建筑施工企業稅務風險防范研究

【摘要】稅務風險是企業在經營發展過程中面臨的主要風險之一，稅務風險不僅會影響企業的聲譽，同時也會降低企業的經濟效益。隨著“金稅四期”的啟動上線和稅收政策的持續完善，稅收監管力度逐漸加大，企業稅務風險防控顯得越來越重要，企業應高度重視稅務風險防控問題。尤其是對于建筑施工企業而言，其本身具有項目核算復雜和資金流量大等特點，稅務管理難度極高，再加上其本身所涉及的稅種較多，稅務風險日益突出。基于此，本文研究分析了建筑施工企業在經營發展過程中面臨的稅務風險并分析了稅務風險的成因，最后提出相應的防范措施，以此幫助建筑施工企業提高稅務風險防控能力，降低建筑施工企業稅務風險，促進企業持續穩健發展。

【關鍵詞】建筑施工企業 稅務風險 風險防控

一、建筑施工企業加強稅務風險防范的重要作用

在當前稅務體制持續完善和“金稅四期”啟動上線的背景下，建筑施工企業受到的稅務監管力度和約束力度更強。如果建筑施工企業不能全面了解和防范稅務風險，很容易導致企業出現違法違規等現象，進而會增加企業的經濟損失，同時也會影響企業的聲譽。而建筑施工企業通過加強稅務風險管理，一方面可以及時全面了解稅收方面相關的法律法規，規范落實自身的納稅義務，并及時根據稅收政策和環境變化采取相應的風險防控措施，防止出現稅務風險；另一方面也可以通過加強稅務風險防控提高企業辦稅人員的專業能力和綜合素質，進而提升企業的稅收管理水平[1]。

二、建筑施工企業稅務風險的類型

建筑施工企業稅務風險主要是指建筑施工企業的納稅行為違反稅法相關規定或者適用稅法不準確而產生的罰款損失，或承擔了不必要的稅收負擔等的可能性[2]。一般而言，根據風險來源不同可以將建筑施工企業的稅務風險分為外部和內部兩大類，其中外部稅務風險主要是稅務監管部門對建筑施工企業少繳稅或晚繳稅行為而作出的處罰損失，內部稅務風險主要是指建筑施工企業適用稅法不正確或者沒有充分利用優惠政策而造成的多繳稅或早繳稅，進而給企業帶來損失的可能性。根據稅務風險的內容不同，可以將建筑施工企業的稅務風險分為增值稅風險、所得稅風險以及其他稅種風險等[3]。

（一）增值稅風險

增值稅是建筑施工企業涉及到的主要稅種之一，在增值稅核算和納稅申報過程中，建筑施工企業容易在以下幾個方面存在風險：

第一，計稅方式選擇錯誤，納稅金額增加，導致企業稅負增加，進而引發多繳稅的稅務風險。如部分建筑施工企業可以選擇簡易計稅方式來計算應納稅額，但是由于多種原因而錯誤地選擇了一般計稅方式，導致稅負增加。

第二，合同結算條款等約定不清，存在早繳稅或晚繳稅的風險。比如，工程付款和結算時間約定不清，存在早預繳增值稅或晚繳的風險；在合同當中沒有明確約定計稅方式導致稅負增加等風險。

第三，進項稅額抵扣不足和不合規導致稅負增加的風險。比如，部分建筑施工企業在某些業務方面因各種原因不能獲得專票，尋找一些其他發票來進行抵扣，導致抵扣不足或不合規；對于簡易計稅方式或者免稅項目下的進項稅額不能充分抵扣；選擇了不合規的分包商導致不能獲得發票的情況等。

第四，發票審核和管理不嚴而引發的稅務風險。部分建筑施工企業的工作人員對發票的真實性審核不嚴導致獲得了不合規的發票，比如虛開發票等；還有部分建筑施工企業對發票的管理不嚴格，規范性不足，導致發票存在丟失泄露等現象。

（二）企業所得稅風險

第一，收入確認方面的風險。建筑施工企業的工程施工建設周期較長，需要按照完工百分比進行確認收入，企業稅務人員很難正確核算施工的進度，進而導致出現收入核算不準確或者收入沒有及時入賬的風險。還有部分企業對于一些合同變更和獎勵等產生的收入沒有及時確認，進而引發所得稅風險。

第二，費用方面的風險。部分建筑施工企業對于一些不能計入管理費用的項目錯誤地計入了管理費用，而且后期沒有進行納稅調整；對于一些暫估入賬的費用也沒有及時進行納稅調整；對于一些職工福利費和業務招待費等，歸集不準確，核算不準確，沒有按照稅法規定比例進行扣除，導致虛增費用，引發所得稅風險。

第三，稅前扣除項發票不合規而引發的風險。部分建筑施工企業的項目分布比較廣且分散，一些偏遠地區的項目為了抵扣費用會尋找一些其他費用的發票或者尋找第三方來開具發票，雖然這些發票從表面上符合稅法規定，但也容易產生稅務風險。

（三）個人所得稅風險

建筑施工企業的項目比較分散，導致員工也比較分散，流動性較高，每個項目所在地的社保繳費基數不同，相對而言賬務處理比較負責。而且存在職工福利費用沒有計入個稅收入的問題，容易引發個稅風險。還有通過賬外發放工資逃稅的現象，非常容易導致企業受到處罰。

（四）其他稅種風險

除了上述三類稅種以外，建筑施工企業還會涉及到以下稅種并且在納稅核算和申報過程中也存在一定的風險。第一，印花稅風險。部分建筑施工企業存在分包合同等沒有貼花或者電子合同漏繳印花稅的情況以及合同傳遞較慢，導致納稅申報不及時等情況，容易使企業產生損失或受到處罰。第二，土地增值稅風險。部分建筑施工企業沒有充分了解當地的申報方式和相關規定進而導致納稅申報錯誤或延期的現象，給企業帶來一定損失。

三、建筑施工企業產生稅務風險的原因

（一）稅務風險防控意識不高

建筑施工企業的經營環境比較復雜，涉稅事項較多，在經營業務環節、會計核算環節以及納稅申報環節都容易產生稅務風險，企業管理者應該高度重視稅務風險防控，以免企業產生稅務風險，影響企業發展。然而，目前部分建筑施工企業比較重視財務管理工作，不夠重視稅務管理和稅務風險防控工作，稅務風險防控意識薄弱，認為企業只要完成日常的納稅申報工作和遵守稅法規定按時按量繳納稅款即可，沒有真正地將稅務風險防控理念傳遞到每一位員工和每一個工作環節當中，導致企業員工也不夠重視稅務風險的防控，容易在日常財務核算和納稅工作出現失誤，進而給企業帶來稅務風險。

（二）合同管理力度不足

簽訂合同是建筑施工企業開展業務的首要步驟，合同約定條款不清晰、不明確很容易導致企業發生早繳稅或多繳稅的情況，給企業帶來稅務風險。然而，現階段部分建筑施工企業對合同管理的力度還不夠強，對合同當中的條款沒有進行全面的審查，導致企業存在稅務風險。

（三）稅務流程管理不規范

稅務政策明確規定了企業的預繳、納稅申報流程以及發票管理等內容，但是部分建筑施工企業沒有嚴格按照稅務政策的規定來制定相關的管理制度和處理流程。如部分企業存在一些項目或者業務無法獲得專票、發票不合規無法抵扣以及違規抵扣發票的現象，還有部分企業存在早預繳以及納稅申報延誤等現象。

（四）財稅人員綜合素質不高

建筑施工企業的財稅人員如果對稅收政策不是非常熟悉，專業能力和綜合素質不高，則很難對業務活動作出正確的財務核算和科學合理的稅務管理方案，進而導致企業發生收入確認不準確、費用核算錯誤、不能合理選擇計稅方式、不能及時享受稅收優惠政策和發票審核不嚴等風險。

四、建筑施工企業稅務風險防控措施

（一）提高稅務風險防控意識

首先，建筑施工企業的管理者應該起到帶頭領導作用，提高對稅務風險管理的重視程度，自覺主動關注和學習稅收政策，建立稅務風險防控工作小組，明確稅務風險防控工作職責和工作流程，并且還要制定完善的稅務風險防控制度和防控方案，從制度層面上來規范企業員工的工作行為。然后，建筑施工企業需要加強對稅務風險防控的宣傳，將最新的稅收政策和稅務風險防控制度以及方案等編制成冊下發給企業員工，使全體員工都樹立起稅務風險防控意識，進而自覺落實各項稅務風險防控制度和措施。最后，建筑施工企業還需要做到常態化的稅務風險防控，在日常會議和日常活動中也要重點關注稅務風險的防控工作，定期或不定期監督各項風險防控措施的貫徹落實情況。

（二）加強合同管理

首先，在招投標階段，建筑施工企業就應該組織專業的人員來嚴格審查對方的稅務資格，確保對方能夠按時開具規范的專票。然后，在簽訂合同之前，建筑施工企業還需要全面仔細審核合同當中是否約定開票的類型、稅率和金額以及其他細節問題，防止合同當中出現不利于自身的條款，同時還需要了解合同所涉及的進銷項稅額以及應納稅情況。最后，在商洽合同以及履行合同環節，建筑施工企業還要安排專業的財稅人員全程及時關注涉稅事項的進展情況，防止企業發生稅務風險。

（三）規范稅務流程管理

第一，加強對發票的管理。建筑施工企業應該根據現行的發票管理制度和辦法建立自身的發票管理制度，并確保制度細化、具有可操作性。比如，在發票保管方面要設置專業的財稅人員來統一保管和分發發票；在發票審核方面，要求發票審核人員對發票進行合法合規性審核，對于各部門提交的發票要通過官方查驗平臺進行查驗，然后進一步核對發票當中的貨物、金額、數量等內容，最后要及時勾選確認，防止企業發生不必要的納稅損失；在開具發票方面，一定要嚴格按照相關制度規定，完整規范開具發票。

第二，加強對納稅預繳和申報的管理。首先，建筑施工企業應加強報驗管理，嚴格要求項目稅務人員按照當地稅務機關的規定進行報驗并及時跟蹤反饋報驗情況。然后，在預繳申報計算銷售金額時應該仔細審核分包款發票并按照分包款發票來確定預繳金額。最后，稅務人員應該按照項目所在地以及時間線等來建立管理臺賬，并向稅務機關辦理預繳稅款。

第三，加強稅收籌劃當中的稅收優惠管理。建筑施工企業需要全面梳理自身業務所涉及到的全部稅收優惠政策，以便稅務人員根據自身的實際情況來選擇合適的稅收優惠政策，防止企業承擔不必要的稅負。

（四）培養綜合素質高的財稅人才

建筑施工企業應該加大對財稅人員的培訓投入，制定完善的培訓計劃和培訓方案，定期或不定期邀請稅務師事務所、財稅機構或者稅務機關到企業開展稅務風險防控專題培訓會，提高財稅人員的風險防控意識和實踐操作能力。同時，企業也可以組織財稅人員參加由稅務機關以及相關機構所舉辦的講解會或交流會等，提高財稅人員的稅務風險防控能力。此外，建筑施工企業也要建立完善的激勵機制，鼓勵財稅人員自覺主動學習稅務相關方面的知識，并考取稅務和財務方面相關的專業證書，對于考取證書的財稅人員應該發放績效考核獎金，在企業內部形成良好的學習和競爭氛圍。

參考文獻：

[1]劉士強.建筑施工企業稅務風險及防控措施[J].財務與會計，2023，（09）：69-70.

[2]史興家.建筑施工企業稅務風險防控[J].大眾標準化，2023，（08）：86-88.

[3]吳東超.建筑施工企業稅務風險管控方法的分析及改進[J].現代企業，2023，（02）：160-162.