數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代注冊會計(jì)師審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)與應(yīng)對措施

隨著信息技術(shù)的深入發(fā)展，數(shù)字化已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新模式。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生了變化，其審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)加大，因此傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)不能適應(yīng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的新要求。為順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，注冊會計(jì)師審計(jì)需加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程，提升注冊會計(jì)師職業(yè)勝任力，以切實(shí)保證審計(jì)工作質(zhì)量。基于此，本文以注冊會計(jì)師審計(jì)為研究對象，探討數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代注冊會計(jì)師審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)以及針對性的應(yīng)對措施，以提升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制效果，從而促進(jìn)我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代注冊會計(jì)師審計(jì)面臨的問題

（一）財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)增加

當(dāng)前，中美經(jīng)濟(jì)貿(mào)易摩擦持續(xù)，國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易緊張。同時(shí)，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)面臨轉(zhuǎn)型難題，國民經(jīng)濟(jì)趨于下行發(fā)展趨勢。而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，數(shù)字化企業(yè)不斷壯大，導(dǎo)致同類型企業(yè)的市場競爭壓力增加。舞弊三角理論中表明，壓力、借口、機(jī)會是催生舞弊的關(guān)鍵要素。在經(jīng)濟(jì)緊縮發(fā)展格局下，管理層為了保證企業(yè)生存發(fā)展，可能通過虛構(gòu)收入、虛構(gòu)資產(chǎn)、虛構(gòu)利潤等方式，完成企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊，以此緩解企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力以及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。但財(cái)務(wù)舞弊后企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)誤，因此為后續(xù)財(cái)務(wù)審計(jì)增加了安全風(fēng)險(xiǎn)。

此外，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，加快了企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展進(jìn)度，企業(yè)經(jīng)營以及交易數(shù)據(jù)大多以電子形式存在，將電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及票據(jù)上傳至云端保存。由于電子票據(jù)具有易篡改的特點(diǎn)，為企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為提供了便利條件，如果注冊會計(jì)師對信息系統(tǒng)研究不夠深入，就難以察覺企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)偽造行為，進(jìn)而增加了企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)難度。

（二）遠(yuǎn)程審計(jì)效率低下

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)工作模式由傳統(tǒng)現(xiàn)場審計(jì)轉(zhuǎn)型為“現(xiàn)場審計(jì)+遠(yuǎn)程審計(jì)”模式，注冊會計(jì)師在審計(jì)中更加依賴信息系統(tǒng)，通過技術(shù)手段獲取全面的資料信息。但是，現(xiàn)階段我國遠(yuǎn)程審計(jì)工作模式尚未成形，整體應(yīng)用效率較低，并未構(gòu)建起遠(yuǎn)程審計(jì)管理平臺，信息化審計(jì)系統(tǒng)存在滯后性，進(jìn)而影響了遠(yuǎn)程審計(jì)工作質(zhì)量。一方面，當(dāng)前遠(yuǎn)程審計(jì)主要采用電子郵件、電話、共享平臺等手段，數(shù)據(jù)在網(wǎng)絡(luò)傳輸中存在易損壞、被篡改等風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)鏈丟失，進(jìn)而影響審計(jì)工作的正常開展；另一方面，沒有建立完善的政策法規(guī)，對遠(yuǎn)程審計(jì)的監(jiān)督管理力度不足，注冊會計(jì)師職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不夠規(guī)范，因此導(dǎo)致遠(yuǎn)程審計(jì)不能滿足實(shí)際工作需要。

（三）職業(yè)勝任力不足

注冊會計(jì)師職業(yè)勝任力與其專業(yè)知識、技能、工作經(jīng)驗(yàn)息息相關(guān)，其職業(yè)勝任力越高，注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量越高。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展加快，我國《2021人力資本管理趨勢報(bào)告》中數(shù)據(jù)顯示，當(dāng)前我國已經(jīng)有76.35%的企業(yè)正在進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型，相較于2020年企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型數(shù)量上漲8%。同時(shí)，大型企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展活力較高，數(shù)字化技術(shù)轉(zhuǎn)型范圍較廣，如營銷、人力資源管理、財(cái)務(wù)等，切實(shí)提升了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。但是，數(shù)字化轉(zhuǎn)型在為企業(yè)帶來發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也為企業(yè)增加了一定的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)計(jì)量、報(bào)告等數(shù)據(jù)存在不穩(wěn)定性，因此增加了注冊會計(jì)師財(cái)務(wù)審計(jì)工作難度以及風(fēng)險(xiǎn)。

此外，數(shù)字化轉(zhuǎn)型促使審計(jì)工作模式發(fā)生變化，因此注冊會計(jì)師需要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展趨勢，開展數(shù)字化審計(jì)工作。其需熟練使用大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)+、區(qū)塊鏈技術(shù)等，掌握Python、Excel等辦公工具的正確使用方法，才能保證數(shù)字化審計(jì)工作穩(wěn)定開展。如注冊會計(jì)師不注重自身能力提升，對數(shù)字化審計(jì)技術(shù)以及工具使用方法掌握不到位，職業(yè)勝任力下滑，將逐漸被行業(yè)淘汰。例如，數(shù)字化審計(jì)工作開展過程中，如果注冊會計(jì)師的數(shù)據(jù)分析能力不足，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)源之間的關(guān)系，無法獲得有效的審計(jì)證據(jù)鏈，就會影響注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代對行業(yè)協(xié)會及監(jiān)督機(jī)構(gòu)的影響

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)對注冊會計(jì)師的影響

隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)的不斷發(fā)展，促使傳統(tǒng)局部審計(jì)向全面審計(jì)發(fā)展。受數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響，審計(jì)工作形式發(fā)生變化，注冊會計(jì)師的工作重心發(fā)生偏移。需借助現(xiàn)代化技術(shù)手段，全面收集企業(yè)所屬行業(yè)內(nèi)外數(shù)據(jù)資料，對被審計(jì)單位進(jìn)行全方位、多維度分析，深度挖掘企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，從而切實(shí)提升注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量。首先，審計(jì)管理智能化發(fā)展，注冊會計(jì)師可借助大數(shù)據(jù)平臺對企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督。其次，數(shù)字經(jīng)濟(jì)促使企業(yè)對賬、核查、檢索等復(fù)雜環(huán)節(jié)由人工智能代替，注冊會計(jì)師數(shù)據(jù)分析工作壓力減輕，但工具選擇需要注冊會計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)。最后，云審計(jì)平臺發(fā)展要求注冊會計(jì)師具備一定的互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用技能，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)工作模式，以互聯(lián)網(wǎng)思維創(chuàng)新數(shù)字化審計(jì)工作，構(gòu)建信息化企業(yè)審計(jì)模型，積極使用現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)，以提升審計(jì)結(jié)果數(shù)據(jù)精準(zhǔn)性以及真實(shí)性。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，注冊會計(jì)師除了審計(jì)工作重心發(fā)生偏移外，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心也對審計(jì)工作模式產(chǎn)生了影響。以企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心費(fèi)用報(bào)銷為例，借助OCR技術(shù)自動將報(bào)銷憑證上傳至系統(tǒng)中，系統(tǒng)對憑證進(jìn)行核驗(yàn)，從而減輕了注冊會計(jì)師手動報(bào)銷憑證核驗(yàn)工作壓力，提升了企業(yè)費(fèi)用報(bào)銷工作質(zhì)量以及效率。原始數(shù)據(jù)的采集歸檔，均在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心系統(tǒng)中完成，注冊會計(jì)師實(shí)現(xiàn)“云審計(jì)”工作模式，從而滿足了數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代審計(jì)工作發(fā)展要求。此外，在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心影響下，注冊會計(jì)師審計(jì)需要了解被審計(jì)對象財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心業(yè)務(wù)流程，利用現(xiàn)代化技術(shù)手段，保證制定的審計(jì)程序能夠及時(shí)識別被審計(jì)對象的信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，并制定針對性管理對策，以降低審計(jì)結(jié)果誤差風(fēng)險(xiǎn)。

（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)對行業(yè)協(xié)會和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的影響

要想確保注冊會計(jì)師審計(jì)行業(yè)順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代發(fā)展，就要充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的引導(dǎo)以及監(jiān)管作用，大力宣傳數(shù)字化審計(jì)理念，從而推動注冊會計(jì)師審計(jì)行業(yè)健康有序發(fā)展。基于《中國注冊會計(jì)師協(xié)會2018年注冊會計(jì)師培訓(xùn)計(jì)劃》文件內(nèi)容，國家為了驅(qū)動數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不斷加大“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心等先進(jìn)技術(shù)應(yīng)用力度，以現(xiàn)代化技術(shù)為媒介，加快注冊會計(jì)師審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型速度，同時(shí)切實(shí)提升注冊會計(jì)師職業(yè)勝任力，以滿足行業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展需求。

部分國家會計(jì)師行業(yè)協(xié)會為了提升注冊會計(jì)師的專業(yè)能力，積極舉辦專業(yè)課程知識培訓(xùn)，利用數(shù)字化思維創(chuàng)新培訓(xùn)模式，幫助注冊會計(jì)師有效適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代審計(jì)工作需求。ACCA結(jié)合數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代發(fā)展特點(diǎn)，推出財(cái)務(wù)數(shù)字創(chuàng)新證書，其中涵蓋現(xiàn)有技術(shù)、新興技術(shù)、未來技術(shù)、數(shù)字轉(zhuǎn)型四個(gè)模塊，以加深注冊會計(jì)師對數(shù)字技術(shù)的認(rèn)識，了解數(shù)字經(jīng)濟(jì)對審計(jì)行業(yè)的影響以及未來財(cái)務(wù)審計(jì)行業(yè)發(fā)展趨勢。同時(shí)IFAC呼吁注冊會計(jì)師行業(yè)提升數(shù)字化人才儲備量，積極提升注冊會計(jì)師的專業(yè)素養(yǎng)以及數(shù)字經(jīng)濟(jì)思維，增強(qiáng)注冊會計(jì)師能力建設(shè)效果，基于專業(yè)知識、專業(yè)技能、職業(yè)道德三方面開展注冊會計(jì)師職業(yè)勝任力培訓(xùn)（詳情可見圖1），從而為注冊會計(jì)師審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展奠定人才基礎(chǔ)。

基于協(xié)同發(fā)展角度分析，《“十四五”數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃》文件中明確指出加快協(xié)同治理以及監(jiān)管機(jī)制建設(shè)，不斷規(guī)范數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展提供安全保障。監(jiān)管部門為營造良好的市場環(huán)境，加大了行業(yè)發(fā)展監(jiān)管控制，借助區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)等技術(shù)，對注冊會計(jì)師事務(wù)所以及其員工工作行為進(jìn)行記錄，以切實(shí)加快注冊會計(jì)師審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展進(jìn)程。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代注冊會計(jì)師審計(jì)應(yīng)對措施

（一）強(qiáng)化國家政策指引作用

政府部門應(yīng)充分發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，給予政策支持，提升數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代注冊會計(jì)師審計(jì)治理效能。首先，從國家角度出發(fā)，積極制定完善的數(shù)字審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)體系，規(guī)范注冊會計(jì)師工作行為，基于審計(jì)工作實(shí)際情況，制定科學(xué)的審計(jì)流程，選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)手段，以切實(shí)保證注冊會計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量。同時(shí)發(fā)揮政府部門“指路人”的作用，制定數(shù)字化審計(jì)制度，為注冊會計(jì)師審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型奠定制度基礎(chǔ)。

其次，政府部門掌握的數(shù)字資產(chǎn)較為豐富，為了充分激發(fā)審計(jì)行業(yè)數(shù)字化發(fā)展活力，有關(guān)部門需要提升數(shù)字資產(chǎn)利用率，通過共享政府資源，激發(fā)審計(jì)市場發(fā)展活力，從而推動注冊會計(jì)師審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展。

最后，政府部門應(yīng)提升數(shù)字化人才培養(yǎng)重視程度，加大“科教興國”戰(zhàn)略執(zhí)行力度，優(yōu)化人才戰(zhàn)略布局，從而為數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供人才力量。

（二）培養(yǎng)復(fù)合型專業(yè)審計(jì)人才

首先，政府部門需聯(lián)合高校，立足“雙向聯(lián)動，精準(zhǔn)發(fā)力”，積極制定完善的注冊會計(jì)師人才培養(yǎng)機(jī)制，為審計(jì)行業(yè)持續(xù)提供數(shù)字化、高素養(yǎng)、專業(yè)化人才。

其次，高校人才培養(yǎng)教學(xué)中，需緊跟時(shí)代發(fā)展趨勢，優(yōu)化高校師資力量、教學(xué)模式、課程內(nèi)容設(shè)置、教學(xué)方法等，從而為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供復(fù)合型人才。在注冊會計(jì)師審計(jì)人才培養(yǎng)中，高校需要結(jié)合行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，融合數(shù)字化技術(shù)手段，制定符合當(dāng)前時(shí)代發(fā)展的注冊會計(jì)師教學(xué)體系，從而培養(yǎng)出“懂會計(jì)、懂業(yè)務(wù)、懂技術(shù)”的復(fù)合型數(shù)字化審計(jì)人才。現(xiàn)階段，部分高校已經(jīng)投入到數(shù)字化審計(jì)教育工作中，并且已經(jīng)取得一定的成果。例如，廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)開設(shè)“智能審計(jì)”專業(yè)，基于“大智移云物區(qū)”時(shí)代，制定針對性的審計(jì)教學(xué)方案，為學(xué)生提供實(shí)踐學(xué)習(xí)機(jī)會，增強(qiáng)學(xué)生的數(shù)字化思維以及信息技術(shù)應(yīng)用能力，以滿足注冊會計(jì)師審計(jì)數(shù)字化發(fā)展人才需求。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)以及教育機(jī)構(gòu)也需加大數(shù)字化教育資金投入，優(yōu)化審計(jì)人才培訓(xùn)模式，構(gòu)建信息化審計(jì)學(xué)習(xí)平臺，借鑒國內(nèi)外審計(jì)復(fù)合型人才培養(yǎng)經(jīng)驗(yàn)，從而為教育行業(yè)以及注冊會計(jì)師審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展提供充足人才。

最后，會計(jì)師事務(wù)所需加強(qiáng)內(nèi)部注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)培訓(xùn)力度，定期開展專業(yè)知識培訓(xùn)，完善人才管理制度，切實(shí)提升員工專業(yè)素養(yǎng)。為了強(qiáng)化培訓(xùn)效果，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極借助信息技術(shù)，開展線上專業(yè)知識培訓(xùn)，要求注冊會計(jì)師熟練掌握信息平臺操作技術(shù)。同時(shí)，為了激發(fā)注冊會計(jì)師參與培訓(xùn)活動的積極性，應(yīng)制定激勵(lì)制度，調(diào)動注冊會計(jì)師工作積極性，強(qiáng)化其自主學(xué)習(xí)意識，從而達(dá)到提高審計(jì)工作質(zhì)量的目的。

（三）推動會計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)新發(fā)展

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，促使傳統(tǒng)商業(yè)模式發(fā)生轉(zhuǎn)變，對會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展也產(chǎn)生了影響，在為其增加了發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也存在一定的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。因此，為了加快會計(jì)師事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展，相關(guān)管理人員需從技術(shù)、人才、發(fā)展戰(zhàn)略、管理模式四個(gè)方面進(jìn)行創(chuàng)新，以確保注冊會計(jì)師事務(wù)所順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展趨勢。

首先，從技術(shù)研發(fā)角度分析。會計(jì)師事務(wù)所需大力引進(jìn)數(shù)字化技術(shù)手段，推動信息化審計(jì)發(fā)展，如開展“區(qū)塊鏈+審計(jì)”工作模式，以人工智能取代傳統(tǒng)財(cái)務(wù)人員，這不僅能夠提升會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量以及效率，還能節(jié)省人工成本。

其次，從企業(yè)人才引進(jìn)角度分析。會計(jì)師事務(wù)所管理人員需重視注冊會計(jì)師培養(yǎng)工作，積極提升員工的職業(yè)勝任力，從而增強(qiáng)事務(wù)所軟實(shí)力。

再次，從管理模式角度分析。會計(jì)師事務(wù)所需提升資源整合能力，結(jié)合自身的實(shí)際情況，制定科學(xué)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型管理方案，加大對外合作力度，提升企業(yè)之間的協(xié)作效果。

最后，從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略角度分析。管理人員需具備數(shù)字化發(fā)展思維，積極拓寬會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)類型，提升內(nèi)外資源整合以及分配效果，以削減會計(jì)師事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)語：

綜上所述，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)飛速發(fā)展，對企業(yè)經(jīng)營管理模式產(chǎn)生了極大的影響。以注冊會計(jì)師審計(jì)為例，其工作環(huán)境發(fā)生巨大變化，審計(jì)工作面臨財(cái)務(wù)舞弊、會計(jì)師職業(yè)勝任力不足、遠(yuǎn)程審計(jì)效果不佳等問題，這制約了該行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。因此，為了有效解決這些問題，需深度分析數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對注冊會計(jì)師審計(jì)工作的影響，并制定完善的應(yīng)對方案，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才，從而滿足數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代發(fā)展需求，推動審計(jì)行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

[作者單位：濟(jì)南睿優(yōu)銘會計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）]

作者簡介：李?yuàn)檴櫍瑵h族，本科，注冊會計(jì)師、注冊稅務(wù)師。研究方向：財(cái)稅方向。