戶的青睞。首先，在客戶出現資金緊張時，多數的客戶為了緩解資金壓力且避免因向金融機構借款而承受過多資金成本，必然會選擇提供信用銷售的供應商。其次，一些客戶為了在獲得產品或服務后有更多時間去檢驗產品質量，通常會選擇賒銷方式來延遲貨款的支付。綜上所述，在市場經濟快速發展的今天，企業如果只采用現金銷售方式，將使企業原有的市場被其他企業所占領，同時，將伴隨企業當期會計利潤的減少，最終影響到企業的生存與發展。

2企業應收賬款管理存在的問題

2.1缺乏對客戶信用管理的重視

由于市場經濟競爭的日益激烈，為了提高市場的占有率而盲目采用賒銷方式擴大產品銷售份額，在銷售產品前，不能對客戶進行細致嚴格的信用調查，不能合理分析客戶按期償債能力，在沒有正確評估應收賬款風險的前提下，與客戶簽訂銷售合同，個別的客戶為了獲得企業信用政策，不惜進行財務造假來騙取信任，簽訂銷售合同后則無力償還，最終形成了大量的應收賬款。這些應收賬款如果無法如期回收，將阻礙企業未來的經營與發展。因此，企業應提高風險防范意識，強調對客戶信用進行評估、分析，不斷提高應收賬款管理水平。

2.2應收賬款追收制度不夠完善

個別企業只關注銷售業績的提升，沒有針對企業應收賬款形成的規律與管理需要建立科學的追收制度，使企業在形成應收賬款以后，銷售人員與財務人員由于制度的不完善，沒有組織定期對賬及開展聯合催收。由于追收制度的缺失，使一些客戶未被組織催收，最終使企業形成壞賬，無法及時對責任第一人進行處罰。同時，一些企業管理層對于歷史原因形成的賬齡較長的應收賬款沒有制定追收制度，沒有積極組織銷售人員與財務人員向行政主管部門、債務方及經辦人員進行溝通、咨詢，忽視了對長期掛賬應收賬款的催收。

2.3部門之間的權責分配不夠合理

多數企業沒有在應收賬款管理制度中明確各個業務部門，特別是銷售部門與財務部門之間在應收賬款管理中的職責與義務，一旦應收賬款出現壞賬，財務部門及銷售部門之間將會出現推諉。同時，權責劃分的不清晰也使銷售部門、財務部門不愿意第一個牽頭負責應收賬款日后的對賬、事中客戶調查及應收賬款催收，只將主要精力放在制度明確的工作職責之上，長此以往，增加了企業經營風險與財務風險。

2.4缺乏高素質的應收賬款管理人才

首先，多數企業管理層錯誤地認為財務人員只要準確記錄經濟業務即可，沒有強調預算管理、應收賬款管理、內部控制等管理會計在企業經營發展中的作用，在選擇財務人員時沒有為財務部門開展應收賬款管理配備具有專業技能且具有實踐經驗的財務人員。其次，一些財務人員每日將主要工作放在了會計核算當中，沒有抽出時間去主動與銷售人員對應收賬款進行對賬，沒有主動去了解賒銷客戶目前資信情況，造成企業應收賬款管理混亂，沒有樹立起正確的財務風險防范意識。最后，由于企業管理層對財務人員工作的不重視，沒有為財務人員在晉升、學習、待遇方面提供較好的條件，使財務人才跳槽到其他企業或調離財務部門，造成企業應收賬款管理人才流失。

3企業應收賬款管理存在問題的原因

3.1資金占用成本逐年上升

在供過于求的當今時代，人們的購買量總是要小于物品的供應量，這是造成現在市場競爭壓力大的根本原因，各行各業的企業為了增加市場份額紛紛采取賒銷模式。現在的賒銷模式主要體現在兩個方面，分別是分期付款和短期賒賬。所謂的分期付款是指銷售企業允許買方在一定期間按照合同規定的支付比率償還貨款的一種銷售方式。分期付款銷售方式的出現使企業需要付出高額的資金成本，并延緩了應收賬款的回籠時間，也使企業失去了一些重要的投資機會，增加了企業機會成本。而所謂的短期賒賬銷售方式則是緩解買方資金壓力的一種比較簡單的方式，它的出現使企業每年將一定規模的資金無償占用在應收賬款上，長此以往，將使企業陷入惡性循環，應收賬款的最終回籠只有等到企業最終倒閉之日，否則，企業將無限期地承受無償的資金占用成本。

3.2市場經濟環境的影響

國家為了抑制通貨膨脹實行銀根緊縮政策，控制信貸規模，使企業流動資金出現普遍性的緊張，加上企業對應收賬款缺乏有效的治理措施，造成企業大量的貨款被拖欠，形成錯綜復雜的債權債務關系，這已經成為很嚴重的社會問題。同時，金融機構貸款門檻的提高，也使一些企業間進行同業拆借，當企業經營出現困難時則使債權人形成了呆死賬。

3.3未對賒銷客戶進行嚴格審批

每一個企業都會有一套專屬于自己的信譽評價系統，而這個系統的好與壞能夠直接地影響到一個企業在收賬時所面臨的風險程度。有些企業為了提升自己的業績與銷售額，降低評分標準，這樣雖然能使一些信息等級較低的賒銷客戶獲得企業信用銷售的優惠，但也給企業帶來了長期性質的風險。個別企業甚至還對已經被銷售人員、財務人員列為“黑名單”的客戶給予賒銷優惠，沒有對擬賒銷客戶進行嚴格的信用審批，極易增加企業日后的壞賬風險。

3.4企業應收賬款內部控制執行不到位

在很多的企業中也會因為內部內控制度不夠完善，從而導致企業的財務出現一些虧損的現象。而在采取賒銷模式后出現的內部控制問題大多數都可以歸結于兩大類，一類是沒有建立約束、監督機制，另一類是沒有強化應收賬款內部監督。首先，個別的企業沒有建立不相容崗位分離機制，銷售人員一人完成了賒銷審批、銷售合同簽訂、貨款回收等全流程，沒有在審批等關鍵風險點上設置相應的約束與監督機制。其次，內部控制工作的另一個重要內容就是內部審計與監督工作，多數的企業并沒有建立獨立的內審機構，沒有定期對應收賬款內部控制執行與制度設計流程的科學性進行內部審計，使企業應收賬款管理存在漏洞與風險點，無法發揮內部審計監督作用。

4強化企業應收賬款管理的具體措施

4.1完善客戶信用管理體系

企業銷售人員在對客戶進行銷售前，應對不同資信等級的客戶建立相應的信用管理檔案與體系，針對不同等級客戶給予不同的信用額度。建立獨立的信用審批機構，對銷售部門擬賒銷行為進行信用審批，避免因銷售人員追求銷售業績而盲目賒銷，使企業承受過多的壞賬風險，對于超出相應審批權限的賒銷事項必須進行集體決策后方可辦理信用銷售。同時，如果某一個客戶的資信條件與經營情況發生變動，銷售人員或財務人員應對其信用檔案進行相應的調整與修改，并由指定的工作人員定期對每位賒銷客戶檔案進行分析與調查，這樣才能確保不同賒銷客戶的信用額度處于安全狀態，使企業可以在可承受的風險范圍內辦理賒銷業務，盡一切可能降低企業財務風險、壞賬風險。另外，企業銷售人員或財務人員還要強調對賒銷客戶的信譽進行評估與分析，綜合收集各項數據與模型對客戶的資信進行再次評價，以保證該賒銷客戶具備償還貨款的能力。

4.2完善應收賬款追收制度

4.2.1根據不同賒銷客戶實際情況采取相應的追收策略一是企業應在應收賬款追收制度中明確企業可以采取的追收方式及適用范圍。例如，可以選擇派人現場追收、函告追收、電話傳真追收等方式，并強調在追收中堅持成本與效益原則，提高應收賬款追收效率。企業可根據不同資信條件客戶制定不同的追收模式，促使企業形成應收賬款多元化的追收渠道。例如，對于一些資信條件良好、信譽等級較高的賒銷客戶，可選擇電話、函件追收方式；而對于資信條件相對較差且屢次追收無果的賒銷客戶，可以終止提供信用政策，選擇由銷售人員直接登門進行追收，將壞賬損失降到最低。再如，企業在選擇是否通過法律訴訟進行追收時，應考慮訴訟費用是否超過了應收賬款余額，起訴后是否使賒銷企業無力回天或直接破產，以保證企業既可以獲得法律幫助，又可以獲得經濟利益。二是企業除了可選擇一些強制性、粗放式的追收方式外，還可適當地對賒銷客戶提供一些幫助，使賒銷客戶可以暫時渡過資金難關，可適當選擇將債務轉化為非貨幣性資產抵償，或允許賒銷客戶制定分期償還計劃，延長信用時限，鼓勵賒銷客戶積極償還。

4.2.2不斷創新企業應收賬款追收方式

企業對一些大量、長期的應收賬款掛賬，可選擇到金融機構進行融資的方式，將應收賬款出售、轉賣后實現資金回籠，或可選擇將應收賬款進行證券化處理等創新方式。此外，企業也可通過與保險公司進行合作，對應收賬款投保，一旦賒銷客戶無法及時償還，可直接向保險公司進行追償、索賠，將應收賬款壞賬風險轉移出去。企業在選擇應收賬款追收方式及制定追收制度前，可與聘請的法律專家進行討論，征求法律方面的專業意見，為日后走法律訴訟程序提供法律保障，避免企業因法律知識匱乏而承受過多的經濟損失。

4.3完善應收賬款管理工作的考核體系

應收賬款管理工作不僅是財務部門的職責，它還需要得到企業銷售部門工作人員的全員參與，也需要企業其他職能部門密切的溝通與配合。首先，企業應建立應收賬款考核體系，將應收賬款管理情況、資金回籠情況作為考核銷售人員業績的重要衡量標準，避免銷售人員一味地賒銷給企業帶來壞賬風險。其次，在對財務人員進行晉升、福利發放等考核時，還應該將應收賬款會計核算準確性、信用檔案建立及追收結果作為考核標準，調動企業財務人員參與應收賬款管理工作的積極性。綜上所述，企業通過建立應收賬款考核體系，促使銷售部門、財務部門及企業全體工作人員參與到應收賬款管理工作當中，不斷地提升企業應收賬款管理工作的效率與水平。

4.4做好應收賬款賬齡的控制

一般而言，客戶逾期拖欠賬款時間越長，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也就越高。企業必須做好應收賬款的賬齡分析，密切注意應收賬款的回收進度和出現的變化。在應收賬款的賬齡結構分析中，財務人員應將超過償還期限的賒銷客戶作為分析的重點，制定出相應的信用政策，確保長期掛賬應收賬款可以實現資金的回籠。同時，對于一些賬齡較短的賒銷客戶也要提高警惕，對賒銷客戶動態進行跟蹤調查，避免出現新的拖欠。此外，財務人員應積極與銷售人員、信用審批部門聯合編制“應收賬款賬齡分析表”，通過該表可以使企業管理者了解有多少比例的應收賬款已經超過了信用期限，有多少應收賬款最終會成為企業的壞賬。企業在對應收賬款進行賬齡分析后，應根據不同賬齡制定具有針對性的追收政策，使企業追收方式既有效又要保證經濟可行，避免追收成本超過應收賬款余額。

4.5積極盤活逾期應收賬款

應收賬款一旦形成，企業就必須考慮如何按期足額收回的問題。對此，賒銷企業有必要在收款之前，對該項應收賬款的運行過程進行追蹤分析，重點要放在賒銷商品的變現方面，積極地對已經逾期的應收賬款進行盤活。

4.5.1企業要對賒銷客戶的信用品質進行深入調查

企業要對賒銷客戶的信用品質、償付能力進行深入調查，了解長期未清償客戶目前可償還資產情況，判斷其是否在未來可以及時償還貨款。同時，將長期未償還的客戶作為重點調查對象，防范企業發生壞賬損失。

4.5.2企業應堅持“誰銷售，誰催收”的盤活原則

對銷售人員制定應收賬款盤活流程與制度，督促銷售人員簽訂“責任書”，明確每名銷售人員對逾期應收賬款催收時限、回籠金額，并將每月逾期應收賬款回籠情況作為銷售人員績效獎金發放的衡量標準，提高銷售人員對于盤活逾期應收賬款工作的積極性。同時，對于確實無法清償的應收賬款，企業應酌情對銷售人員進行懲罰，必要時還要追究銷售人員經濟賠償或移送司法機關追究刑事責任。

4.5.3靈活處理應收賬款盤活中遇到的各種情況

一是對于一些有意愿償還但暫時資金出現困難的客戶，可耐心與客戶協商，通過債務重組等方式彌補部分經濟損失，將企業壞賬風險降到最低。對于在盤活逾期應收賬款過程中明確表示不予償還的客戶，企業應再次對企業現行信用標準、信用政策進行分析與判斷，確定原有的信用政策是否可行，是否需要再次修訂，并對長期拖欠貨款的客戶資信等級、信用政策進行相應的調整。二是對于一些故意拖欠、信用標準極低的客戶，建議企業將此客戶從名錄中刪除，不允許企業銷售人員再對其進行賒銷，并采取積極主動的方式對尚未歸還的貨款予以清繳，如果催收無果，則可與同樣無法追償的企業共同利用法律武器聲討該客戶，使企業在法庭上擁有足夠的證據。例如，企業對于一些逾期仍未償還的客戶，應由銷售人員會同財務、法律相關人員專門負責催收。并由財務人員將銷售合同、提貨單、對賬單等原始資料收集到位，為下一步走法律訴訟提供充足的準備。

4.5.4積極向主管單位進行匯報

一些帶有國有性質的企業，應由財務部門、銷售部門聯合對逾期的應收賬款或“三角債權”進行清理，通過走訪、聘請律師來收集相關證明材料，形成匯報材料后主動向主管部門進行匯報，待獲得相應審批后及時辦理應收賬款核銷，避免應收賬款長期掛賬而影響企業會計信息質量，使企業會計數據可以真實反映企業資產價值、可變現情況。

4.6加強對高素質管理人才的培養

應收賬款的日常管理不僅需要財務人員掌握財經法規，還需要財務人員了解財務風險防范的措施，在平時工作時能夠樹立正確的風險防范意識，企業應強化財務人員的日常培訓，為企業應收賬款日常管理及財務管理轉型培養合格的財務人才。一是企業可從業務部門、銷售部門抽調一些既懂銷售業務，又具有一定的法律知識、財經知識的綜合型人才去壯大企業財務人才隊伍。同時，定期組織財務人員就《企業會計準則》及管理會計相關理論與知識進行學習，并聘請律師為財務人員就訴訟等法律知識進行培訓，使企業財務人員掌握應收賬款全流程管理的相關知識與實踐經驗。二是鼓勵財務人員積極地學習大數據、互聯網、ERP等信息化應用技術，督促財務人員定期到市場中去了解行業相關政策、應收賬款法律訴訟及相關催收政策，使企業財務人員的理論水平能夠適應時代發展的步伐。三是鼓勵企業財務人員積極參與會計職稱、注冊會計師、注冊稅務師等職業證書的考試，并對獲取相關資格證書的財務人員給予必要的獎勵、晉升提拔，真正為企業日常管理培養財務人才，不斷地提高企業財務人員的理論水平，使財務人員可以適應大數據、管理會計、業財融合等新時期發展要求。四是企業可通過獵頭、智聯等第三方招聘公司向社會招募一些具有相應管理經驗的專業、優秀人才，特別是利用外來專業人員在先進、大型企業甚至是海外企業從業經驗，為企業應收賬款管理引進新的管理理念，為企業財務管理與財務管理轉型培養一支過硬的財務人才隊伍。

5結語

綜上所述，在大數據、管理會計、現代企業制度大背景下，企業應重視應收賬款管理工作，堅持成本與效益并重原則，針對客戶信用管理弱化、人才缺失、催收制度不完善及權責劃分不明確等問題，分別采取完善催收、信用管理及考核制度、強化人才培養、盤活應收賬款等措施，不斷創新應收賬款催收方式與方法，在法律支持下加快應收賬款回籠速度，為企業健康可持續發展提供保障。

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