綠色發(fā)展背景下我國碳會計信息披露問題研究

摘要：黨的二十大報告指出，要立足我國能源資源稟賦，堅持先立后破，有計劃分步驟實施碳達峰行動。企業(yè)要穩(wěn)步推進綠色轉(zhuǎn)型，貫徹落實“碳達峰”“碳中和”目標(biāo)。文章基于當(dāng)前國內(nèi)外在碳會計信息披露領(lǐng)域的相關(guān)研究，運用利益相關(guān)者理論等相關(guān)理論為基礎(chǔ)，深入研究了目前我國企業(yè)碳會計信息披露現(xiàn)狀，并進一步分析了公司規(guī)模、企業(yè)文化、行業(yè)特征及政府監(jiān)管力度4個因素對碳會計信息披露的影響，最后立足當(dāng)前實際，展望未來，對我國碳會計信息披露體系提供了4點操作建議。

關(guān)鍵詞：碳會計；信息披露現(xiàn)狀；影響因素；結(jié)論與建議

中圖分類號：F23文獻標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2024.08.041

0引言

近年來環(huán)境問題、氣候問題越來越突出，亟待解決。2020年9月，聯(lián)合國大會于紐約聯(lián)合國總部召開，中華人民共和國主席習(xí)近平在大會上發(fā)表了重要講話。他強調(diào)，中國將提高國家自主貢獻力度，采取更加有力的政策和措施，二氧化碳排放力爭于2030年前達到峰值，2060年前實現(xiàn)碳中和。

我國低碳發(fā)展進入了一個全新階段，碳交易活動應(yīng)運而生。碳會計是其活動中一種新興會計學(xué)科，也是目前經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護共同作用下的產(chǎn)物，更是全社會綠色以及可持續(xù)發(fā)展的需要。其來源可以追溯至以下幾個方面：一、溫室氣體排放；二、氣候保護意識的提高；三、國際倡議及可持續(xù)發(fā)展理念的提出。基于以上原因，碳會計作為一種管理和報告碳排放具體狀況的工具被引入，以幫助各類企業(yè)更好地了解和管理該企業(yè)碳排放的情況及其碳足跡，做到可以及時自查自糾企業(yè)發(fā)展是否滿足低碳綠色發(fā)展，以便及時采取減排措施，與此同時促進企業(yè)低碳經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型。

文章主要以國內(nèi)外豐富的研究結(jié)果為基礎(chǔ)，調(diào)研企業(yè)在綠色發(fā)展背景下碳會計信息披露問題，進一步分析影響其碳會計信息披露問題的因素，通過對這些因素的分析，提出我國企業(yè)在碳會計信息披露方面的改進措施，希望可以幫助克服我國發(fā)展碳會計遇到的障礙和瓶頸。

1相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)

1.1相關(guān)概念

1.1.1碳會計

碳會計是在綠色背景下新興起的一種會計領(lǐng)域，其將企業(yè)的碳會計信息披露納入企業(yè)會計核算的方法，將企業(yè)日常生產(chǎn)、運營活動中所產(chǎn)生的二氧化碳等溫室氣體排放量轉(zhuǎn)化成碳含量并將其納入財務(wù)報表中進行確認(rèn)、計量、記錄和報告。

1.1.2碳會計信息披露

碳會計信息披露主要是指企業(yè)和企業(yè)組織自愿且積極對外界進行其碳會計相關(guān)方面內(nèi)容的披露。碳會計信息披露是企業(yè)對其社會責(zé)任、國家認(rèn)同感的最佳詮釋。“十四五”以來，我國對企業(yè)的要求及規(guī)劃已上升至更高的層面，“雙碳”問題也一直是國家發(fā)展過程中重點關(guān)注之一。

碳會計信息披露的主要內(nèi)容有以下幾個方面：1.碳排放數(shù)據(jù)：包括直接排放（如生產(chǎn)企業(yè)過程中的能源消耗）和間接排放（如購買的電力和能源的排放）。2.碳足跡：即企業(yè)活動導(dǎo)致的總體碳排放量。3.碳管理策略和目標(biāo)：主要是指企業(yè)進行低碳生產(chǎn)的主要方式方法。

1.1.3碳排放交易

碳排放交易：政府或國際組織會按照實際情況對企業(yè)和企業(yè)組織設(shè)定一定數(shù)量的碳排放配額，配額的大小一定程度上代表了企業(yè)和企業(yè)組織擁有的一定數(shù)量的碳排放權(quán)，若企業(yè)碳排放量超出配額量，則企業(yè)必須購買額外的配額來進行碳排放的許可并且彌補科學(xué)差額，其主要目的是通過買賣碳排放配額來促進溫室氣體（如二氧化碳）的減排。

2023年7月31日至8月4日，全國碳市場碳排放配額（CEA）總成交量達到了554，479噸，總成交額35，314，055.00元。截至8月4日，全國碳市場碳排放配額（CEA）累計成交量241，207，844噸，累計成交額11，109，882，634.51元。

1.2理論基礎(chǔ)

1.2.1利益相關(guān)者理論

隨著股東中心理論在實際的公司治理中受到人們的質(zhì)疑與批判，利益相關(guān)者理論開始進入人們的視野。學(xué)者們對其的研究也逐漸深入，第一個較為全面闡釋利益相關(guān)者理論的是弗里曼（Freeman），他在1984年所寫的《戰(zhàn)略管理：利益相關(guān)者管理的分析方法》中提出了利益相關(guān)者理論。該理論認(rèn)為企業(yè)不應(yīng)單單只是股東的企業(yè)，而應(yīng)是利益相關(guān)者的企業(yè)，包括股東在內(nèi)的利益相關(guān)者都為企業(yè)的發(fā)展投入了一定的資本，也承擔(dān)了一部分企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，或者為了企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)活動付出了一定成本，都應(yīng)擁有企業(yè)的所有權(quán)，因此在企業(yè)決策中，不僅僅要考慮股東的利益，還應(yīng)該關(guān)注其他利益相關(guān)者的利益。

1.2.2信息不對稱理論

信息不對稱理論最早是由阿克爾洛夫（Akerlof）在19世紀(jì)70年代所提出的，企業(yè)之間獲取和解讀信息的能力并不對稱。對擁有更多市場信息的一方在交易中會占據(jù)優(yōu)勢，而缺少相關(guān)市場信息的一方則會陷入劣勢。這使得在市場中掌握更多信息的一方更容易獲利。在碳會計信息披露中，也存在著信息不對稱的情況，一是企業(yè)與投資者之間的信息不對稱：企業(yè)的投資者可能對于企業(yè)的碳排放和可持續(xù)發(fā)展績效很關(guān)心，但企業(yè)在信息披露方面可能并未提供足夠詳盡的信息，或者沒有及時披露，導(dǎo)致投資者無法全面評估企業(yè)的碳風(fēng)險和環(huán)境績效；二是碳市場中的信息不對稱：碳市場是指碳排放配額和碳交易的市場。在這個市場中，一些參與者可能擁有更多關(guān)于碳市場的信息和專業(yè)知識，而其他參與者則可能缺乏相關(guān)知識，導(dǎo)致信息不對稱的問題。

1.2.3可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展理論是在1987年的世界環(huán)境與發(fā)展委員會上首次被提出的。該理論強調(diào)了可持續(xù)發(fā)展的重要性，即在滿足當(dāng)前人類需求的同時，也要保護和促進未來世代的利益。它包括3個方面。首先，經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展意味著不僅要關(guān)注經(jīng)濟增長的數(shù)量，更要重視經(jīng)濟增長的質(zhì)量和影響。這樣的發(fā)展需要在合理利用資源的前提下降低對環(huán)境的不良影響，并促進社會公平和穩(wěn)定。其次，社會可持續(xù)發(fā)展強調(diào)社會公平作為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的機制和目標(biāo)。這意味著我們需要關(guān)注人們的福祉和包容性發(fā)展，確保每個人都能夠享有公平的機會和資源分配，從而實現(xiàn)社會的可持續(xù)發(fā)展。最后，生態(tài)可持續(xù)發(fā)展要求將經(jīng)濟和社會發(fā)展與自然資源的承載能力相協(xié)調(diào)。這意味著我們需要以可持續(xù)的方式利用自然資源，減少對環(huán)境的損害并保護生態(tài)系統(tǒng)的完整性，以確保地球能夠持續(xù)支持人類的發(fā)展需求。

2上市公司碳會計信息披露現(xiàn)狀分析及影響因素

2.1現(xiàn)狀分析

中國政府一直注重綠色發(fā)展，近年來更是對碳會計信息的披露方式、內(nèi)容、質(zhì)量提出了要求，并出臺了相關(guān)政策和標(biāo)準(zhǔn)，以推動企業(yè)和企業(yè)組織披露其環(huán)境信息，包括碳排放情況。中國一些大型國有企業(yè)、上市公司和跨國公司已開始自愿進行碳會計信息披露，并在報告中披露其碳排放數(shù)據(jù)、減排措施和目標(biāo)等。

鑒于我國目前對于碳會計信息的披露仍屬于自愿披露原則，因而大多數(shù)企業(yè)和企業(yè)組織的碳會計信息披露都沒有統(tǒng)一的規(guī)范。呂家天在《發(fā)電行業(yè)碳會計信息披露問題探析》中指出其探析的八個發(fā)電企業(yè)除了浙能電力（碳排放信息在國家排污許可信息公開系統(tǒng)中公開）以及鄭州煤電（碳排放信息在鄭州市環(huán)境監(jiān)測站中公開）這兩個企業(yè)外，其余企業(yè)都有在年度報告的重要事項中詳細說明了報告期內(nèi)所排放的碳污染情況。

碳會計信息披露方式、內(nèi)容、質(zhì)量不統(tǒng)一是我國碳會計信息披露目前的主要現(xiàn)狀之一。我國目前有九個碳交易區(qū)域市場，分別是廣東，湖北，北京，上海，天津，重慶，四川，深圳，福建。此外，電力行業(yè)的碳交易已經(jīng)形成了全國市場，交易平臺設(shè)在上海。

2011年10月，國家發(fā)展改革委批準(zhǔn)了七個省市開展碳排放權(quán)交易試點，我國碳市場從試點至今已經(jīng)有了12年的發(fā)展歷史，由點到面即將全部展開，但是我國的碳會計信息披露的發(fā)展卻一直進展緩慢。

國家能源集團長源電力股份有限公司（以下簡稱“長源電力公司”）于1995年4月設(shè)立，公司主營電力、熱力和新能源開發(fā)，業(yè)務(wù)涵蓋火電、水電、新能源、生物質(zhì)耦合發(fā)電、售電等，是湖北區(qū)域骨干發(fā)電企業(yè)。截至2014年，該企業(yè)的4家火電發(fā)電子公司承擔(dān)該企業(yè)所有發(fā)電業(yè)務(wù)，并于同年4家子公司均為首批納入湖北碳排放權(quán)交易市場的企業(yè)，承擔(dān)減排責(zé)任。該企業(yè)所處的湖北碳市場發(fā)展距今已有9年，湖北碳市場試點效果良好。

長源電力公司一直注重企業(yè)環(huán)境、社會和公司治理，又稱為ESG（Environmental，Social and Governance）治理，其主要是從3個維度評估企業(yè)經(jīng)營的可持續(xù)性與對社會價值觀念的影響。2022年，在其編制的企業(yè)第一本ESG報告中，企業(yè)依據(jù)聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)2030（SDGs）、全球報告倡議組織《可持續(xù)發(fā)展報告標(biāo)準(zhǔn)》、中國社會科學(xué)院《中國企業(yè)社會責(zé)任報告指南》等多個文件規(guī)范披露。

在附錄“關(guān)鍵績效”中，其將企業(yè)績效主要分為經(jīng)濟績效、治理績效、社會績效和環(huán)境績效四個方面并且利用了碳會計信息披露的描述性信息對碳會計信息進行披露。綜合分析，長源電力的碳會計信息披露沒有單獨的披露板塊，企業(yè)把相關(guān)的碳會計信息以“環(huán)境績效”為主公示在關(guān)鍵績效中。我國的碳會計信息披露的進展緩慢一定程度上抑制了碳交易市場的進一步擴張。

2.2影響因素

2.2.1公司規(guī)模

在企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動中，規(guī)模較大的企業(yè)往往具有更多的資源和能力來開展環(huán)境會計和碳會計的相關(guān)工作。根據(jù)可持續(xù)發(fā)展理論，規(guī)模較大的企業(yè)通常擁有更完善的數(shù)據(jù)收集和管理系統(tǒng)，能夠更加準(zhǔn)確地測量和監(jiān)控其碳排放情況，因此，規(guī)模較大的企業(yè)在碳會計信息披露方面會更加深入全面。正如長源電力股份有限公司，其公司管理趨于透明化，規(guī)模大，社會責(zé)任也更多。然而，規(guī)模較小的企業(yè)由于資源和能力有限，加之其所面臨的市場競爭壓力也較大，可能在碳會計信息披露方面存在一些挑戰(zhàn)，對碳會計的概念和方法了解不夠深入，在碳會計信息披露方面可能較少。

2.2.2企業(yè)文化

企業(yè)文化是指企業(yè)內(nèi)部的價值觀、行為規(guī)范和工作方式等方面的共同認(rèn)知和共享理念。一個注重環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展理念的企業(yè)，會對其碳會計信息披露方面產(chǎn)生積極影響。如果企業(yè)將環(huán)境責(zé)任視為其核心價值之一，并將其納入企業(yè)文化中，員工在工作中就會更加注重環(huán)境保護和碳減排等方面，他們會自覺地收集、整理和報告與碳排放相關(guān)的數(shù)據(jù)，并主動參與碳會計信息披露的工作。長源電力公司尤其注重企業(yè)文化，其核心價值觀是綠色、發(fā)展、追求、卓越。這些文化價值不斷為長源公司賦能，助力，促進公司碳會計信息的披露。

綜合以上分析，通過建立注重環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)文化，企業(yè)可以增強碳會計信息披露的意識，提高員工的責(zé)任感和使命感，從而推動碳會計信息披露工作的開展和改進。

2.2.3行業(yè)特征

不同行業(yè)面臨的環(huán)境和社會責(zé)任壓力不同，因此企業(yè)在披露碳會計信息時可能采取不同的方式和程度。不同行業(yè)的碳排放強度存在差異，一些行業(yè)，如能源、制造業(yè)和運輸業(yè)，通常具有高碳排放強度，對環(huán)境影響較大。這些行業(yè)更有動力去主動披露碳會計信息，以展示其對碳排放的關(guān)注和管理措施。而一些低碳排放行業(yè)，雖然也可以披露碳會計信息，但可能面臨的壓力相對較小。以長源電力公司舉例，我國總體二氧化碳排放量中所占比重較大的主要是電力行業(yè)，尤其是以火力發(fā)電為主的電力企業(yè)，二氧化碳排放量大，長源公司本身是一家主營火力發(fā)電的企業(yè)，在碳排放問題上，一直是突破的重點，是減少溫室氣體排放的重點解決對象，其披露碳會計信息的動力強大。

綜合以上分析，行業(yè)的碳排放強度、競爭情況等都可能影響企業(yè)是否主動披露碳會計信息以及披露的程度和方式。每個行業(yè)都應(yīng)該根據(jù)其獨特的情況和利益相關(guān)者需求，制定適合其發(fā)展的碳會計信息披露策略。由此可得出，不同企業(yè)所屬行業(yè)特征會影響企業(yè)碳會計信息披露水平。

2.2.4政府監(jiān)管力度

政府可以通過法律法規(guī)或行政指導(dǎo)等方式，強制要求企業(yè)披露其碳會計信息，如《中華人民共和國環(huán)境保護法》規(guī)定了環(huán)境保護的基本原則和責(zé)任，要求企業(yè)要按照國家設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會公開環(huán)境信息，包括碳排放等環(huán)境指標(biāo)。此外，政府機構(gòu)采取的激勵措施也會推動企業(yè)碳會計信息披露，政府對披露較為全面和準(zhǔn)確的碳會計信息的企業(yè)給予獎勵，這樣的激勵措施可以增加企業(yè)披露碳會計信息的積極性，從而提高整個行業(yè)的碳會計信息披露水平。電力行業(yè)是我國碳減排的突破口，相關(guān)規(guī)定如《火電廠大氣污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》一直對電力行業(yè)有著強制要求，長源電力公司一直助力建立健全區(qū)域綠色低碳循環(huán)發(fā)展經(jīng)濟體系。

基于以上分析，文章認(rèn)為政府對企業(yè)的監(jiān)管力度加強與激勵可以推動企業(yè)更加積極主動的披露碳會計信息。

3結(jié)論與建議

3.1結(jié)論

在“雙碳”目標(biāo)提出之前，我國已經(jīng)在關(guān)注環(huán)境變化的問題，但是對于碳會計與碳信息披露的研究還相對較少，文章基于推進實現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)的大背景，以利益相關(guān)者理論等理論為理論基礎(chǔ)，深入研究了目前我國企業(yè)碳會計信息披露現(xiàn)狀，并選取了影響其發(fā)展的四個因素進行分析，經(jīng)過匯總整理，最終得出以下結(jié)論：

在外部因素中，行業(yè)特征與政府監(jiān)管力度對企業(yè)碳會計信息披露呈現(xiàn)正向影響。另外一些高碳排放行業(yè)，由于其業(yè)務(wù)本質(zhì)與產(chǎn)業(yè)鏈特點，通常需要承擔(dān)更多的環(huán)境保護責(zé)任，因此這些行業(yè)的企業(yè)往往會更加積極主動的進行碳會計信息披露。在內(nèi)部因素中，公司規(guī)模與企業(yè)文化對企業(yè)碳會計信息披露也呈現(xiàn)正向影響。規(guī)模越大、越注重環(huán)境保護的企業(yè)越關(guān)注其碳會計信息披露的質(zhì)量與水平。

3.2建議

黨的二十大報告指出，要立足我國能源資源稟賦，堅持先立后破，有計劃分步驟實施碳達峰行動。2023年是貫徹落實黨的二十大精神的開局之年，是“十四五”規(guī)劃承上啟下的關(guān)鍵之年。企業(yè)和企業(yè)組織不僅僅需為經(jīng)濟助力，更應(yīng)該立足時代的發(fā)展點，全面為社會賦能。

針對我國碳會計信息披露現(xiàn)狀，提出以下建議。

（1）建立統(tǒng)一的碳會計信息披露標(biāo)準(zhǔn)：規(guī)范企業(yè)在碳會計信息披露方面的行為，主要包括碳會計信息披露的方式、內(nèi)容和披露的質(zhì)量等。（2）強化企業(yè)碳會計信息披露的義務(wù)，并對未按要求披露的企業(yè)進行相應(yīng)的處罰。（3）加強政府監(jiān)督和審計：建立健全的監(jiān)督機制。（4）加強國際交流與合作：積極借鑒國際經(jīng)驗，提升我國碳會計信息披露的水平。以上建議旨在提高我國碳會計信息披露的規(guī)范性、透明度，促進企業(yè)自覺履行環(huán)境責(zé)任，推動低碳經(jīng)濟的發(fā)展，助力祖國完成2060年實現(xiàn)碳中和的目標(biāo)。

時代在奮進中進步。展望綠色未來，碳會計信息披露體系也一定會在中國政府不斷夯實根基的偉大進程中，逐步呈現(xiàn)規(guī)范化、系統(tǒng)化、透明化的特點。

參考文獻

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