基于AHP—熵權法的新能源發電企業稅務風險評價研究

摘 要：新能源產業是利用清潔能源的代表，是我國實現“碳達峰碳中和”目標的核心力量。基于此，首先結合Matlab軟件進行數據挖掘，通過對比30余家新能源發電企業的特點以及財務報表數據，選取償債能力類、盈利能力類、生產銷售能力類和稅負能力類四個方面共12個指標，構建稅務風險評價指標體系；使用層次分析法和熵權法確定及修正指標權重，最終建立AHP—熵權法稅務風險評價模型。通過對案例企業的稅務風險進行評價，以及與同行業內企業的風險進行對比，發現其潛在稅務風險，并據此對新能源發電企業提出稅務風險管理建議，以期助力新能源產業快速發展。

關鍵詞：AHP—熵權法；新能源發電企業；碳達峰碳中和；稅務風險評價

中圖分類號：F406 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2024）15-0109-04

一、研究背景

近年來，國家陸續出臺多項環境保護政策，提出“推廣清潔能源，共享綠色發展”，極大促進了清潔可再生能源的發展。新能源發電既是我國經濟發展以及環境保護的重要支撐，又是能源安全的重要保障[1]。2020年9月在第75屆聯合國大會上，習近平主席表示，中國二氧化碳排放力爭于2030年前達到峰值，努力爭取2060年前實現碳中和[2]。作為清潔能源的重心，新能源在“碳達峰碳中和”以及“節能減排”政策的支持下發展迅猛，新能源技術不斷成熟和完善，新能源發電產業持續發展壯大，但與此同時，新能源發電企業面臨的稅務風險也逐漸凸顯[3]。因而，想要有效提高企業經濟效益，采取措施合理評價并控制稅務風險是企業管理的重中之重。

YX能源股份有限公司（以下簡稱“YX能源”）在發展早期就已成為風電市場上的龍頭企業之一，在成功上市后更是A股中為數不多的大規模風電企業，作為同行業第一家上市的企業，YX能源也是同行業首家重點高新技術企業，同時具備了新能源規模優勢以及區域優勢。本文將以YX能源為例，剖析其稅務風險概況及存在的問題，以期為新能源發電企業提高稅務風險防范與管理的能力提供助益。

二、YX能源稅務風險評價

通過調查與YX能源大小規模相近的30余家企業并篩除異常值后，選取了適合作為YX能源稅務風險評價的指標，并建立稅務風險評價模型。通過使用AHP—熵權法模型，能夠較為客觀全面地為指標賦予權重，使得對YX能源稅務風險的確認更具有信服力，也能更加高效準確地評價YX能源的稅務風險。

（一）稅務風險評價指標選取

由于外部風險難以定量評估，本文主要著眼于企業的內部風險，基于易獲取性和關聯性兩種選擇標準[4]，通過對比30余家新能源發電企業的特點以及財務報表數據，選取了償債能力類、盈利能力類、生產銷售能力類和稅負能力類四個方面共12個指標作為稅務風險評價模型的指標（如下頁表1所示）。

（二）指標權重確定與修正

首先對YX能源的稅務風險運用層次分析法（The Analytic Hierarchy Process，AHP）來構建評估體系模型，為上述各項指標賦予權重，然后進一步使用熵權法對AHP法下的權重進行修正，最終建立AHP—熵權法綜合評價模型。

wj=α*Wj+（1-α）*Qj

式中，α為系數取值范圍為0—1，本文根據馬礪等的文章取值為0.5，Wj表示AHP法下的權重，Qj表示熵權法下的熵權值[5]。2020年YX能源AHP—熵權法下稅務風險評價指標權重（如下頁表2所示）。

三、AHP—熵權法下稅務風險評價結果與分析

（一）稅務風險評價結果

根據譚光榮等對企業稅務風險的研究，企業面臨的稅收風險都可以量化表示，即通過與行業水平的對比進行量化，若企業的指標數值接近行業值，說明企業稅務風險較低，反之說明企業可能面臨較大的稅務風險[6]。所以在評估YX能源稅務風險時，本文將以新能源發電行業平均值作為參考，通過確定YX能源的各類風險指標相關性，將數據標準化處理，與行業風險值進行比較，依據企業的稅務風險值與行業差值越大，則企業的稅務風險越大這個原理，以建立稅務風險評估模型的方式對其主要的風險點進行評價。模型如下：

Ri=Yij*wj

R=（∑Ri）/n

式中，第i個樣本的風險值由Ri表示，樣本企業總數由n代表，在對2020年YX能源與行業的稅務風險指標計算后得出具體數值（見下頁表3）。

（二）稅務風險評價結果分析

1.總體風險評價。與同行業水平相比較而言，YX能源整體上稅務風險水平相對較低。這說明，YX能源對于稅務風險的管控較為合理。通過調查發現，YX能源的規模不大不小，會計核算基本完備但不繁雜，并沒有出現過嚴重的稅務風險，以及造成較大損失，這也導致了稅務風險管理意識相對薄弱。但隨著國家對新能源發電企業的關注越來越多以及企業自身的發展日益壯大，近幾年YX能源也開始將稅務風險管理提上日程，從2018年開始陸續采取措施進行管理，到2020年較以前年度完善了不少。

2.一級指標風險評價。如表3所示，YX能源12 項稅務風險指標中，有4項指標大于行業風險，其中期間費用率遠超行業水平，比行業風險高了132個百分點，增值稅稅負率也超出行業水平近92%，資產負債率和營業外支出率也略高于行業水平。因此，YX能源在接下來的生產經營中應該重點對這些指標進行監控并防范。

3.二級指標風險評價。從盈利能力類指標來看，YX能源2020年的整體盈利指標比行業水平略低，說明YX能源出現盈利能力稅務風險的概率較小。三級指標中凈資產收益率和資產報酬率的稅務風險基本與行業水平持平，而營業利潤率指標稅務風險值低于行業水平，說明YX能源在該方面的風險控制較好。

從償債能力類指標來看，YX能源對稅務風險有著較好的控制，其流動比率和速動比率均顯著低于行業平均水平，資產負債率比行業水平略高。說明企業2020年資金流較為穩定，所面臨的資金壓力相對較小、對于債務的償還能力也相對較強，在面對稅務風險的侵襲時有一定的防御能力。

在生產銷售方面，YX能源面臨稅務風險的概率較高，表明企業在生產銷售環節的內部控制不合理，通過查閱公司2020年的財務報表發現，對于發電及制造設備的銷售成本所占比重與以前年度報告期內有一定差距，初步判斷YX能源在銷售收入的計算上可能存在錯誤，也可能是將其他成本錯誤結轉，使得企業利潤減少，因此存在主觀意愿上的減少稅款繳納或者延后繳納稅款，進而可能引發稅務風險。同時YX能源的期間費用率、營業外支出率均高于行業均值，其中期間費用率更是高出了1.3倍之多，表明在成本及費用結轉上可能存在因不合理的操作引發較大稅務風險的可能性。

在稅負方面，YX能源從總體上來看比行業均值的稅負風險要小，其企業所得稅稅負率與稅金負擔率均遠小于行業均值，但增值稅稅負率卻遠高于行業水平，說明YX能源有未能合理享受增值稅稅收優惠政策的可能性。

綜上，本文發現，YX能源在償債能力、營運能力上未有明顯的稅務風險，但在生產銷售方面，可能存在著較大的稅務風險，如果YX能源能夠及時對風險較大的指標加強重視和管理，就可以降低企業的稅務風險。

四、加強稅務風險管理的建議

（一）增強企業稅務風險管理意識

首先，加強高層管理人員的稅務風險認知程度。包括了解國家出臺的最新政策，加強對稅法知識以及稅務風險管理理論的學習，了解企業在各環節可能面臨的稅務風險，并做出應對措施等。其次，設立獨立的涉稅管理部門。有效管理和監督企業稅務工作，形成更加優化的稅務工作處理流程，提高財務部門的工作效率。第三，完善稅務風險內部控制的監控機制。根據企業的實際情況建立相對應的審查制度，定期對公司日常的涉稅項目和納稅金額進行審查和監督。

（二）強化企業稅務管理人才的培養與管理

首先，通過定期開設相關的培訓課程、召開講座、去其他企業學習等，加大員工稅務風險知識培訓力度。其次，建立企業涉稅人員的考核激勵機制。不僅要考核涉稅員工的工作質量，還要考察員工對于稅收法律法規的理解和專業知識的掌握程度。關鍵績效指標的設定要做到對不同職能的員工采用不同的考核指標，有效開展稅務風險防御。

（三）加強對國家稅收政策的監控

新能源發電企業可能發生的稅務風險有一部分來自外部因素。企業要密切關注國家稅收政策的動態，根據稅收法規的變動及時調整稅務風險管理策略，包括加大對重大稅種監控力度，如增值稅、企業所得稅等；加強與稅務部門的溝通，在稅務部門的監督和指導下開展涉稅業務，以充分享受稅收優惠、及時納稅申報，避免不必要的行政處罰等。

（四）加強對生產銷售環節的監督和控制

首先，加強對銷售合同的風險點控制。企業要加強員工對權責發生制理念的運用，按規定對銷售收入款項進行確認并按時開具發票；建立銷售合同登記臺賬，幫助企業稅務人員更加詳細地了解發生的銷售項目以及做稅務處理，并能幫助企業管理人員實施監督。其次，成本及費用結轉的風險點控制。企業應當加強對各項費用支出的審核，對于各類期間費用要核對金額是否準確、是否進行了適當的會計處理，涉及可以稅前扣除的費用項目，一定要按照相關的納稅調整事項嚴格審核其是否符合稅法的相關規定等。

參考文獻：

[1] 王永中.碳達峰、碳中和目標與中國的新能源革命[J/OL].人民論壇·學術前沿.https：//doi.org/10.16619/j.cnki.rmltxsqy.2021.14.010.

[2] 習近平在第七十五屆聯合國大會一般性辯論上發表重要講話[EB/OL].2020-09-22.https：//www.ccps.gov.cn/xxsxk/zyls/202009/t20200922_143558.shtml

[3] 祁曉宇.新能源發電企業稅收優惠政策涉稅風險[J].納稅，2021（19）：19-20.

[4] 陳香香.中小型制造業企業稅務風險管理研究[D].杭州：浙江財經大學，2020.

[5] 馬礪，劉晗，白磊.基于AIP和熵權法的古建筑火災風險評估[J].西安科技大學學報，2017，37（4）：537-543.

[6] 譚光榮，王賢.機械制造業稅務風險的實證分析[J].財經理論與實踐，2012，33（4）：84-87.

Research on Tax Risk Assessment of New Energy Power Generation Enterprises Based on AHP-Entropy Weight Method

—A Case Study of YX Energy

CHEN Xin， ZHANG Xue

（Shandong University of Science and Technology， Qingdao 266590， China）

Abstract： The new energy industry is a representative of the use of clean energy and the core force for China to achieve the goal of “Carbon Peaking and Carbon Neutrality”. Combined with Matlab software for data mining， this paper compares the characteristics of more than 30 new energy power generation enterprises and the data of financial statements， and selects a total of 12 indicators in four aspects： debt solvency， profitability， production and sales capacity and tax burden ability， and constructs a tax risk evaluation index system. Then， the analytic hierarchy method and the entropy weight method are used to determine and modify the index weight， and finally the AHP-entropy weight method tax risk evaluation model is established. By evaluating the tax risks of YX Energy and comparing them with the risks of peer industry enterprises， the potential tax risks of YX Energy are found. Based on this， we put forward suggestions for YX Energy in tax risk management： improve tax risk identification capabilities， strengthen the understanding of tax preferential policies for new energy power generation enterprises， strengthen talent training， and supervision and control of production and sales. This paper is committed to helping new energy power generation enterprises improve their tax risk management level and promote the rapid development of the new energy industry.

Key words： AHP-Entropy Weight Method; New energy power generation; Carbon peaking and carbon neutrality; Tax risk assessment

[責任編輯 劉 瑤]