制造企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析及改進(jìn)建議

【摘要】制造企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)體系的核心關(guān)鍵組成部分，需要借助內(nèi)部控制機(jī)制增強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)抵御能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，幫助企業(yè)在復(fù)雜多變的環(huán)境當(dāng)中穩(wěn)定健康地經(jīng)營。論文第一部分闡述了內(nèi)部控制等相關(guān)基礎(chǔ)內(nèi)容，第二部分分析了目前制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，第三部分探討了制造企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的具體方案，希望為制造企業(yè)開展內(nèi)部控制管理工作提供參考。

【關(guān)鍵詞】制造企業(yè) 內(nèi)部控制 優(yōu)化策略

引言

隨著國家內(nèi)部控制規(guī)范條文的出臺(tái)，我國對(duì)于內(nèi)部控制制度建設(shè)工作高度重視，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制工作水平也提出了更高要求。但目前，部分制造企業(yè)仍然在內(nèi)部控制管理工作中存在一些問題，導(dǎo)致企業(yè)遭受各類風(fēng)險(xiǎn)，甚至出現(xiàn)破產(chǎn)退市的情況，影響了投資者的投資信心，阻礙了我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展，因此企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制十分重要。

一、相關(guān)基礎(chǔ)內(nèi)容

（一）內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制是指組織機(jī)構(gòu)基于既定的管理目標(biāo)，通過健全內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通，以及內(nèi)部監(jiān)督等五項(xiàng)管理措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)管理工作的有力管控監(jiān)督，確保企業(yè)經(jīng)營管理行為合法合規(guī)以及資產(chǎn)財(cái)務(wù)信息安全完整，為企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供有力保障[1]。

（二）內(nèi)部控制的原則

第一，全面性原則。內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)性工作內(nèi)容，需要貫穿企業(yè)各項(xiàng)管理工作，包括企業(yè)的經(jīng)營決策，業(yè)務(wù)管理以及財(cái)務(wù)管理等工作，通過全程參與監(jiān)督管控，確保其制定的各項(xiàng)管理措施能夠有效落實(shí)。第二，重要性原則。企業(yè)的內(nèi)部控制管控需要對(duì)管理工作內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)先級(jí)劃分，對(duì)于存在重大風(fēng)險(xiǎn)的管理工作要加大控制監(jiān)督力度，而對(duì)于次要工作內(nèi)容則可適度減少投入精力。第三，制衡性原則。企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制工作的過程中必須從企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、制度建設(shè)以及權(quán)責(zé)分工等多個(gè)方面有效發(fā)揮其職能作用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)部門成員之間的相互牽制與監(jiān)督，從而大幅度提高管理執(zhí)行效率。第四，適應(yīng)性原則。企業(yè)的內(nèi)部控制工作執(zhí)行必須與客觀實(shí)際相結(jié)合，隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境不斷變化，其內(nèi)部控制的執(zhí)行策略也必須隨之調(diào)整，確保執(zhí)行策略可行。第五，成本效益原則。企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制工作時(shí)，需要密切關(guān)注內(nèi)部控制的實(shí)際收益與成本的比例關(guān)系，要盡可能擴(kuò)大內(nèi)部控制工作的效益。

（三）內(nèi)部控制的目標(biāo)

第一，合法合規(guī)。企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制工作時(shí)需要嚴(yán)格遵循國家制定的相關(guān)法律法規(guī)，這是內(nèi)部控制實(shí)施的首要原則。第二，資產(chǎn)安全。內(nèi)部控制的管理目標(biāo)要求確保企業(yè)資產(chǎn)和財(cái)務(wù)信息安全完整。第三，經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營管理的最終目的是產(chǎn)生穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制工作需要盡可能提高生產(chǎn)經(jīng)營效率，降低企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。第四，戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的內(nèi)部控制工作需要依據(jù)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)制定，通過對(duì)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的拆分，結(jié)合客觀實(shí)際獲得內(nèi)部控制的具體執(zhí)行策略，并通過實(shí)施內(nèi)部控制工作，為長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)提供制度保障[2]。

（四）內(nèi)部控制的要素

第一，內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制工作的基本背景，也是其他要素實(shí)施的基礎(chǔ)前提，通常包括企業(yè)的管理理念、制度建設(shè)、組織機(jī)構(gòu)以及人員能力素養(yǎng)等。第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的重要目標(biāo)之一，企業(yè)通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，有助于及時(shí)識(shí)別并分析管理工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并基于分析結(jié)果制定合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。第三，控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是指企業(yè)基于既定的管理目標(biāo)，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行有效控制，力圖將企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍。第四，信息溝通。信息溝通是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制系統(tǒng)化管理工作的關(guān)鍵條件。通過加強(qiáng)信息溝通，能促進(jìn)各部門之間協(xié)調(diào)合作，為企業(yè)加強(qiáng)系統(tǒng)化管理創(chuàng)造客觀條件。第五，內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)日常的執(zhí)行工作進(jìn)行全過程監(jiān)督管控，確保各項(xiàng)工作能夠按照既定的工作規(guī)范執(zhí)行，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理工作中存在的問題。

二、制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不佳

第一，內(nèi)部控制理念缺失。部分制造企業(yè)管理層出身于生產(chǎn)業(yè)務(wù)部門，對(duì)于企業(yè)管理理念領(lǐng)域缺乏正確認(rèn)識(shí)，誤認(rèn)為內(nèi)部控制工作與財(cái)務(wù)管理工作本身并無多大區(qū)別，因此將內(nèi)部控制交由財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)，未能從系統(tǒng)管理角度來看待內(nèi)部控制方面工作，導(dǎo)致其他部門并未參與其中，內(nèi)部控制工作的實(shí)際成效十分有限。第二，制度體系不健全。部分制造企業(yè)并未發(fā)揮內(nèi)部控制機(jī)制的作用，在實(shí)施內(nèi)部控制工作時(shí)，企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)和部門職責(zé)不明確，一旦出現(xiàn)管理問題，就會(huì)出現(xiàn)互相推諉責(zé)任的情況，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施效率處于不理想狀態(tài)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全

第一，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)不清晰。部分企業(yè)制造企業(yè)在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作時(shí)未能設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)，使得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的構(gòu)建工作缺乏核心依據(jù)，多數(shù)情況只是憑借個(gè)人主觀判斷來完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的建設(shè)工作。第二，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不全面。部分制造企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作僅僅以業(yè)務(wù)擴(kuò)張需求為依據(jù)，資源向生產(chǎn)制造和銷售等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)傾斜，使得企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作不全面。第三，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)不及時(shí)。部分制造企業(yè)并未提前制定合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生之后也沒有采取有效應(yīng)對(duì)措施。

（三）控制活動(dòng)缺乏力度

第一，不相容崗位未能實(shí)現(xiàn)完全分離。部分制造企業(yè)未能嚴(yán)格遵循不相容崗位分離原則，導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)管理以及出納會(huì)計(jì)等崗位由一人擔(dān)任，各部門崗位之間無法實(shí)現(xiàn)互相監(jiān)督制約，企業(yè)的控制活動(dòng)力度下降。第二，授權(quán)審批不規(guī)范。部分企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)權(quán)限和業(yè)務(wù)流程缺乏明確標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際工作中時(shí)常出現(xiàn)業(yè)務(wù)部門越權(quán)直接對(duì)接供應(yīng)商完成采購活動(dòng)，這明顯不符合制造企業(yè)的物料采購管理規(guī)定，加劇了企業(yè)采購活動(dòng)的管理風(fēng)險(xiǎn)。

（四）信息溝通效率低下

部分制造企業(yè)的信息化程度較低，導(dǎo)致企業(yè)信息溝通效率低下。企業(yè)雖然每天收集海量的數(shù)據(jù)信息，但是因?yàn)槿狈?shù)據(jù)篩選處理標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致錄入的數(shù)據(jù)信息質(zhì)量不過關(guān)，無法作為決策參考依據(jù)，對(duì)信息的高效使用帶來負(fù)面影響。

（五）內(nèi)部監(jiān)督落實(shí)不到位

第一，缺乏內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制。部分制造企業(yè)并未設(shè)立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，使得企業(yè)無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身內(nèi)部控制工作中存在的不足，也就無法對(duì)存在問題進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。第二，缺乏獨(dú)立的審計(jì)部門。部分企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作主要是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，內(nèi)部監(jiān)督工作時(shí)常無人執(zhí)行。該舉措違背了崗位分離原則，也難以發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的職能作用。

三、優(yōu)化制造企業(yè)內(nèi)部控制的具體措施

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境

第一，完善企業(yè)組織機(jī)構(gòu)。制造企業(yè)需要根據(jù)內(nèi)部控制履約原則和制度管理要求構(gòu)建內(nèi)部控制制度體系，由內(nèi)部控制部門成員專職負(fù)責(zé)內(nèi)部控制各項(xiàng)工作推進(jìn)，并為其他部門的內(nèi)部控制工作開展提供指導(dǎo)服務(wù)。第二，轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制理念。制造企業(yè)管理層需要通過自我學(xué)習(xí)，了解內(nèi)部控制的知識(shí)理論和職能作用，并在日常工作中加強(qiáng)宣傳，使中層和基層人員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作的重要性。第三，完善內(nèi)部控制制度。制造企業(yè)需要借助內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)相關(guān)部門成員的權(quán)責(zé)范圍進(jìn)行合理劃分，確認(rèn)各部門成員的具體職責(zé)，利用追責(zé)機(jī)制增強(qiáng)企業(yè)成員的主體責(zé)任感，推動(dòng)企業(yè)各項(xiàng)管理工作有序進(jìn)行[3]。

（二）健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

第一，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。當(dāng)前，企業(yè)制造企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化速度較快，企業(yè)需要不斷提升自身風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)防范措施，幫助企業(yè)降低因風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生帶來的經(jīng)濟(jì)損失，推動(dòng)企業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展。第二，明確風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任。企業(yè)可設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門，專職處理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)管控工作，并基于風(fēng)險(xiǎn)管控成效對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化。第三，提升風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。制造企業(yè)借助信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)獲取的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析處理，從而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)行有效歸類，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)類型特征提前制定應(yīng)對(duì)措施，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之初及時(shí)采取應(yīng)急措施，從而減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生帶來的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）優(yōu)化控制活動(dòng)執(zhí)行

第一，實(shí)現(xiàn)不相容崗位完全分離。企業(yè)在對(duì)各崗位職責(zé)進(jìn)行合理劃分和確認(rèn)的同時(shí)，需要嚴(yán)格遵循不相容崗位分離原則，確保人員崗位設(shè)置能夠滿足相互制約、相互監(jiān)督的管理環(huán)境要求，促進(jìn)部門成員之間工作對(duì)接有序，減少因崗位職責(zé)交叉而帶來的管理風(fēng)險(xiǎn)。第二，加大全流程制衡控制力度。在遵循關(guān)鍵崗位分離原則的基礎(chǔ)上，制造企業(yè)需要設(shè)立明確的控制活動(dòng)規(guī)范，并全程參與控制活動(dòng)監(jiān)管工作，確保各部門成員執(zhí)行工作能夠嚴(yán)格按照既定規(guī)范有效落實(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行工作中存在的問題，減少執(zhí)行工作中不規(guī)范行為帶來的意外風(fēng)險(xiǎn)。第三，設(shè)立完善的績(jī)效考核機(jī)制。制造企業(yè)還需要設(shè)立完善的績(jī)效考核機(jī)制，借助合理的獎(jiǎng)懲措施實(shí)現(xiàn)對(duì)人員行為規(guī)范的有效引導(dǎo)，激發(fā)人員的工作積極性，從而優(yōu)化控制活動(dòng)執(zhí)行。

（四）提高信息溝通水平

第一，提升信息管理水平。制造企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)信息化建設(shè)工作引起高度重視，基于目前企業(yè)的管理需求購置符合企業(yè)實(shí)際的信息化技術(shù)設(shè)備，實(shí)現(xiàn)部門之間的數(shù)據(jù)對(duì)接，搭建統(tǒng)一的信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理模式的信息化轉(zhuǎn)型，從而大幅度提高信息溝通效率。第二，建立信息溝通機(jī)制。制造企業(yè)需要在現(xiàn)有的溝通交流機(jī)制中增加信息化轉(zhuǎn)型的相關(guān)內(nèi)容，比如數(shù)據(jù)格式要求、信息操作規(guī)范等，確保調(diào)整后的信息溝通機(jī)制能夠在現(xiàn)有的管理環(huán)境下應(yīng)用。

（五）加大內(nèi)部監(jiān)督力度

第一，健全內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制。制造企業(yè)需要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，要求指標(biāo)內(nèi)容覆蓋企業(yè)所有管理工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營管理措施的全面評(píng)價(jià)，對(duì)不合理之處進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，確保各項(xiàng)管理工作能夠在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制下得到有效改善。第二，設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門。制造企業(yè)需要設(shè)立審計(jì)監(jiān)督部門，并將審計(jì)監(jiān)督部門從組織記錄中完全脫離出來，使其在執(zhí)行監(jiān)督審計(jì)工作的過程中不受其他管理人員的制約干涉，確保審計(jì)監(jiān)督結(jié)果具有時(shí)效性和準(zhǔn)確性。同時(shí)，審批人員需要定期向企業(yè)一把手匯報(bào)審計(jì)工作情況，了解各工作環(huán)節(jié)的真實(shí)執(zhí)行情況，并提出修改建議。

結(jié)束語

綜上所述，制造企業(yè)開展內(nèi)部控制管理工作能夠有效提升自身整體管理水平，幫助企業(yè)識(shí)別目前內(nèi)部控制存在的缺陷，并基于內(nèi)部控制理論和對(duì)自身的制度體系進(jìn)行優(yōu)化完善，不斷健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，優(yōu)化控制活動(dòng)執(zhí)行，提高信息溝通水平，加大內(nèi)部監(jiān)督力度，從而充分發(fā)揮內(nèi)部控制的職能作用，為推動(dòng)制造企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)地發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]盧美香.醫(yī)藥制造企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理信息化探討[J].中國管理信息化，2022，25（20）：80-82.

[2]劉加勇.生產(chǎn)制造企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2022（31）：61-63.

[3]張望珍.機(jī)械制造企業(yè)內(nèi)部控制問題及改進(jìn)策略分析[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2022（5）：3.