電子稅務(wù)發(fā)展與政府審計(jì)質(zhì)量提升：來(lái)自金稅三期準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)的證據(jù)

［收稿日期］20230918

［基金項(xiàng)目］吉林大學(xué)哲學(xué)社會(huì)科學(xué)創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)青年項(xiàng)目（2023QNTD03）；吉林大學(xué)研究生創(chuàng)新研究計(jì)劃項(xiàng)目（2023CX020）

［作者簡(jiǎn)介］趙放（1983— ），男，吉林長(zhǎng)春人，吉林大學(xué)中國(guó)國(guó)有經(jīng)濟(jì)研究中心研究員，經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，博士，從事數(shù)字經(jīng)濟(jì)、審計(jì)理論研究；蔣國(guó)梁（1997— ），男，山東濰坊人，吉林大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院博士研究生，從事數(shù)字經(jīng)濟(jì)、政府審計(jì)研究；徐熠（1996— ），女，黑龍江大慶人，吉林大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院博士研究生，從事審計(jì)理論、國(guó)家審計(jì)研究，通信作者，E-mail： xuyi10288@163.com。

［摘要］將國(guó)家金稅三期工程作為準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，運(yùn)用雙重差分模型、分位數(shù)回歸模型等實(shí)證探究了電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量的影響。研究結(jié)果表明，電子稅務(wù)發(fā)展有助于提升政府審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率、加大審計(jì)查處力度、提高審計(jì)落實(shí)質(zhì)量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了政府審計(jì)質(zhì)量的全面提升。異質(zhì)性分析發(fā)現(xiàn)，從區(qū)位特征來(lái)看，電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)東部地區(qū)政府審計(jì)質(zhì)量的提升效果更強(qiáng)，對(duì)中西部地區(qū)政府審計(jì)質(zhì)量的提升效果較弱；從政府財(cái)政壓力來(lái)看，電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)政府財(cái)政壓力較小地區(qū)政府審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率和審計(jì)查處力度的促進(jìn)效果更強(qiáng)，而對(duì)政府財(cái)政壓力較大地區(qū)政府審計(jì)落實(shí)質(zhì)量的促進(jìn)效果更強(qiáng)。

［關(guān)鍵詞］電子稅務(wù)；政府審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；金稅三期；雙重差分；空間異質(zhì)性

［中圖分類號(hào)］F239

［文獻(xiàn)標(biāo)志碼］A［文章編號(hào)］10044833（2024）02000110

一、引言

黨的十八大以來(lái)，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化成為我國(guó)改革發(fā)展的一項(xiàng)重要任務(wù)。習(xí)近平總書記高度重視國(guó)家治理工作，多次強(qiáng)調(diào)要加快推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，使之同中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)現(xiàn)代化建設(shè)相契合。稅收征管作為政府稅務(wù)部門依據(jù)法律規(guī)定對(duì)稅款征收過(guò)程進(jìn)行的組織、管理、檢查行為，是政府服務(wù)和管理能力的重要表現(xiàn)，也是實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要改革發(fā)力點(diǎn)。為了加快提高政府稅收效率、合理設(shè)置稅收強(qiáng)度，我國(guó)推出了一系列政策深化中國(guó)稅務(wù)改革，其中金稅三期工程是推進(jìn)我國(guó)稅收信息化、數(shù)字化的重要舉措。金稅三期工程作為中國(guó)金稅工程的重要組成部分，是中國(guó)電子政務(wù)“十二金”工程之一，具有重要的戰(zhàn)略地位。有研究指出，政府稅收與政府審計(jì)之間存在緊密的關(guān)聯(lián)［12］，原因在于稅務(wù)系統(tǒng)和審計(jì)系統(tǒng)作為兩大強(qiáng)有力的約束機(jī)制，能夠有效監(jiān)督企業(yè)復(fù)雜且不透明的盈余操縱行為，遏制企業(yè)違規(guī)行為，兩者的監(jiān)督職能在很大程度上具有互補(bǔ)性。因此，探究政府稅收能力提升對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量的影響并揭示兩者之間關(guān)聯(lián)的動(dòng)態(tài)軌跡對(duì)于深化電子稅務(wù)改革、提高政府審計(jì)質(zhì)量、構(gòu)建現(xiàn)代化稅收征管體系和審計(jì)體系、推動(dòng)國(guó)家治理體系和治理能力向更高水平邁進(jìn)具有重要意義。

隨著5G、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等數(shù)字技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，數(shù)字科技已成為提升稅收征管效率的重要力量［3］。2015年9月，中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃》，明確提出了智慧稅務(wù)的概念以及智能化應(yīng)用的設(shè)想，奠定了智慧稅務(wù)建設(shè)的基礎(chǔ)。2021年3月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳出臺(tái)了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，要求全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造，把智慧稅務(wù)建設(shè)作為“十四五”時(shí)期稅務(wù)部門深化稅收征管改革的目標(biāo)之一［4］。在此背景下，移動(dòng)互聯(lián)、大數(shù)據(jù)等新興信息技術(shù)在我國(guó)稅收征管領(lǐng)域得到了廣泛普及與應(yīng)用，已成為我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的重要把手［5］。那么，電子稅務(wù)的發(fā)展和普及會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響？有研究指出，電子稅務(wù)的發(fā)展不僅會(huì)提高稅收征管效率和降低稅收征納成本，還會(huì)提升稅收透明度，促進(jìn)稅務(wù)部門決策科學(xué)化、民主化［6］。魯鈺鋒也研究指出，“互聯(lián)網(wǎng)+智慧稅務(wù)”不僅能夠加強(qiáng)稅收管理與創(chuàng)新，還能成為我國(guó)稅收能力現(xiàn)代化的重要引擎［7］。

2014年《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》中指出，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立健全與其他主管單位的工作協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系是其重要一環(huán)。有學(xué)者從審計(jì)和稅務(wù)協(xié)作機(jī)制、信息共享和處理反饋等方面展開(kāi)了探究［8］。然而，現(xiàn)有探究電子稅務(wù)改革與審計(jì)質(zhì)量的文獻(xiàn)較少，且集中于分析電子稅務(wù)對(duì)企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的影響。有學(xué)者指出，隨著電子稅務(wù)改革和政府稅收征管的加強(qiáng)，公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)費(fèi)用顯著降低，且此效應(yīng)在非國(guó)有企業(yè)、經(jīng)國(guó)內(nèi)“十大事務(wù)所”審計(jì)企業(yè)以及制度環(huán)境較差地區(qū)企業(yè)中更為顯著［9］。然而，亦有學(xué)者指出電子稅務(wù)改革會(huì)加強(qiáng)稅收監(jiān)管，對(duì)企業(yè)盈利和審計(jì)師業(yè)務(wù)產(chǎn)生沖擊，顯著增加了企業(yè)審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)［10］。因此，現(xiàn)有對(duì)電子稅務(wù)與審計(jì)的研究主要集中于電子稅務(wù)對(duì)企業(yè)審計(jì)的影響上，且均聚焦企業(yè)層面，研究結(jié)論也存在差異，鮮有文獻(xiàn)關(guān)注電子稅務(wù)對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量的影響。

本文將金稅三期作為準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，實(shí)證檢驗(yàn)電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量的影響。本文的邊際貢獻(xiàn)主要有兩個(gè)方面：一是拓展了電子稅務(wù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究。綜合現(xiàn)有文獻(xiàn)來(lái)看，探究電子稅務(wù)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的文獻(xiàn)較多，但多集中于企業(yè)層面，重點(diǎn)剖析電子稅務(wù)對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響［1113］。本文將提升政府審計(jì)質(zhì)量作為電子稅務(wù)發(fā)展的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)納入研究之中，填充了現(xiàn)有研究的空白。二是將電子稅務(wù)作為影響政府審計(jì)的因素納入研究之中，并構(gòu)建理論框架進(jìn)行了分析闡釋，對(duì)影響政府審計(jì)的因素進(jìn)行了擴(kuò)充。當(dāng)前文獻(xiàn)多從地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)壓力［14］、信息技術(shù)發(fā)展［15］、審計(jì)體制［16］、審計(jì)人員素質(zhì)［17］等視角出發(fā)，剖析影響政府審計(jì)質(zhì)量的因素，但未考察電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)政府審計(jì)產(chǎn)生的影響。本文將從內(nèi)部視角和外部視角兩個(gè)維度闡釋電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量的影響并進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，對(duì)現(xiàn)有研究進(jìn)行補(bǔ)充與完善。

二、理論分析與假設(shè)提出

（一）電子稅務(wù)發(fā)展與政府審計(jì)質(zhì)量

全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造一直是我國(guó)稅務(wù)部門深化改革的出發(fā)點(diǎn)和著力點(diǎn)，不僅有助于推進(jìn)數(shù)字政府和電子政務(wù)建設(shè)進(jìn)程，還能創(chuàng)建財(cái)稅管理的新模式，提高我國(guó)在數(shù)字化時(shí)代的競(jìng)爭(zhēng)力，具有重要的時(shí)代意義。金稅三期工程作為新時(shí)代電子稅務(wù)建設(shè)的重要舉措，是我國(guó)稅務(wù)領(lǐng)域信息化建設(shè)的重要組成部分。金稅三期基于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)、人工智能、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等數(shù)字科技，囊括稅務(wù)端、第三方、互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)端“四位一體”的數(shù)據(jù)源，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、整合、處理，對(duì)企業(yè)稅收進(jìn)行智能化監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)了稅收?qǐng)?zhí)法的信息化，有效提升了政府稅收效率和降低了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)［18］。此外，金稅三期工程在企業(yè)應(yīng)納稅款方面運(yùn)用現(xiàn)代化數(shù)字科技進(jìn)行對(duì)比分析和交叉稽核，規(guī)范了企業(yè)行為，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)透明度，凈化了市場(chǎng)環(huán)境，提高了地區(qū)市場(chǎng)化水平［19］。同時(shí)，金稅三期工程的開(kāi)展也有助于節(jié)省審計(jì)師財(cái)稅資料的搜集時(shí)間和精力，大幅縮減審計(jì)師資料的獲取成本，能夠提升審計(jì)部門同其他部門工作的配合效率，進(jìn)而提升政府審計(jì)質(zhì)量。因此，金稅三期工程在推動(dòng)地區(qū)稅務(wù)數(shù)字化升級(jí)的同時(shí)，也對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生了顯著的沖擊，將其作為準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)來(lái)考察電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量的影響具有較強(qiáng)的可行性。

從現(xiàn)有研究成果來(lái)看，影響政府審計(jì)質(zhì)量的因素大致包括審計(jì)師的時(shí)間成本、所獲收益等內(nèi)部因素［20］和審計(jì)師面對(duì)的外在壓力、其他部門的配合程度等外部因素［14］。電子稅務(wù)改革對(duì)上述兩方面均會(huì)產(chǎn)生一定影響，進(jìn)而對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。

首先，從影響審計(jì)師自身利益的內(nèi)部因素來(lái)看。審計(jì)師作為政府審計(jì)部門的核心，在“理性經(jīng)濟(jì)人”的要求下，其審計(jì)行為不可避免地會(huì)結(jié)合自身利益［20］，這會(huì)導(dǎo)致政府審計(jì)部門工作質(zhì)量取決于審計(jì)師進(jìn)行工作能夠獲得的收益以及所需要付出的時(shí)間、精力等成本。當(dāng)審計(jì)師通過(guò)審計(jì)工作能夠獲得較高邊際收益且邊際成本較小，即收益高于成本時(shí)，審計(jì)師會(huì)有更為充足的動(dòng)力進(jìn)行高質(zhì)量審計(jì)工作，提升審計(jì)工作效率；反之，當(dāng)審計(jì)師付出的邊際成本高于邊際收益時(shí)，審計(jì)師工作動(dòng)力不足，不利于高質(zhì)量政府審計(jì)工作的進(jìn)行。隨著電子稅務(wù)的發(fā)展，稅收工作的數(shù)字化程度不斷加深，無(wú)紙化、電子稅收已成為當(dāng)前稅務(wù)工作的主要形式［21］。稅務(wù)信息化水平的快速提升打破了以往所存在的“信息孤島”現(xiàn)象，使得財(cái)務(wù)、稅務(wù)數(shù)據(jù)信息的快速獲取與收集成為可能。電子稅務(wù)的快速發(fā)展使得審計(jì)師能夠快速獲取與審計(jì)工作相關(guān)的財(cái)稅資料，有效促進(jìn)了審計(jì)師工作的開(kāi)展。因此，隨著電子稅務(wù)的快速發(fā)展，審計(jì)師獲取審計(jì)工作所需要的信息、資料所耗費(fèi)的時(shí)間、精力等成本大幅度降低，審計(jì)工作的收益與成本的比值得以提升。作為“理性的經(jīng)濟(jì)人”，政府審計(jì)人員開(kāi)展高質(zhì)量政府審計(jì)工作的內(nèi)在動(dòng)力得到了顯著提升，進(jìn)而有助于高質(zhì)量政府審計(jì)工作的開(kāi)展。

其次，從外部環(huán)境因素來(lái)看。當(dāng)?shù)胤秸畬?duì)審計(jì)工作重視程度較高時(shí)，審計(jì)師開(kāi)展高質(zhì)量審計(jì)工作能夠獲得更高的邊際收益，在外部壓力和內(nèi)在動(dòng)力的驅(qū)使下審計(jì)師會(huì)有較為充足的動(dòng)力開(kāi)展高質(zhì)量審計(jì)工作；加之此時(shí)審計(jì)部門開(kāi)展工作時(shí)遇到的外部阻力較小，其他部門同審計(jì)部門之間的工作配合程度較高，審計(jì)師開(kāi)展高質(zhì)量審計(jì)工作所付出的邊際成本較小。因此，當(dāng)審計(jì)部門所處的外部審計(jì)環(huán)境較為適宜、地方政府對(duì)審計(jì)工作重視程度較高時(shí)，審計(jì)部門進(jìn)行高質(zhì)量審計(jì)工作的收益與成本比值較高，有利于政府審計(jì)質(zhì)量的提升。電子稅務(wù)發(fā)展能夠有效改善地區(qū)外部審計(jì)環(huán)境，提升政府審計(jì)質(zhì)量。一方面，電子稅務(wù)改革能夠提高政府稅收征管與服務(wù)水平［6］，加快地區(qū)政府治理能力數(shù)字化升級(jí)，有助于改善地區(qū)外部審計(jì)環(huán)境，幫助審計(jì)部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)部門在稅收征管、稅收政策等方面存在的問(wèn)題，提升審計(jì)部門工作效率，并提出相應(yīng)的審計(jì)整改建議，同時(shí)會(huì)促進(jìn)相關(guān)部門加大對(duì)問(wèn)題的處理力度，提高對(duì)違紀(jì)違法行為的查實(shí)率和處罰率［22］，提高當(dāng)?shù)氐恼畬徲?jì)質(zhì)量。另一方面，電子稅務(wù)的發(fā)展也強(qiáng)化了稅務(wù)執(zhí)法審計(jì)監(jiān)管體系，為實(shí)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管搭建了信息化工作平臺(tái)，有利于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)法行為的事前、事中、事后全過(guò)程、全方位審計(jì)監(jiān)管，能夠加強(qiáng)審計(jì)部門同其他部門之間的工作配合，有利于形成審計(jì)合力，高效率完成復(fù)雜、龐大的審計(jì)任務(wù)，進(jìn)而提升政府審計(jì)質(zhì)量。因此，電子稅務(wù)的發(fā)展能夠優(yōu)化當(dāng)?shù)貙徲?jì)外部環(huán)境，加強(qiáng)當(dāng)?shù)貙?duì)審計(jì)工作的重視程度，有利于政府審計(jì)質(zhì)量的提升。

基于上述分析，本文提出假設(shè)H1。

H1：電子稅務(wù)發(fā)展促進(jìn)了政府審計(jì)質(zhì)量提升。

（二）不同地理區(qū)位下電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量的影響

各地區(qū)的市場(chǎng)環(huán)境、審計(jì)壓力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在較大差異，這些差異可能導(dǎo)致電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生差異化影響［2324］。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平更高的地區(qū)能夠提供更高的薪資待遇，對(duì)專業(yè)審計(jì)師的吸引力更強(qiáng)，加之制度環(huán)境較為優(yōu)越和審計(jì)獨(dú)立性較高，信息流動(dòng)性較強(qiáng)，審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)不易受到外界因素的干擾，且便于迅速獲取所需信息，能夠提供更高質(zhì)量的審計(jì)工作［2526］。我國(guó)幅員遼闊，各地區(qū)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展、市場(chǎng)化水平、制度環(huán)境等方面差異明顯。東部地區(qū)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前沿陣地，擁有豐富的人才、資金和技術(shù)，且基礎(chǔ)設(shè)施、交通便利程度、薪資水平等也要領(lǐng)先于其他地區(qū)，對(duì)審計(jì)師的吸引力較強(qiáng)，有利于高水平審計(jì)人才的引入。因此，金稅三期工程的實(shí)施在提升地區(qū)電子稅務(wù)水平的同時(shí)，也能夠充分利用東部地區(qū)在經(jīng)濟(jì)規(guī)模、制度環(huán)境、信息流動(dòng)等方面的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步加快本地區(qū)信息流動(dòng)與提升地區(qū)財(cái)務(wù)透明度，對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量的提升效果可能強(qiáng)于中西部地區(qū)。

基于上述分析，本文提出假設(shè)H2。

H2：相較于中西部地區(qū)，電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)東部地區(qū)政府審計(jì)質(zhì)量的提升效果更強(qiáng)。

（三）不同政府財(cái)政壓力水平下電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量的影響

政府財(cái)政壓力的不同也會(huì)對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生一定影響。財(cái)政壓力較大的地區(qū)政府會(huì)把發(fā)展經(jīng)濟(jì)作為首要任務(wù)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的要求較為急迫［27］。此時(shí)，地方政府更加注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和地區(qū)經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)地方審計(jì)工作的重視程度相對(duì)較低，政府審計(jì)部門開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)的外部壓力較大。在此背景下，地方審計(jì)部門開(kāi)展審計(jì)工作更容易同政府其他部門產(chǎn)生矛盾，導(dǎo)致審計(jì)師在工作時(shí)付出的邊際成本相對(duì)較大，降低了審計(jì)師的工作效率［27］。此外，地方政府財(cái)政壓力的增大也會(huì)導(dǎo)致政府審計(jì)部門容易出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)不足、財(cái)務(wù)緊張等問(wèn)題。出于自身利益的考慮，政府審計(jì)部門會(huì)更加強(qiáng)調(diào)處理處罰權(quán)，而忽視了對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題的整改落實(shí)，甚至部分地區(qū)審計(jì)部門會(huì)將查出金額按比例抽取作為自身審計(jì)經(jīng)費(fèi)，這會(huì)對(duì)政府審計(jì)工作產(chǎn)生負(fù)面沖擊，嚴(yán)重降低了政府審計(jì)質(zhì)量［14］。因此，財(cái)政壓力較大的地區(qū)政府審計(jì)工作受外部阻力的影響較大，加之審計(jì)部門出于自身利益的考慮也會(huì)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生一定干擾，地區(qū)政府審計(jì)質(zhì)量較低。此時(shí)，電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)地區(qū)政府審計(jì)工作產(chǎn)生的影響可能較小，甚至不顯著。因此，電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)財(cái)政壓力較大地區(qū)政府審計(jì)質(zhì)量的提升效果較弱，而對(duì)財(cái)政壓力較小地區(qū)政府審計(jì)質(zhì)量的提升效果較強(qiáng)。

基于上述分析，本文提出假設(shè)H3。

H3：相較于財(cái)政壓力較大地區(qū)，電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)財(cái)政壓力較小地區(qū)政府審計(jì)質(zhì)量的提升效果更強(qiáng)。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）模型設(shè)定

本文借鑒Bertrand等的研究［28］，將金稅三期工程作為準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，采用雙重差分方法來(lái)探究電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量的影響，既能夠控制試點(diǎn)省市與非試點(diǎn)省市的地區(qū)差異，也可以消除試點(diǎn)省市被評(píng)選之前與之后的差異，能夠更好地識(shí)別出電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量影響的凈效應(yīng)，具體如式（1）所示。

qualityit=α0+α1E-taxit+∑αjXit+μi+vt+εit

（1）

式（1）中，qualityit、E-taxit分別為本文核心被解釋變量和解釋變量，為政府審計(jì)質(zhì)量和電子稅務(wù)發(fā)展。其中，電子稅務(wù)發(fā)展采用金稅三期政策來(lái)衡量，其回歸系數(shù)α1可以反映電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量的影響。Xit表示影響政府審計(jì)質(zhì)量的控制變量，vt表示時(shí)間固定效應(yīng)，μi表示個(gè)體固定效應(yīng)，εit為隨機(jī)誤差項(xiàng)。

（二）變量選取

1.被解釋變量：政府審計(jì)質(zhì)量?，F(xiàn)有探究政府審計(jì)質(zhì)量的文獻(xiàn)較為豐富［29］，多從政府審計(jì)工作報(bào)告和審計(jì)意見(jiàn)［25，30］、審計(jì)查處力度和查處效率［31］、審計(jì)案件落實(shí)情況和懲治力度［24］等方面來(lái)衡量政府審計(jì)質(zhì)量。本文在現(xiàn)有研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)家審計(jì)的揭露功能、查處功能和抵御功能等審計(jì)職能，從審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率、審計(jì)查處力度、審計(jì)落實(shí)質(zhì)量三個(gè)方面來(lái)衡量政府審計(jì)質(zhì)量。其中，審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率是從審計(jì)工作的揭露功能視角切入，對(duì)應(yīng)審計(jì)部門通過(guò)各種渠道和方式把審計(jì)的結(jié)果展現(xiàn)給國(guó)家審計(jì)的委托方（公眾、人大和政府），進(jìn)而展示出審計(jì)工作所發(fā)現(xiàn)的各類違規(guī)違法行為、制度缺陷和管理漏洞等問(wèn)題的職能，采用審計(jì)意見(jiàn)采納率（審計(jì)工作報(bào)告、信息被批示采納數(shù)量與審計(jì)提交工作報(bào)告、信息數(shù)量之比）衡量；審計(jì)查處力度是從審計(jì)工作的查處功能視角切入，對(duì)應(yīng)審計(jì)部門對(duì)違規(guī)違法行為進(jìn)行審計(jì)揭露和查處的職能，采用審計(jì)查處違規(guī)、損失浪費(fèi)、管理不規(guī)范金額之和與GDP的比值衡量；審計(jì)落實(shí)質(zhì)量是從審計(jì)工作的抵御視角切入，對(duì)應(yīng)審計(jì)部門采取措施糾正審計(jì)查處的違規(guī)違法行為、提高財(cái)政資金使用效率、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)安全的職能，采用已減少財(cái)政撥款與已歸原渠道資金之和同應(yīng)減少財(cái)政撥款與應(yīng)歸原渠道資金之和的比值衡量。

2.解釋變量：電子稅務(wù)發(fā)展（E-tax）。本文將金稅三期工程作為準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，用金稅三期工程的實(shí)施來(lái)衡量地區(qū)電子稅務(wù)發(fā)展水平，某省區(qū)市入選金稅三期工程的當(dāng)年及以后年份記為1，否則為0。

3.控制變量。借鑒以往研究［24，32］，本文選用以下影響政府審計(jì)質(zhì)量的因素作為控制變量：政府審計(jì)強(qiáng)度，采用被審單位（項(xiàng)目）數(shù)量的對(duì)數(shù)值衡量；政府財(cái)政規(guī)模，采用政府一般預(yù)算收入的對(duì)數(shù)值衡量；基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)水平，采用人均公路里程的對(duì)數(shù)值衡量；人力資本水平，采用在校大學(xué)生數(shù)量的對(duì)數(shù)值衡量；科技創(chuàng)新水平，采用地區(qū)專利受理數(shù)量的對(duì)數(shù)值衡量；地區(qū)信息化水平，采用地區(qū)互聯(lián)網(wǎng)普及率衡量；地區(qū)市場(chǎng)化水平，采用樊綱等［33］編制的地區(qū)市場(chǎng)化指數(shù)衡量；地區(qū)創(chuàng)業(yè)活力，采用個(gè)體創(chuàng)業(yè)人數(shù)與總?cè)丝诘谋戎岛饬?；媒體發(fā)達(dá)程度，采用有線廣播電視用戶數(shù)占家庭總戶數(shù)的比重衡量。

（三）數(shù)據(jù)來(lái)源

本文采用中國(guó)大陸31個(gè)省區(qū)市2003—2017年數(shù)據(jù)作為研究樣本。其中，金稅三期工程相關(guān)信息來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、部分省區(qū)市稅務(wù)局等部門官方網(wǎng)站；審計(jì)工作報(bào)告和信息被批示采納數(shù)量、審計(jì)提交工作報(bào)告和信息總量、審計(jì)查處違規(guī)金額、審計(jì)查處損失浪費(fèi)金額、審計(jì)查處管理不規(guī)范金額、已減少財(cái)政撥款數(shù)額、已歸原渠道資金數(shù)額、應(yīng)減少財(cái)政撥款數(shù)額、應(yīng)歸原渠道資金數(shù)額、被審單位（項(xiàng)目）數(shù)量等數(shù)據(jù)來(lái)源于2004—2018年《中國(guó)審計(jì)統(tǒng)計(jì)年鑒》，地區(qū)GDP總量、政府一般預(yù)算收入、人均公路里程數(shù)、在校大學(xué)生數(shù)量、地區(qū)專利受理數(shù)量、互聯(lián)網(wǎng)普及率、個(gè)體創(chuàng)業(yè)人數(shù)、地區(qū)總?cè)丝凇⒂芯€廣播電視用戶數(shù)占家庭總戶數(shù)的比重等數(shù)據(jù)來(lái)源于《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》和EPS數(shù)據(jù)平臺(tái)。同時(shí)，為了消除樣本殘缺值、極端值等對(duì)研究結(jié)論的影響，本文采用線性插值法進(jìn)行填充，并將極端值進(jìn)行替換，以提升研究結(jié)論的可信度。各變量的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表1所示。

四、實(shí)證分析

（一）基準(zhǔn)回歸

首先，本文對(duì)式（1）進(jìn)行回歸，以考察電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生的直接影響。表2中列（1）至列（3）分別顯示了電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)政府審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率、審計(jì)查處力度和審計(jì)落實(shí)質(zhì)量的影響。從回歸結(jié)果來(lái)看，電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率、審計(jì)查處力度和審計(jì)落實(shí)質(zhì)量的回歸系數(shù)均顯著為正，表明電子稅務(wù)發(fā)展在提升地區(qū)審計(jì)的揭露功能、展示功能和抵御功能等方面均起到了顯著的促進(jìn)作用，有利于政府審計(jì)部門提升工作質(zhì)量，開(kāi)展高水平審計(jì)工作。同時(shí)，上述回歸中均加入了時(shí)間固定效應(yīng)和個(gè)體固定效應(yīng)，消除了時(shí)間和個(gè)體因素對(duì)結(jié)論的干擾。從基準(zhǔn)回歸結(jié)果來(lái)看，電子稅務(wù)發(fā)展能夠顯著激發(fā)地區(qū)審計(jì)部門職能，加大地區(qū)審計(jì)案件處理落實(shí)力度，提升地區(qū)審計(jì)效率，帶動(dòng)政府審計(jì)質(zhì)量提高，H1得以驗(yàn)證。

（二）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

1.平行趨勢(shì)檢驗(yàn)

運(yùn)用雙重差分方法進(jìn)行政策評(píng)估需要滿足實(shí)驗(yàn)組和對(duì)照組在政策實(shí)施之前并不存在顯著的差異，即具有相同的變化趨勢(shì)，故使用雙重差分方法前需要進(jìn)行平行

圖1" 審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率

趨勢(shì)檢驗(yàn)。本文以政策實(shí)施當(dāng)期為臨界點(diǎn)，將政策實(shí)施時(shí)間分為政策實(shí)施前期和政策實(shí)施后期，通過(guò)觀察政策實(shí)施前、后各期回歸系數(shù)的顯著性情況來(lái)檢驗(yàn)是否符合平行趨勢(shì)條件，具體結(jié)果如圖1至圖3所示。圖1為審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率的平行趨勢(shì)檢驗(yàn)結(jié)果。結(jié)果顯示，解釋變量的系數(shù)在政策實(shí)施之前不顯著，即政策實(shí)施之前實(shí)驗(yàn)組和對(duì)照組之間不存在顯著性差異，滿足平行趨勢(shì)假設(shè)前提。在政策實(shí)施之后，金稅三期工程的回歸系數(shù)在實(shí)施前期不顯著，而隨著時(shí)間的推移，顯著性水平逐漸提升，表明電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)政府審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率的促進(jìn)效果逐漸增強(qiáng)。圖2為審計(jì)查處力度的平行趨勢(shì)檢驗(yàn)結(jié)果。結(jié)果顯示，解釋變量的系數(shù)在政策實(shí)施之前不顯著，而在政策實(shí)施之后顯著為正，即政策實(shí)施之前實(shí)驗(yàn)組和對(duì)照組之間不存在顯著性差異，通過(guò)了平行趨勢(shì)檢驗(yàn)。圖3為審計(jì)落實(shí)質(zhì)量的平行趨勢(shì)檢驗(yàn)結(jié)果。結(jié)果顯示，解釋變量的系數(shù)在政策實(shí)施之前不顯著，同樣說(shuō)明政策實(shí)施之前實(shí)驗(yàn)組和對(duì)照組之間不存在顯著性差異，亦滿足平行趨勢(shì)假設(shè)前提。在政策實(shí)施之后，隨著時(shí)間的推移，解釋變量回歸系數(shù)的顯著性水平和絕對(duì)值均逐漸提升，表明電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)政府審計(jì)查處力度的促進(jìn)效果逐漸增強(qiáng)。

2.剔除部分樣本

考慮到北京、上海、天津和重慶四個(gè)直轄市經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)，受國(guó)家政策的支持力度較強(qiáng)，在審計(jì)環(huán)境、審計(jì)人才儲(chǔ)備和審計(jì)獨(dú)立性方面要強(qiáng)于其他省區(qū)市。因此，本文將四個(gè)直轄市從樣本中剔除，以消除極端值對(duì)研究結(jié)論的影響，具體如表3所示。從表3中可以看出，在調(diào)整樣本、消除極端值的影響后，電子稅務(wù)發(fā)展的系數(shù)在所有回歸結(jié)果中均顯著為正，表明電子稅務(wù)發(fā)展能夠提升政府審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率、加大審計(jì)查處力度和提高審計(jì)落實(shí)質(zhì)量，驗(yàn)證了前文結(jié)論的穩(wěn)健性。

3.排除其他政策干擾

考慮到在金稅三期政策實(shí)施的同時(shí)，其他政策的實(shí)施可能會(huì)影響政府審計(jì)質(zhì)量，從而對(duì)研究結(jié)論產(chǎn)生一定干擾。因此，為了提高研究結(jié)果的準(zhǔn)確性，消除其他政策對(duì)研究的干擾，本文進(jìn)一步控制了其他可能影響政府審計(jì)質(zhì)量的政策，包括省以下地方審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)一管理［31］、地方審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人任免征求上級(jí)意見(jiàn)［32］、擔(dān)保物權(quán)制度改革［34］等。控制上述政策之后的回歸結(jié)果如表4所示。表4中列（1）至列（3）的結(jié)果顯示，電子稅務(wù)的回歸系數(shù)均顯著為正，表明在排除其他政策的影響后，電子稅務(wù)發(fā)展仍然能夠提升政府審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率、審計(jì)查處力度和審計(jì)落實(shí)質(zhì)量，再次驗(yàn)證了結(jié)論的穩(wěn)健性。

4.PSM-DID檢驗(yàn)

為了消除處理組與對(duì)照組樣本自身特征差異的干擾，降低回歸估計(jì)偏誤，本文采用傾向得分匹配-雙重差分法進(jìn)行檢驗(yàn)。具體而言，本文以控制變量作為協(xié)變量進(jìn)行逐年傾向得分匹配，然后對(duì)樣本進(jìn)行1∶1鄰近匹配，得到配對(duì)成功后的樣本，最后再進(jìn)行回歸估計(jì)，結(jié)果如表5所示。電子稅務(wù)發(fā)展的回歸系數(shù)均顯著為正，表明研究結(jié)論受樣本內(nèi)個(gè)體特征差異的影響較小，電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)政府審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率、審計(jì)查處力度和審計(jì)落實(shí)質(zhì)量產(chǎn)生了顯著的促進(jìn)效果這一結(jié)論具有較強(qiáng)的穩(wěn)健性。

5.安慰劑檢驗(yàn)

為了消除不可觀測(cè)因素、遺漏變量對(duì)研究結(jié)論的影響，進(jìn)一步提高研究結(jié)論的準(zhǔn)確性，本文參照相關(guān)研究［3536］，采用間接性安慰劑檢驗(yàn)方法，隨機(jī)產(chǎn)生政策試點(diǎn)省區(qū)市，并采用基準(zhǔn)模型重復(fù)做1000次回歸模擬。結(jié)果（未列示，備索）顯示，模擬回歸的P值分布和回歸系數(shù)核密度滿足正態(tài)分布要求，且估計(jì)系數(shù)分布在零的附近，表明本文研究結(jié)果受非觀測(cè)隨機(jī)因素和遺漏變量帶來(lái)的估計(jì)偏誤的影響較小，研究結(jié)論具有較強(qiáng)的可信度。

（三）分位數(shù)回歸

為了進(jìn)一步檢驗(yàn)隨著政府審計(jì)質(zhì)量的變化，電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)其產(chǎn)生的差異性影響，厘清電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量影響的動(dòng)態(tài)特征，本文進(jìn)一步構(gòu)建式（2）所示分位數(shù)回歸模型檢驗(yàn)電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量影響的動(dòng)態(tài)軌跡。

qualityq，it=αq，0+αq，1E-taxq，it+μq，i+vq，t+εq，it

（2）

式（2）中，q為分位點(diǎn)，其余變量的設(shè)定均與式（1）相同。通過(guò)觀測(cè)αq，1的變化，能夠展示出在不同政府審計(jì)質(zhì)量水平下，電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)政府審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率、審計(jì)查處力度和審計(jì)落實(shí)質(zhì)量的差異性影響。具體而言，本文共選取10%、25%、50%、75%和90%五個(gè)分位

點(diǎn)進(jìn)行估計(jì)，最終回歸結(jié)果如表6至表8所示。表6顯示了電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率的分位數(shù)回歸結(jié)果。結(jié)果

顯示，在10%、25%、50%分位點(diǎn)上，電子稅務(wù)發(fā)展的系數(shù)均顯著為正，且顯著性水平逐漸提升，而在75%、90%分位點(diǎn)上其回歸系數(shù)雖為正，卻并不顯著。上述結(jié)果表明，當(dāng)政府審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率較低時(shí)，電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)其提升的效果較強(qiáng)，而隨著政府審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率的提

升，電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)其的帶動(dòng)效果逐漸減弱，甚至不再顯著。表7展示了電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)審計(jì)查處力度的分位數(shù)回歸

結(jié)果。結(jié)果顯示，在不同分位點(diǎn)水平下，電子稅務(wù)發(fā)展的回歸系數(shù)均在1%顯著性水平下為正，且隨著

分位點(diǎn)的提升，回歸系數(shù)的絕對(duì)值逐漸增加。上述結(jié)果顯示，隨著政府審計(jì)查處力度的提升，電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)其的促進(jìn)效果逐漸增強(qiáng)。表8顯示了電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)審計(jì)落實(shí)質(zhì)量

的分位數(shù)回歸結(jié)果。結(jié)果顯示，在10%、25%分位點(diǎn)上，電子稅務(wù)發(fā)展的回歸系數(shù)均不顯著，而在50%、75%、90%分位點(diǎn)上其回歸系數(shù)均在1%顯著性水平下為正，且回歸系數(shù)的絕對(duì)值逐漸增加。因此，當(dāng)審計(jì)

落實(shí)質(zhì)量水平較低時(shí)，電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)其的影響較小，甚至不顯著，而隨著審計(jì)落實(shí)質(zhì)量的提升，電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)其的提升效果逐漸凸顯。

五、進(jìn)一步分析

我們?cè)谇拔睦碚摬糠值恼撌鲋刑岬?，由于各省區(qū)市在區(qū)位分布和政府財(cái)政壓力等方面均存在不同，電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量的提升效果可能也存在顯著差異，因此，本文在式（1）的基礎(chǔ)上進(jìn)一步進(jìn)行異質(zhì)性討論，分別探究不同區(qū)位分布和不同政府財(cái)政壓力下電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量的影響，回歸結(jié)果如表9和表10所示。

（一）基于區(qū)位的異質(zhì)性分析

為了檢驗(yàn)各省區(qū)市由于地理區(qū)位的不同，電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量的影響是否存在差異，本文參照全國(guó)人大八屆五次會(huì)議對(duì)中國(guó)東部、中部、西部地區(qū)的劃分標(biāo)準(zhǔn)將樣本進(jìn)行劃分，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分組回歸檢驗(yàn)，結(jié)果如表9所示。表9中列（1）和列（2）為電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)政府審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率的分組檢驗(yàn)結(jié)果，東部地區(qū)電子稅務(wù)發(fā)展的回歸系數(shù)顯著為正，中

西部地區(qū)這一系數(shù)則不顯著，表明電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)東部地區(qū)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率的促進(jìn)效果強(qiáng)于中西部地區(qū)；組

間系數(shù)差異檢驗(yàn)結(jié)果顯示，兩個(gè)回歸系數(shù)差異在1%的水平上通過(guò)了檢驗(yàn)，表明由于區(qū)位分布的不同，電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)政府審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率的影響存在顯著差異。列（3）和列（4）為電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)政府審計(jì)查處力度的分組回歸結(jié)果，列（3）中電子稅務(wù)發(fā)展的回歸系數(shù)顯著為正，列（4）中電子稅務(wù)發(fā)展的系數(shù)不顯著，表明電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)東部地區(qū)審計(jì)查處力度的促進(jìn)效果強(qiáng)于中西部地區(qū)；組間系數(shù)差異檢驗(yàn)結(jié)果顯示，兩個(gè)回歸系數(shù)差異在5%的水平上通過(guò)了檢驗(yàn)，即由于區(qū)位分布的不同，電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)政府審計(jì)查處力度的影響存在顯著差異。列（5）和列（6）為電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)政府審計(jì)落實(shí)力度的分組回歸結(jié)果，可以看出電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)東部地區(qū)政府審計(jì)落實(shí)力度的促進(jìn)效果強(qiáng)于中西部地區(qū)；組間系數(shù)差異檢驗(yàn)結(jié)果顯示，兩個(gè)回歸系數(shù)差異在10%的水平上通過(guò)了檢驗(yàn)，即由于區(qū)位分布的不同，電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)政府審計(jì)落實(shí)力度的影響存在顯著的差異。綜上，H2得到驗(yàn)證。

（二）基于財(cái)政壓力的異質(zhì)性分析

為檢驗(yàn)前文假設(shè)H3，本文以地方財(cái)政支出與收入之比來(lái)衡量地方政府財(cái)政壓力，并根據(jù)地方政府財(cái)政壓力大小劃分不同區(qū)域進(jìn)行異質(zhì)性分析。我們以省區(qū)市政府財(cái)政壓力是否高于樣本均值為依據(jù)設(shè)置虛擬變量，高于均值設(shè)置為1，否則為0，回歸結(jié)果如表10所示。表10中列（1）和列（2）為政府審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率的回歸結(jié)果，電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)政府審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率的回歸系數(shù)在政府財(cái)政壓力較小地區(qū)顯著為正，而在政府財(cái)政壓力較大地區(qū)不顯著，說(shuō)明電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)于政府財(cái)政壓力較小地區(qū)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率的促進(jìn)效果更強(qiáng)，H3得到支持；組間系數(shù)差異檢驗(yàn)結(jié)果顯示，兩個(gè)回歸系數(shù)的差異在10%的水平上通過(guò)了檢驗(yàn)，即由于政府財(cái)政壓力的不同，電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)政府審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率的影響存在顯著差異。列（3）和列（4）為政府審計(jì)查處力度的回歸結(jié)果，電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)審計(jì)查處力度的回歸系數(shù)在政府財(cái)政壓力較小地區(qū)顯著為正，而在政府財(cái)政壓力較大地區(qū)不顯著，即電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)于政府財(cái)政壓力較小地區(qū)審計(jì)查處力度的促進(jìn)效果更強(qiáng)，H3得證；組間系數(shù)差異檢驗(yàn)結(jié)果顯示，兩個(gè)回歸系數(shù)的差異在5%的水平上通過(guò)了檢驗(yàn)，即由于政府財(cái)政壓力的不同，電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)政府審計(jì)查處力度的影響存在顯著差異。列（5）和列（6）為審計(jì)落實(shí)質(zhì)量的回歸結(jié)果，組間系數(shù)差異檢驗(yàn)結(jié)果顯示，兩個(gè)回歸系數(shù)差異在10%的水平上通過(guò)了檢驗(yàn)，即由于政府財(cái)政壓力的不同，電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)政府審計(jì)落實(shí)力度的影響存在顯著差異；然而，列（5）和列（6）的回歸結(jié)果卻顯示電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)政府財(cái)政壓力更大地區(qū)政府審計(jì)落實(shí)質(zhì)量的促進(jìn)效果優(yōu)于政府財(cái)政壓力更小的地區(qū)，與H3不符。出現(xiàn)上述現(xiàn)象的原因主要可能在于兩個(gè)方面：一是財(cái)政壓力較大地區(qū)的地方政府為了緩解壓力，更加強(qiáng)調(diào)通過(guò)增強(qiáng)政府審計(jì)監(jiān)管、提高落實(shí)整改力度的方式來(lái)提升政府財(cái)政支出效率，以緩解政府財(cái)政壓力［37］。此時(shí)，地方政府對(duì)審計(jì)落實(shí)整改工作的支持力度和重視程度較高，電子稅務(wù)發(fā)展所產(chǎn)生的審計(jì)質(zhì)量提升效應(yīng)要強(qiáng)于政府財(cái)政壓力較小的地區(qū)。二是由于財(cái)政壓力較大的地區(qū)政府審計(jì)部門獲得的經(jīng)費(fèi)支持力度較弱［38］，出于自身利益的考慮，審計(jì)機(jī)關(guān)更加重視審計(jì)處罰權(quán)，過(guò)分強(qiáng)調(diào)對(duì)于審計(jì)違規(guī)金額的處理［27］，會(huì)更加重視審計(jì)落實(shí)工作的開(kāi)展，政府審計(jì)落實(shí)強(qiáng)度較高。此時(shí)電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)于政府審計(jì)落實(shí)的積極影響較為顯著，能夠進(jìn)一步刺激政府審計(jì)落實(shí)質(zhì)量的提升。

六、研究結(jié)論與政策建議

在當(dāng)前數(shù)字化時(shí)代，深化國(guó)家稅收信息化改革、完善政府稅收監(jiān)管體制是構(gòu)建新發(fā)展格局、推動(dòng)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要任務(wù)。金稅三期工程的開(kāi)展在推動(dòng)國(guó)家稅收體系數(shù)字化、信息化的同時(shí)，也對(duì)地區(qū)審計(jì)工作產(chǎn)生了重要影響。本文將國(guó)家金稅三期工程作為準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，運(yùn)用雙重差分模型、分位數(shù)回歸模型等實(shí)證探究了電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量的影響，主要結(jié)論如下：第一，電子稅務(wù)發(fā)展能夠增強(qiáng)審計(jì)師工作動(dòng)力，激發(fā)審計(jì)師工作熱情，同時(shí)能夠?yàn)檎畬徲?jì)工作開(kāi)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，進(jìn)而有助于提升政府審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率、加大審計(jì)查處力度、提高審計(jì)落實(shí)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)政府審計(jì)質(zhì)量的全面提升。第二，分位數(shù)回歸結(jié)果顯示，當(dāng)政府審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率較低時(shí)，電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)其的提升效果較強(qiáng)，而隨著政府審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率的提升，電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)其的帶動(dòng)效果逐漸減弱，甚至不再顯著；對(duì)于審計(jì)查處力度而言，隨著政府審計(jì)查處力度的提升，電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)其的促進(jìn)效果呈現(xiàn)出逐漸增強(qiáng)的趨勢(shì)；而對(duì)于政府審計(jì)落實(shí)質(zhì)量而言，當(dāng)審計(jì)落實(shí)質(zhì)量水平較低時(shí)，電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)其的影響較小，但隨著審計(jì)落實(shí)質(zhì)量的提升，電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)其的提升效果逐漸增強(qiáng)。第三，異質(zhì)性分析結(jié)果表明，從區(qū)位特征來(lái)看，電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)東部地區(qū)政府審計(jì)質(zhì)量的提升效果更強(qiáng)，對(duì)中西部地區(qū)政府審計(jì)質(zhì)量的提升效果較弱；從政府財(cái)政壓力來(lái)看，電子稅務(wù)發(fā)展對(duì)政府財(cái)政壓力較小地區(qū)政府審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率和審計(jì)查處力度的促進(jìn)效果更強(qiáng)，而對(duì)政府財(cái)政壓力較大地區(qū)政府審計(jì)落實(shí)質(zhì)量的促進(jìn)效果更強(qiáng)。

基于上述研究結(jié)論，本文提出如下政策建議：一方面，應(yīng)加強(qiáng)地方稅務(wù)部門同審計(jì)部門的聯(lián)系，構(gòu)建審計(jì)機(jī)關(guān)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)配合機(jī)制，更好地發(fā)揮整體合力。對(duì)于稅務(wù)部門而言，應(yīng)充分發(fā)揮金稅三期工程的功效，進(jìn)一步拓展數(shù)字化技術(shù)在稅收征管方面的應(yīng)用，加快電子稅務(wù)的發(fā)展；而審計(jì)部門應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)稅收在地區(qū)治理中的優(yōu)勢(shì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)費(fèi)用，提升信息透明度，提高政府審計(jì)質(zhì)量。另一方面，金稅三期工程的實(shí)施應(yīng)考慮不同地區(qū)發(fā)展水平差異，并充分結(jié)合本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)特點(diǎn)，避免“一刀切”的一元化做法，堅(jiān)持因地制宜的原則，對(duì)不同地區(qū)采用不同的實(shí)施策略，提高我國(guó)金稅三期政策的包容性與靈活性。

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［責(zé)任編輯：王麗愛(ài)］

Electronic Development and Regional Tax Audit Quality Improvement：

Evidence from Quasi-natural Experiments for Golden Tax Phase III

ZHAO Fanga，b， JIANG Guo Liangb， XU Yib

（Jilin University， a. China State-owned Economy Research Center; b. School of Economics， Changchun 130012， China）

Abstract： The digital upgrading and intelligent transformation of tax collection and management is not only an important part of promoting the modernization of national governance system and governance capacity， but also has an important impact on regional audit work. This paper takes the National Golden Tax III Project as a quasi-natural experiment， and empirically explores the impact of e-tax development on the quality of government audits by using double-difference models and quantile regression models. The study shows that e-tax development significantly improves the conversion rate of government audit results， the intensity of audit investigation， and the quality of audit implementation. Further analysis reveals that there are significant differences in the impact of e-tax development on the quality of government audits in regions with different locations and different government financial pressures.

Key Words： electronic taxation; government auditing; audit quality; Golden Tax Phase III; double difference; spatial heterogeneity