行政事業(yè)單位預(yù)算資金內(nèi)部控制優(yōu)化途徑研究

王汝珍

一、前言

行政事業(yè)單位在國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中扮演重要角色，其在提供公共服務(wù)、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展等方面的職責(zé)日益突出。預(yù)算資金是保障行政事業(yè)單位各項(xiàng)活動(dòng)正常開展的重要基礎(chǔ)。為了更好地保障行政事業(yè)單位的資金安全，切實(shí)提高資金使用效益，文章基于當(dāng)前行政事業(yè)單位預(yù)算資金管理現(xiàn)狀，深度剖析了產(chǎn)生內(nèi)控問題的原因，并分析了這些問題帶來的不良影響。在此基礎(chǔ)上，從制度體系建設(shè)、預(yù)算編制流程優(yōu)化、完善監(jiān)管機(jī)制以及強(qiáng)化風(fēng)控管理等層面，詳細(xì)闡述了提高內(nèi)控水平的途徑。同時(shí)，深度剖析了行政事業(yè)單位預(yù)算資金內(nèi)控的相關(guān)案例，進(jìn)一步總結(jié)了解決各類管理問題的具體思路及其具體實(shí)施的效果，賦能行政事業(yè)單位的長(zhǎng)效發(fā)展，提供有益的借鑒與啟示。

二、行政事業(yè)單位預(yù)算資金內(nèi)部控制概述

行政事業(yè)單位預(yù)算資金內(nèi)控是一種涵蓋預(yù)算編制、執(zhí)行、分析和監(jiān)督等在內(nèi)的管理制度，是保障行政事業(yè)單位預(yù)算資金合理、合規(guī)使用的重要方法。在預(yù)算編制執(zhí)行控制方面，應(yīng)確保預(yù)算編制符合國(guó)家或地方的法規(guī)政策，以及行政事業(yè)單位的發(fā)展目標(biāo)，因此要通過強(qiáng)化各類支出控制，最大限度地避免浪費(fèi)及各類違規(guī)行為。在資產(chǎn)與合同控制方面，要以嚴(yán)格的管理方式來確保合同的合法性以及效益性。同時(shí)，強(qiáng)化對(duì)單位資產(chǎn)的有效管理，以保證在避免資產(chǎn)損失的同時(shí)提高資產(chǎn)的使用效益。行政事業(yè)單位通過強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督，可以確保各項(xiàng)內(nèi)控制度得以有效執(zhí)行，為財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性、完整性及精準(zhǔn)性保駕護(hù)航。持續(xù)完善預(yù)算資金信息化管理系統(tǒng)，可以提高數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性以及預(yù)算管理效率[1]。同時(shí)，進(jìn)一步強(qiáng)化單位員工培訓(xùn)，在提高員工素質(zhì)及綜合管理能力的同時(shí)，有效防止各類舞弊行為的發(fā)生。

三、行政事業(yè)單位預(yù)算資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀

目前，多數(shù)行政事業(yè)單位已經(jīng)通過內(nèi)控制度明確了預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程，以及內(nèi)控人員的培訓(xùn)管理活動(dòng)。通過舉辦研討會(huì)、培訓(xùn)班等形式，可以切實(shí)提高內(nèi)控人員的專業(yè)能力及素質(zhì)。盡管行政事業(yè)單位預(yù)算資金的內(nèi)控取得了一定進(jìn)展，但仍然存在信息管理系統(tǒng)相對(duì)滯后、內(nèi)部監(jiān)管不力等尚未解決的問題。為了確保這些問題得到解決，除了進(jìn)一步優(yōu)化并完善內(nèi)部控制制度之外，還應(yīng)從多個(gè)角度出發(fā)，持續(xù)推進(jìn)信息化建設(shè)，做好人員培訓(xùn)工作，確保各項(xiàng)內(nèi)控工作執(zhí)行到位。

四、行政事業(yè)單位預(yù)算資金內(nèi)部控制存在的主要問題及影響

（一）制度建設(shè)不完善

由于部分行政事業(yè)單位的制度建設(shè)有待完善，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制體系存在一定的疏漏，嚴(yán)重影響了內(nèi)控工作的有效性及執(zhí)行力。部分事業(yè)單位甚至無法嚴(yán)格遵守行業(yè)規(guī)范，不符合合規(guī)要求，以至于風(fēng)險(xiǎn)逐步增大。在制度化管理不夠完善的情況下，不僅會(huì)影響行政事業(yè)單位的工作效率，還可能會(huì)因?yàn)椴灰?guī)范的資金管理，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督乏力，引發(fā)不必要的廉政風(fēng)險(xiǎn)，從而造成嚴(yán)重的資金損失。加之行政事業(yè)單位管理制度執(zhí)行不力，很可能會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部控制流于形式，或內(nèi)部控制流程執(zhí)行緩慢等情況，不僅會(huì)影響實(shí)際任務(wù)的完成質(zhì)量，還可能會(huì)因?yàn)閮?nèi)部監(jiān)督機(jī)制失效而滋生更多的外部信任危機(jī)，嚴(yán)重影響行政事業(yè)單位的社會(huì)形象及聲譽(yù)[2]。

（二）流程操作不規(guī)范

在實(shí)際工作中，很可能會(huì)因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的流程操作不夠規(guī)范，而導(dǎo)致內(nèi)控不足、流程不清晰、信息不對(duì)稱等問題。為了更好地減少資金損失，提高行政事業(yè)單位的信任度，全方位解決內(nèi)部監(jiān)督失效或因?yàn)榱鞒滩僮鞑灰?guī)范而引發(fā)的其他問題，可通過強(qiáng)化對(duì)員工的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，使其充分理解內(nèi)控流程。與此同時(shí)，還應(yīng)持續(xù)完善內(nèi)控流程及配套的管理制度，以為內(nèi)控工作的提質(zhì)增效夯實(shí)基礎(chǔ)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理不到位

行政事業(yè)單位在預(yù)算編制環(huán)節(jié)很可能會(huì)出現(xiàn)無法精準(zhǔn)預(yù)測(cè)預(yù)算收入、預(yù)算支出安排不合理等問題，導(dǎo)致預(yù)算編制無法精準(zhǔn)反映單位的實(shí)際需求，使得預(yù)算執(zhí)行效果大打折扣。在預(yù)算執(zhí)行過程中很可能會(huì)因?yàn)轭A(yù)算執(zhí)行不力或超支等問題，導(dǎo)致行政事業(yè)單位無法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。由于行政事業(yè)單位在資金管理過程中很可能會(huì)存在資金損失或支付不暢等問題，如此一來，資金管理風(fēng)險(xiǎn)便會(huì)接踵而至。除此之外，行政事業(yè)單位還存在信息溝通不暢、監(jiān)督評(píng)價(jià)不科學(xué)以及內(nèi)控不健全等，導(dǎo)致內(nèi)控決策失誤，如果內(nèi)控體系得不到及時(shí)的優(yōu)化，就無法充分發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的作用。

（四）監(jiān)督機(jī)制不健全

眾所周知，監(jiān)督機(jī)制不健全很可能導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部信息披露不充分，從而產(chǎn)生信息不對(duì)稱的問題。在內(nèi)部控制流程執(zhí)行不暢的情況下，時(shí)常會(huì)伴隨著嚴(yán)重的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)及外部信任風(fēng)險(xiǎn)等。對(duì)此，行政事業(yè)單位必須采取積極手段來提高內(nèi)部監(jiān)督的權(quán)威性與獨(dú)立性，進(jìn)一步完善信息披露制度，提高資金管理的透明度，持續(xù)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督結(jié)果的有效運(yùn)用，有利于快速提高內(nèi)部監(jiān)督實(shí)效[3]。

（五）員工素質(zhì)有待提高

員工素質(zhì)是影響行政事業(yè)單位預(yù)算資金內(nèi)部控制效果的重要因素之一。比如，員工素質(zhì)不高很可能導(dǎo)致內(nèi)控執(zhí)行力差、工作效率低以及預(yù)算資金管理不善等問題。故此，行政事業(yè)單位可通過培訓(xùn)、教育等方式，來提高員工的業(yè)務(wù)素養(yǎng)及職業(yè)道德水平[4]，進(jìn)一步完善人才的選拔與獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，吸引更多的優(yōu)秀人士積極加入行政事業(yè)單位，使人才結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化。

五、行政事業(yè)單位預(yù)算資金內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）加強(qiáng)制度建設(shè)

行政事業(yè)單位在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)明確各環(huán)節(jié)的管理職責(zé)及業(yè)務(wù)流程，以確保預(yù)算資金得到精細(xì)化管理。優(yōu)化預(yù)算編制制度，在保證合法合規(guī)性的同時(shí)，持續(xù)加大對(duì)各項(xiàng)支出的控制力度，最大限度地避免資金閑置或違規(guī)使用。建立健全資產(chǎn)管理、合同管理以及財(cái)務(wù)報(bào)告等方面的相關(guān)制度，確保各項(xiàng)內(nèi)控監(jiān)管工作有序執(zhí)行。定期對(duì)預(yù)算資金的內(nèi)部控制情況進(jìn)行合理化評(píng)估，做到盡早發(fā)現(xiàn)問題，盡早解決。

（二）規(guī)范流程操作

對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算資金管理各項(xiàng)流程的優(yōu)化建議，總結(jié)如下：

1.優(yōu)化預(yù)算編制流程

強(qiáng)化預(yù)算編制的前期準(zhǔn)備工作，確保預(yù)算數(shù)據(jù)精準(zhǔn)、完整。綜合考慮政策、項(xiàng)目可行性及可持續(xù)性等層面的因素，進(jìn)一步完善預(yù)算評(píng)審機(jī)制，在確保預(yù)算合理合規(guī)的同時(shí)，進(jìn)一步加大對(duì)預(yù)算審批的管理力度，確保預(yù)算的權(quán)威性與嚴(yán)肅性。

2.強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行控制

嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算并強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的跟蹤分析，針對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定期的監(jiān)控與報(bào)告，在保障預(yù)算執(zhí)行透明度的同時(shí)，提高合規(guī)性。

3.完善預(yù)算調(diào)整機(jī)制

行政事業(yè)單位應(yīng)明確預(yù)算調(diào)整的條件及范圍，并對(duì)預(yù)算調(diào)整進(jìn)行嚴(yán)格審批，通過對(duì)預(yù)算調(diào)整內(nèi)容的執(zhí)行效果進(jìn)行全過程的跟蹤與分析，可以確保預(yù)算調(diào)整的有效性與實(shí)效性。

4.規(guī)范預(yù)算考核流程

行政事業(yè)單位可制定明確的預(yù)算考核指標(biāo)體系，并加強(qiáng)預(yù)算考評(píng)的相關(guān)管理工作，進(jìn)而根據(jù)預(yù)算考核結(jié)果進(jìn)行合理化獎(jiǎng)懲，以此激勵(lì)相關(guān)部門及工作人員，提高預(yù)算管理的績(jī)效。

通過規(guī)范流程操作，行政事業(yè)單位可根據(jù)政策法規(guī)、業(yè)務(wù)發(fā)展以及內(nèi)控環(huán)境的變化，合理修訂并完善預(yù)算流程，從而適應(yīng)新時(shí)代的要求。

（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理

在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理方面，行政事業(yè)單位可采取如下策略。

第一，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。行政事業(yè)單位應(yīng)明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的、范圍及標(biāo)準(zhǔn)，制定針對(duì)性較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，并保障其具有可操作性及有效性，使其能充分涵蓋預(yù)算資金管理的每個(gè)環(huán)節(jié)，確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性與全面性。與此同時(shí)，還應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果合理制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施以及必要的應(yīng)急處理辦法，以促使風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施具有較強(qiáng)的實(shí)用性。

第二，在制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略時(shí)，可根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果制定規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)以及減輕風(fēng)險(xiǎn)等切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)管控措施，明確相關(guān)的責(zé)任部門及責(zé)任人，確保這些封控措施得到有效執(zhí)行。進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的跟蹤與評(píng)估，在保證風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施執(zhí)行力的同時(shí)，針對(duì)執(zhí)行過程中存在的問題進(jìn)行有效調(diào)整。

第三，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與應(yīng)對(duì)措施。行政事業(yè)單位可通過建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制對(duì)可能發(fā)生的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)預(yù)警，并制定必要的防范措施（如風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急處理預(yù)案等），以確保風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后能迅速采取行動(dòng)，避免造成不可挽回的損失。除此之外，還應(yīng)定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行相關(guān)的總結(jié)與評(píng)估，確保風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施在持續(xù)完善的過程中能夠充分發(fā)揮自身應(yīng)有的能效[5]。

（四）健全監(jiān)督機(jī)制

完善監(jiān)督機(jī)制是保證行政事業(yè)單位預(yù)算資金內(nèi)部控制質(zhì)量的重要手段之一。以下通過一些具體的案例分析，詳細(xì)闡述在強(qiáng)化內(nèi)審監(jiān)督、完善外部監(jiān)管機(jī)制以及信息披露制度完善等方面的經(jīng)驗(yàn)做法。

1.案例一

某行政事業(yè)單位設(shè)立了專門負(fù)責(zé)資金預(yù)算內(nèi)控監(jiān)督檢查的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，并制定了詳細(xì)的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃以便定期對(duì)預(yù)算編制的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面審計(jì)。加強(qiáng)內(nèi)審結(jié)果的運(yùn)用，對(duì)行政事業(yè)單位審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行高效地整改與落實(shí)。

管理成效：行政事業(yè)單位提高了內(nèi)審權(quán)威性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)了預(yù)算資金管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并施以行之有效的應(yīng)對(duì)方案，降低了損失。在提高內(nèi)部控制質(zhì)量及效率的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算資金內(nèi)控的預(yù)期執(zhí)行目標(biāo)。

對(duì)其他行政事業(yè)單位的啟示：建立健全獨(dú)立型內(nèi)審機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)審監(jiān)督管理工作。制定針對(duì)性較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，并重視內(nèi)審結(jié)果的運(yùn)用，使內(nèi)部審計(jì)的整改力度得到有效提高。

2.案例二

該行政事業(yè)單位主要是建立外部監(jiān)管機(jī)制（如政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督等），以此來強(qiáng)化信息公開，進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算資金信息披露的透明度。定期開展外部監(jiān)督評(píng)估工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并整改存在的問題。

管理成效：行政事業(yè)單位提高了自身預(yù)算資金管理的公開性，通過強(qiáng)化外部監(jiān)管力度，同步提高了資金管理的合規(guī)性及內(nèi)控水平。

對(duì)其他行政事業(yè)單位的啟示：建立完善的外部監(jiān)管機(jī)制，并完善信息披露機(jī)制與外部監(jiān)管評(píng)估機(jī)制，不僅有利于提高外部監(jiān)管的執(zhí)行力度，還能實(shí)現(xiàn)預(yù)算資金管理的透明化。

由此可見，行政事業(yè)單位可通過健全監(jiān)管機(jī)制來保障資金內(nèi)控的有效執(zhí)行，并確保監(jiān)管機(jī)制的修訂與完善，使其符合新時(shí)代的發(fā)展需求。

（五）提高員工素質(zhì)，加強(qiáng)培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，提高職業(yè)道德水平，落實(shí)崗位責(zé)任制

為切實(shí)提高行政事業(yè)單位的預(yù)算內(nèi)控成效，下文將通過具體實(shí)例詳細(xì)介紹提高員工素質(zhì)方面的具體做法，具體案例如下：某行政事業(yè)單位通過制定周密的員工培訓(xùn)計(jì)劃，該計(jì)劃充分涵蓋了預(yù)算編制執(zhí)行以及內(nèi)控等方面的內(nèi)容，同時(shí)邀請(qǐng)權(quán)威專家或?qū)W者進(jìn)行授課，以此提高培訓(xùn)活動(dòng)的專業(yè)性與實(shí)用性。定期組織員工參加各類業(yè)務(wù)交流活動(dòng)與實(shí)地考察活動(dòng)，切實(shí)提高員工的實(shí)操能力。也有部分行政事業(yè)單位從開展職業(yè)道德教育、強(qiáng)化崗位責(zé)任制教育等層面入手，在引導(dǎo)員工明確崗位職責(zé)的同時(shí)，定期組織其進(jìn)行內(nèi)部控制知識(shí)測(cè)試，確保員工充分理解并掌握內(nèi)部控制制度的相關(guān)內(nèi)容。

事實(shí)證明，員工的預(yù)算編制能力、執(zhí)行能力以及內(nèi)控意識(shí)已經(jīng)得到了顯著提高，相關(guān)的合規(guī)操作也得到了有效執(zhí)行，不僅提高了員工的實(shí)際工作效率，也有利于培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。

六、結(jié)語

綜上所述，只有通過不斷優(yōu)化并完善內(nèi)控體系，才能在降低風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，確保資金安全有效并得到合理化使用。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r合理優(yōu)化內(nèi)部控制方案，并使其得到有效執(zhí)行。同步落實(shí)內(nèi)控執(zhí)行效果的評(píng)估與調(diào)整工作，快速適應(yīng)不斷變化的政策環(huán)境，全方位滿足各項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)展需求。除此之外，還應(yīng)持續(xù)加強(qiáng)內(nèi)控文化建設(shè)，在增強(qiáng)員工內(nèi)控管理意識(shí)的同時(shí)，形成良好的內(nèi)部控制氛圍。此外，還要加強(qiáng)內(nèi)部控制文化建設(shè)，以此增強(qiáng)員工的內(nèi)部控制意識(shí)，從而形成良好的內(nèi)部控制氛圍。積極引入現(xiàn)代信息技術(shù)，督促相關(guān)職能部門及人員，定期進(jìn)行內(nèi)部控制的自我評(píng)估與外部審計(jì)。及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決當(dāng)前存在的各類問題，從而促進(jìn)內(nèi)部控制體系得到持續(xù)優(yōu)化與改進(jìn)。