新型農業(yè)經營主體會計代理采用意愿及其影響因素實證分析

摘要" 會計代理可以節(jié)約用工成本、提高效率和促進經營目標的實現，是當前推動新型農業(yè)經營主體財務規(guī)范的重要過渡階段。基于湖北省891份調研數據，采用有序Logistic模型檢驗新型農業(yè)經營主體采用會計代理意愿的影響因素。結果表明：性別、年齡、受教育水平、流動資金投資、經營類型、產業(yè)類型、毛收入、示范級別、農業(yè)培訓等因素顯著影響新型農業(yè)經營主體采用會計代理意愿。據此提出加強經營主體會計知識培育，強化財務規(guī)范意識，夯實會計代理基礎；建立資金管理臺賬，關注資金流向，推動會計代理行業(yè)發(fā)展；設立專項資金支持，提供會計代理對接服務，擴大會計代理行業(yè)覆蓋面等建議。

關鍵詞" 新型農業(yè)經營主體；會計代理；社會支持理論

中圖分類號" S-9" 文獻標識碼" A" 文章編號" 0517-6611（2024）05-0226-05

doi：10.3969/j.issn.0517-6611.2024.05.053

開放科學（資源服務）標識碼（OSID）：

An Empirical Analysis of the Adoption Intention of Accounting Agent of New Agricultural Management Subject and Its Influencing Factors

LIAO Yan1，2，XIE Yun1，WANG Qing2

（1.School of Economics and Management，Yangtze University，Jingzhou，Hubei 434023;2.Business School of Huanggang Normal University，Huanggang，Hubei 438000）

Abstract" Accounting agency can save labor costs，improve efficiency and promote the realization of business objectives，which is an important transitional stage to promote the financial norms of new agricultural business subjects. Based on 891 survey data in Hubei Province，this paper uses the ordered Logistic model to test the factors affecting the willingness of new agricultural business entities to adopt accounting agents. The results show that gender，age，education level，working capital investment，business type，industry type，gross income，demonstration level，agricultural training and other factors significantly affect the willingness of new agricultural business subjects to adopt accounting agents. Therefore，it is proposed to strengthen the cultivation of accounting knowledge，strengthen the awareness of financial norms，and consolidate the foundation of accounting agency;establish fund management ledger，pay attention to the flow of funds，and promote the development of accounting agency industry;set up special fund support，provide accounting agency docking services，expand the coverage of accounting agency industry and other suggestions.

Key words" New agricultural management main body;Accounting agent;Social support theory

基金項目" 湖北省教育廳項目（22Y046）;教育部人文社會科學研究青年基金項目（19YJCZH190）;全國教育科學“十三五”規(guī)劃項目（BKA180233）。

作者簡介" 廖燕（1998—），女，湖北恩施人，碩士研究生，研究方向：新型農業(yè)經營主體。*通信作者，教授，博士，從事農業(yè)經濟、生態(tài)經濟研究。

收稿日期" 2023-07-15；修回日期" 2023-09-07

新型農業(yè)經營主體是新時代鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施和農業(yè)強國建設的重要推動力量，是保障我國糧食安全和帶動農民增收的主力軍［1-2］。新型農業(yè)經營主體數量于2021年已超過1億戶。截至2022年底，以種養(yǎng)大戶、家庭農場、農民合作社、農業(yè)企業(yè)為代表的新型農業(yè)經營主體數量快速增長，其中依法登記的農民合作社達223萬家，納入名錄管理的家庭農場超過400萬個，縣級以上農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)9萬余家［3］。新型農業(yè)經營主體日益發(fā)展，凸顯出經營目標模糊、經營效益低下及財務管理不完善等問題，制約著其高質量發(fā)展。新型農業(yè)經營主體規(guī)范會計核算為持續(xù)穩(wěn)定經營提供充足的資金保障，奠定良好的經濟基礎，還有利于經營目標的實現。農業(yè)生產周期長，農業(yè)經營活動的復雜多變，農產品價值低廉，比較效益低，使其設置專業(yè)會計崗位進行財務核算不符合客觀實際。另外，由于農村專業(yè)財務會計人才的匱乏和用工成本的上漲，新型農業(yè)經營主體更傾向于采用會計代理，實現以低成本獲得專業(yè)會計服務。

國內文獻主要集中在對會計信息化程度［4］、會計工作質量影響因素［5］和優(yōu)化會計決策體系［6-8］等方面進行研究，還有少數學者開始關注會計委托代理制和如何完善內部控制制度［9-11］。但已有文獻對新型農業(yè)經營主體的會計代理項目實施與政策指導意義不足。仍然存在幾個現實的問題亟待解決：哪些新型農業(yè)經營主體愿意采用會計代理？哪些因素又會影響其會計代理選擇？什么樣的政策會促進新型農業(yè)經營主體采用會計代理？基于此，課題組通過問卷調查和對新型農業(yè)經營主體會計代理的可行性進行深度訪談及跟蹤回訪，采用有序Logistic模型，實證分析得出影響會計代理意愿的關鍵因素并提出相關建議，促進新型農業(yè)經營主體通過會計核算指導生產經營活動，規(guī)避風險和尋求利益最大化，也為新型農業(yè)經營主體財務規(guī)范化政策和項目實施提供參考依據。

1" 理論邏輯

新型農業(yè)經營主體會計代理意愿不是單一因素決定，而是多種因素綜合決定的。在借鑒檀藝佳等［12］提出的負責人特征、經營特征的基礎上，通過訪談發(fā)現社會特征也影響了會計代理的意愿選擇。因此在系統(tǒng)研究認知行為理論、資產配置理論和社會支持理論的基礎上，將新型農業(yè)經營主體采用會計代理的影響因素歸納為3類：負責人特征、經營特征及社會特征。

1.1" 負責人特征與會計代理意愿

新型農業(yè)經營主體負責人的能力直接關系到經營主體的發(fā)展，是影響其采用會計代理意愿的重要因素。新型農業(yè)經營主體性別、年齡及受教育程度對其經營決策會產生較大影響。根據行為理論，新型農業(yè)經營主體的生產行為是一個系統(tǒng)化的決策過程，其負責人作為“理性經濟人”，會基于自身的價值觀與生產偏好行為的結果，選擇實現期望效用最大化的行為。從認知行為學出發(fā)，發(fā)現經濟人具有“利己”的本性，新型農業(yè)經營主體負責人為降低自身經營風險，會綜合考慮各種行為與后果，更好地指導經營活動，逐步實現利益最大化［13］。已有研究中，Bardasi等［14］與Chen［15］認為由于傳統(tǒng)社會規(guī)范所規(guī)定的性別角色，女性仍然承擔了大部分的家務勞動。女性時間精力有限，采用會計代理節(jié)約時間；同時從性格行為角度，女性更加節(jié)儉，采用會計代理節(jié)約成本［16］。通過采用會計代理，能夠幫助女性經營人更好地管理財務，制定預算和財務報告，提供財務咨詢等服務，掌握企業(yè)的財務狀況，制定合理的財務決策，從而提高企業(yè)的經營效益。因此，預期女性更愿意用會計代理。從年齡看，年輕人更注重效率和便捷性，他們更愿意將時間和精力集中在自己的專業(yè)領域上，敢于嘗試采用會計代理等新型服務，以提高自己的財務管理水平和效率；而年齡越大易受“種植經驗論”的影響，根據經驗生產，不愿接受賬面反映出的經營信息，因此預期年齡對新型農業(yè)經營主體采用會計代理影響為負。從受教育程度看，受教育水平越高，思想觀念越開放，對財務重視程度就越高，將財務管理等任務交給專業(yè)人士處理，以提高自己的工作效率和財務管理水平。

1.2" 經營特征與會計代理意愿

作為追求規(guī)模收益最大化的理性生產經營單元，新型農業(yè)經營主體在追求利潤最大化的過程中，會形成不同經營類型、產業(yè)類型的新型農業(yè)經營主體。經營特征包括經營類型、產業(yè)類型、經營面積、固定資產投資、流動資金投資及毛收入等因素。其中，專業(yè)化經營與財務規(guī)范密切相關，姚志等［4］認為從種養(yǎng)大戶到農業(yè)企業(yè)的不同經營類型，財務規(guī)范重視程度是一個從低到高的排序。其中農業(yè)企業(yè)、合作社的財務信息對決策更加重要，財務管理內容更加復雜。因此，農業(yè)企業(yè)、合作社對會計代理意愿強于種養(yǎng)大戶、家庭農場。按產業(yè)化程度分為種植、養(yǎng)殖、立體、加工與綜合。大力發(fā)展農業(yè)產業(yè)化經營，使農產品生產、加工、流通諸環(huán)節(jié)有機結合，形成“種養(yǎng)加、產供銷、貿工農”一體化的經營格局，有利于提高經營主體的經營效益和增強抵御市場風險的能力。農業(yè)產業(yè)化過程中，賬目疊加，會計核算煩瑣，急需專業(yè)會計進行核算，相比設立專業(yè)會計部門，會計代理低成本、便攜性特點突出。因此，綜合性經營主體會計代理采用意愿更強。新型農業(yè)經營主體會根據自身經營特點將部分經營所得投入再生產，增加特色產業(yè)，提升經營效益，形成專業(yè)化經濟和產業(yè)化經濟［16］。從投入產出角度，為提高投入產出效益，新型農業(yè)經營主體的資本投入主要在固定資產和流動資金方面，兩種投資組合有利于優(yōu)化資金配置效率，產出主要為毛收入。在管理過程中，賬面反映出的問題能有效指導管理，其中固定資產占總資產比例較大，說明新型農業(yè)經營主體的經濟實力較強；流動資金規(guī)模占比較小，說明新型農業(yè)經營主體的經營能力較強［17］。毛收入作為反映整體經濟活動的重要指標，是新型農業(yè)經營主體進行經營活動的直接目的。結合資源配置理論，在當前經營面積、資金等資源有限的條件下，如何以最小的成本創(chuàng)造最大的效率和效益，實現帕累托最優(yōu)，需要新型農業(yè)經營主體施行有效管理，優(yōu)化資源配置。

1.3" 社會支持與會計代理意愿

基于社會支持理論，新型農業(yè)經營主體所擁有的社會支持網絡越強大，能更好地規(guī)避來自外部環(huán)境的風險。在農村社會經濟結構中，受地緣、親緣關系的影響，農業(yè)生產以家庭為單位，家人對其支持程度對于個體實現自身利益最大化有著顯著的影響；另外，政府補貼政策和資本也能進一步促進農業(yè)生產經營。因此，該研究從家人、銀行、政府三方面來衡量社會特征。社會支持分為無形支持和有形支持，從無形支持看，根據領悟社會支持量表發(fā)現，家人作為第一順位的社會支持力量，具有“共同面對經營挑戰(zhàn)，化解危機”“獲得對現實經營狀況的確認”“一同邁向共同目標”等功用［18］。家人支持度會影響經營者的決策信心、經濟壓力、時間安排及經營態(tài)度。家人持支持態(tài)度，經營者會提升財務管理重視度，更加注重企業(yè)的長遠發(fā)展，從而有意愿采用會計代理。再者，政府作為社會支持的另一重要力量，其組織的農業(yè)培訓集中體現對新型農業(yè)經營主體的社會支持。農業(yè)培訓涵蓋多種方面，一方面，新型農業(yè)經營主體負責人通過農業(yè)培訓學習新型種養(yǎng)技術，調整種養(yǎng)殖品種和規(guī)模；另一方面，會計規(guī)范關系到新型農業(yè)經營主體自身發(fā)展和經濟效益的提高。基于榜樣效應，政府開展示范級別評定，樹立榜樣，凸顯示范區(qū)先鋒模范帶頭作用，其中，財務規(guī)范是示范級別評定的重要內容。從有形支持看，融資難是新型農業(yè)經營主體面臨的困境之一。一方面，新型農業(yè)經營主體通常以信貸的方式獲得資金。信貸支持有利于新型農業(yè)經營主體的規(guī)模擴張和發(fā)展，使其更需要會計代理來幫助他們管理和監(jiān)控更大規(guī)模的財務活動，因此，為順利融資，新型農業(yè)經營主體需要規(guī)范自身財務。另一方面，基于社會福利經濟學，政府給予新型農業(yè)經營主體一定補貼，農業(yè)補貼可以降低新型農業(yè)經營主體的生產成本，提高盈利能力，使他們更有意愿尋求會計代理的幫助來管理和監(jiān)控他們的財務狀況，以確保最大限度地受益于補貼。同時，申請農業(yè)補貼需要提供詳細的資產負債表、利潤表、現金流量表等會計信息。由此可見，新型農業(yè)經營主體月票用會計代理，規(guī)范財務管理，有利于鞏固其社會支持。

基于以上理論分析，構建新型農業(yè)經營主體會計代理意愿理論模型（圖1）。

2" 數據來源、指標說明

2.1" 數據來源

2021年9月—2022年9月，課題組對參加2021年湖北省新型農業(yè)經營主體負責人培訓的學員進行了無記名問卷調查，發(fā)放紙質問卷563份。再通過“問卷星”在微信群對2020年參加培訓的經營主體負責人進行線上補充調查，線上填寫問卷426份。線上線下問卷合計989份，剔除內容填寫不完整、有邏輯錯誤的問卷40份，已有專業(yè)會計崗位的問卷36份，擁有會計部門的問卷22份，經過處理得到891份有效問卷，有效率占90.09%。有效問卷中，種養(yǎng)大戶占46.46%，家庭農場占32.56%，農業(yè)合作社占11.83%，農業(yè)企業(yè)占9.15%。有意愿采用及已采用會計代理的問卷占比60.04%。

2.2" 指標說明

根據理論分析及研究假設，對影響新型農業(yè)經營主體采用會計代理意愿的變量進行選取。其中，選取新型農業(yè)經營主體會計代理意愿作為被解釋變量，從調查問卷中遴選新型農業(yè)經營主體會計代理意愿的影響因素的14個指標為解釋變量，其中，負責人特征包括性別、年齡與受教育水平；經營特征包括經營類型、產業(yè)類型、經營面積、固定資產投資、流動資金投資與毛收入；社會特征包括家人支持度、示范級別、信貸、項目補貼與農業(yè)培訓。具體變量的選取、含義與賦值、均值、方差、最大值與最小值見表1。

2.3" 模型選取

概率模型Logistic Probit、Extreme Value均為排序選擇模型常見的估計方法，在因變量離散數值多元的情況下，一般采用多元概率模型。考慮該研究的因變量，即設定沒有意愿采用=1，有意愿未采用=2，有意愿已采用=3，存在排序關系，因此采用有序Logistic回歸模型量化分析新型農業(yè)經營主體采用會計代理的意愿。

其數學表達式如下：

y*=lnp（y≤j｜x）1-p（y≤j｜x）=μj-α+kk=1βkxk（1）

其中，y*是因變量 y 的潛變量，公式（1）中間部分是2個有序Logit函數，分別為

lnp1p2+p3=μ1-α+kk=1βkxk

lnp1p2+p3=μ2-α+kk=1βkxk（2）

公式（1）中自變量 x 和因變量y 的對應關系如下：

prob（y=0）=1-F（β′xi）

prob（y=1）=F（μ1-β′xi）=F（-β′xi）

prob（y=2）=1-F（μ2-β′xi）（3）

在公式（3）中，有：

F（β′xi）=exp（β′xi）/［1+exp（β′xi）］

3" 結果與分析

3.1" 多重共線性檢驗

使用STATA 15.0軟件，采用方差膨脹因子方法進行多重共線性檢驗。檢驗結果如表2所示，自變量的方差膨脹因子（VIF）統(tǒng)計量均小于3，樣本不存在嚴重的多重共線性。

3.2" 回歸結果分析

經過多重共線性檢驗后，利用有序Logistic模型進行回歸分析，得出結果見表3。從模型擬合優(yōu)度檢驗指標看，LRX2=167.240，其伴隨概率P=0.000，Pseudo R2=0.089，綜合表明有序Logistic模型估計結果比較理想。

3.2.1" 負責人特征。

從回歸結果看，性別、年齡和受教育程度在0.05和0.01水平通過顯著性檢驗，而且三者系數均為負。表明負責人性別、年齡與受教育水平對采用會計代理顯著為負，說明女性采用意愿高于男性；年輕人采用意愿高于中老年人；受教育水平越低的群體越愿意采用會計代理。具體來講，“男人創(chuàng)業(yè)，女人守業(yè)”的家庭觀念在當前農村存在比較深刻，所以，在經營過程中，女性更有意愿去選擇會計代理，節(jié)約更多的時間投入家庭；年輕人接受新鮮事物的能力更強，深度訪談可知，年齡越小的經營主體認為采用會計代理不僅節(jié)約了經濟成本，也節(jié)約時間成本，對經營主體而言是一個“雙贏”的選擇；現實情況反映，新型農業(yè)經營主體發(fā)展的過程中主要參與者還是有較多涉農經驗的“農一代”，而這一代，受教育水平相對較低，對一系列記賬軟件、記賬流程了解模糊，需要聘用會計代理輔助記賬。

3.2.2" 經營特征。

從回歸結果看，經營特征因素對新型農業(yè)經營主體會計代理采用意愿有影響；其中經營類型、產業(yè)類型、毛收入分別在0.05和0.01水平正向顯著；流動資金投資在0.01水平顯著為負。具體看，第一，經營類型對會計代理意愿正向影響，經營組織化程度越高，管理越復雜，越愿意聘用會計代理。農業(yè)公司、合作社的財務規(guī)范信息對其下一步制定目標，做出決策至關重要，因此，聘用會計代理的意愿強于家庭農場與種養(yǎng)大戶。第二，產業(yè)類型對會計代理意愿正向影響。新型農業(yè)經營主體會計代理意愿受其產業(yè)鏈影響，經營產業(yè)鏈越長，經營環(huán)節(jié)越多，財務明細對其經營管理越重要，說明從事立體、加工及綜合性產業(yè)的經營主體聘用會計代理意愿強于從事初級種、養(yǎng)殖業(yè)。第三，毛收入越高越愿意采用會計代理。新型農業(yè)經營主體為了更好地通過賬務指導經營生產，擴大經營規(guī)模，進一步增加收益，更愿意采用會計代理。第四，流動資金投資對采用會計代理是顯著的負向影響。新型農業(yè)經營主體流動資金投資越多，越不愿意去選擇使用會計代理。結合農業(yè)生產的特殊性和新型經營主體的弱質性，流動資金投資為負可能存在的原因有：一是受農產品生長周期的影響，部分新型農業(yè)經營主體在生產資料的購買頻率上會選擇一次性購買而非經常性購買，從而節(jié)約相應的交通成本與勞務成本；二是新型農業(yè)經營主體流動資金呈現季節(jié)周期性，批量囤積生產資料，導致短期流動資金數額較大，賬目發(fā)生明細少，會計核算程序簡單，為了節(jié)約聘用會計代理成本，這部分經營主體通常會選擇不需要甚至無意愿選擇會計代理，會選擇自己記賬或者不記賬。需進一步研究的是，經營主體流動資金少、業(yè)務量較小的情況下，在不選擇會計代理等財務規(guī)范的基礎上，是否會有“一賬多用”甚至假賬的情況出現。值得說明的是，固定資產投資不顯著，可能的原因是新型農業(yè)經營主體為降低因固定資產投資而需承擔的折舊費，對大型農機設備通過“滴滴農機”的方式實現。

3.2.3" 社會特征。

示范級別與農業(yè)培訓均在0.01水平顯著。表明示范級別與農業(yè)培訓對采用會計代理有顯著正向影響。示范級別越高的經營主體對財務規(guī)范化的重視程度越高。訪談了解到，代理記賬不僅可以為經營主體節(jié)約成本，提供稅務籌劃，提前預判風險，還可辦理“利稅返還”。新型農業(yè)經營主體需要向主管部門提交財務賬目明細進行審核才能進行級別評定和申請項目補貼。農業(yè)培訓次數與會計代理采用意愿正相關；參加農業(yè)教育培訓的經營主體有助于拓寬視野，更注重會計核算和實現自己的經營目標，會重視自身財務，故更愿意采用會計代理。

4" 結論與建議

4.1" 結論

通過問卷調查法和深度訪談進行調研，實證分析湖北省891家新型農業(yè)經營主體會計代理采用意愿影響因素，研究發(fā)現，性別、年齡、受教育程度、經營類型、產業(yè)類型、流動資金投資、毛收入、示范級別、農業(yè)培訓是影響其會計代理意愿的主要因素。具體來看：第一，負責人特征中，女性采用意愿高于男性；年齡負向影響其會計代理選擇；受教育水平越低的群體越愿意采用會計代理；第二，從經營特征看，農業(yè)公司、合作社聘用會計代理的意愿強于家庭農場與種養(yǎng)大戶；從事立體、加工及綜合性產業(yè)的經營主體聘用會計代理意愿強于從事初級種、養(yǎng)殖業(yè)；毛收入越高越愿意采用會計代理；流動資金投資多的新型農業(yè)經營主體使用會計代理意愿不強；第三，從社會特征來說，示范級別越高對采用會計代理的意愿更強；農業(yè)培訓次數越多，越愿意采用會計代理。

4.2" 政策建議

在上述研究結論基礎上，為引導新型農業(yè)經營主體有意愿采用會計代理，確保會計代理在新型農業(yè)經營主體財務逐步規(guī)范進程中發(fā)揮更大效用，提出以下政策建議。

4.2.1" 加強經營主體會計知識培育，強化財務規(guī)范意識，夯實會計代理基礎。注重人才隊伍建設，引進年輕化會計代理人員，為會計代理隊伍注入新活力。多渠道、多形式組織新型農業(yè)經營主體參加業(yè)務培訓，不僅可以提升其農業(yè)專業(yè)知識，更重要的是可以提升其經營管理能力，引導新型農業(yè)經營主體規(guī)范化管理，以賬目明細為依據。加強經營主體財務核算知識的培訓，尤其是男性、中老年人群體，使其掌握財務專業(yè)知識，轉變思想觀念，培育日常手工記賬習慣，主動梳理本經營單位的會計核算材料，保證原始憑證的完整性和會計核算的規(guī)范性。

4.2.2" 建立資金管理臺賬，關注資金流向，推動會計代理行業(yè)發(fā)展。加強規(guī)范“五統(tǒng)一”，重點抓物資供應與產品收購，把握流動資金投資流向，注重會計賬目核算。“五統(tǒng)一”即統(tǒng)一組織方式、統(tǒng)一生產管理、統(tǒng)一技術服務、統(tǒng)一物資供應、統(tǒng)一產品收購；會計核算中包含新型農業(yè)經營主體銷售商品、購買生產物資等相關業(yè)務。從側面提高會計代理意愿，物資供應中生產資料以團購的形式，當前部分毛收入較高、規(guī)模較大的新型農業(yè)主體開設了農業(yè)農資采購點，有效降低新型農業(yè)經營主體的交通、人力等成本，同時有利于降低風險，避免物資囤積居奇，也有利于各主體共同分攤費用。產品收購方面，特別是農產品滯銷時，統(tǒng)一的產品收購能夠減少經營主體損失。建立資金管理臺賬，統(tǒng)購統(tǒng)銷共同降低交易成本，賬目明細清晰明了，利于會計核算，推動財務管理規(guī)范化。

4.2.3" 設立專項資金支持，提供會計代理對接服務，擴大會計代理行業(yè)覆蓋面。“以獎代補”對所有規(guī)模經營主體進行專項資金扶持財務規(guī)范，加強對會計代理行業(yè)的支持。針對不同規(guī)模主體劃分財會資金補貼區(qū)間范圍，通過“以獎代補”的形式進行補貼，減少經營主體不做賬或賬務不規(guī)范的情況。設置專門的會計事務窗口，專門對接會計代理方、財務審查方及經營主體三方，在基層推廣共享代理會計，實現“人才不為我所有，但為我所用”的人才供應鏈模式。針對新型農業(yè)經營主體引入專業(yè)會計力量，彌補會計工作短板，逐步實現會計資源利用最大化。從短期來看，專項資金扶持有助于會計代理覆蓋面的迅速擴大，也有利于新型農業(yè)財務規(guī)范；但長期而言，隨著覆蓋面的擴大，是否會出現為了“空殼化”或“抱團式”經營主體套取項目扶持資金的情況值得進一步研究。

參考文獻

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