高校內(nèi)部控制有效性研究
——以A高校為例

郭 浩

一、前言

隨著高等教育改革的不斷發(fā)展和完善，各大高校也形成了獨(dú)具特色的辦學(xué)宗旨，學(xué)校的管理方式也發(fā)生了變化，以前學(xué)校的資金來源主要是財政撥款，但是現(xiàn)在又發(fā)展起了一些其他渠道的資金鏈[1]。國家非常重視教育，對于教育方面的投資比重非常大，社會上一些愛心人士也經(jīng)常對學(xué)校發(fā)起捐助，捐助的渠道也非常廣泛，意味著高校的財務(wù)管理會非常的復(fù)雜。所以，為了應(yīng)對這種情況，高校的內(nèi)部控制要做好相對應(yīng)的防范措施，做好風(fēng)險調(diào)控策略，對于財務(wù)管理疏漏及時做好反應(yīng)[2]。

二、A 高校內(nèi)部控制實(shí)施情況

（一）A 高校基本信息概況

1.基本情況

A 高校是某省重點(diǎn)建設(shè)的綜合性大學(xué)，學(xué)校下面設(shè)學(xué)院10 個，教學(xué)部1 個，省重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室1 個，4 個省重點(diǎn)建設(shè)學(xué)科。學(xué)校總面積約80萬平方米，固定資產(chǎn)達(dá)到23.2 億元，圖書館的面積達(dá)到23795 平方米。在校生達(dá)到16000人，學(xué)校員工達(dá)到了1200 多人，其中專任教師800人，具有碩士學(xué)歷的教師比例達(dá)到了89%。A 高校始終堅(jiān)持教學(xué)和教研相互結(jié)合的宗旨，承擔(dān)了不少國家級項(xiàng)目課題，并且，國家在2019 年對A 高校撥付了2.8 億元科研經(jīng)費(fèi)。A 學(xué)校主要是對本科的教育，同時進(jìn)行研究生教育，培養(yǎng)各種社會需要的人才。

2.組織機(jī)構(gòu)

A 高校組織機(jī)構(gòu)由四個部門組成，其中包括教學(xué)部門、群眾團(tuán)體、黨政部門和教輔機(jī)構(gòu)。黨政部門下面又設(shè)有宣傳部、研究生院、黨委組織部、審計處、財務(wù)部和保安部等10 個行政管理部門。

（二）A 高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.單位層面內(nèi)部控制現(xiàn)狀

在A 高校內(nèi)部控制發(fā)展歷程中，既面臨高校內(nèi)部風(fēng)險又面臨外部風(fēng)險。A 高校屬于事業(yè)單位，因此，具有公益性，側(cè)重社會效益。A 高校沒有意識到相關(guān)問題的重要性，因而缺少相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，對風(fēng)險評估的程序和過程等缺乏正確認(rèn)識。在內(nèi)部控制人員管理與監(jiān)督機(jī)制建設(shè)方面，A 高校每年都要舉行關(guān)于內(nèi)部控制自我評價的活動，以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》為依據(jù)，單位設(shè)立并完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，明確各個部門在監(jiān)督中的責(zé)任，建立完善的內(nèi)部監(jiān)督程序，以A高校內(nèi)部控制構(gòu)架的有效性和體系運(yùn)行的有效性作為評價范圍，最后編寫A 高校自我評價報告。

2.業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（1）預(yù)算管理業(yè)務(wù)控制現(xiàn)狀

目前，A 高校預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組成員由校長和財務(wù)處人員組成，主要工作內(nèi)容是按照A 高校實(shí)際情況編制預(yù)算管理制度，審核預(yù)算草案，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，財務(wù)負(fù)責(zé)學(xué)校預(yù)算管理的歸檔，管理部門則主要對各部門的預(yù)算方案進(jìn)行匯總調(diào)整，并要監(jiān)督學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況，定時向校長報告相關(guān)情況，遇到重要的事項(xiàng)要及時向預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組反饋。各個預(yù)算部門作為預(yù)算執(zhí)行單位，要負(fù)責(zé)所有的預(yù)算并做出相應(yīng)的文案，要對年度預(yù)算進(jìn)行審核回復(fù)，要對日常的所有開支進(jìn)行預(yù)算和監(jiān)督，并要及時地向上級上報這些工作具體的實(shí)施情況。財務(wù)處每年的年末都要對各個部門的年度預(yù)算進(jìn)行總結(jié)歸納，并且要及時向?qū)W校上報相關(guān)的情況，而在本年度的預(yù)算下發(fā)給財務(wù)處后，要對各個相關(guān)的部門分配相應(yīng)的指標(biāo)。若是部門或單位的預(yù)算需要修改，那么必須讓相關(guān)部門先提出相關(guān)請求，再由財務(wù)處的專任人員進(jìn)行審核，然而在實(shí)際工作中，對這一規(guī)定沒有落到實(shí)處。監(jiān)審處在預(yù)算的執(zhí)行過程中要時刻對審計進(jìn)行監(jiān)督，但是因?yàn)楸O(jiān)審處的工作成員不足，專業(yè)知識掌握不扎實(shí)，導(dǎo)致監(jiān)督審計這項(xiàng)工作存在形式主義[3]。

（2）收支業(yè)務(wù)控制現(xiàn)狀

A 高校財務(wù)處要管理學(xué)校所有的收支業(yè)務(wù)，對全校的所有財務(wù)實(shí)施集中管理，財務(wù)處的最高領(lǐng)導(dǎo)為行政校長，全權(quán)管理全校的所有財務(wù)工作。學(xué)校的財務(wù)處下面設(shè)有6 個科室，其中有兩個會計科室，另外還包括綜合業(yè)務(wù)科、企業(yè)財務(wù)科、基建財務(wù)科、專項(xiàng)資金科等4 科室，各個科室相互獨(dú)立的同時又相互合作。

三、A 高校內(nèi)部控制存在的問題

（一）關(guān)于風(fēng)險評估方面的問題

通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，A 高校的教職員工幾乎都缺乏風(fēng)險意識，這是由于A 高校作為國家撥款的公立高校，學(xué)校只考慮教學(xué)和科研、招生就業(yè)和學(xué)術(shù)研究等相關(guān)工作，在管理上沒有任何風(fēng)險。但伴隨高校自主權(quán)的增強(qiáng)，高校的業(yè)務(wù)逐漸增加，面臨內(nèi)部風(fēng)險的同時還面臨外部風(fēng)險，并且財務(wù)風(fēng)險也在逐步增加，而教職員工依然只是站在過去的風(fēng)險管控上，缺乏相應(yīng)的風(fēng)險意識[4]。并且，A 高校并沒有按照《規(guī)范》的要求開展有關(guān)的風(fēng)險管理工作，目前的風(fēng)險評估是比較松散的，沒有一個完整的風(fēng)險評估體系，并且沒有對風(fēng)險進(jìn)行全面的分析，沒有設(shè)立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，只是僅僅在制定管理制度時才會考慮去規(guī)避風(fēng)險。

（二）關(guān)于控制活動方面的問題

1.預(yù)算業(yè)務(wù)存在的問題

第一，預(yù)算管理機(jī)構(gòu)不完善。A 高校的預(yù)算編制主要由財務(wù)負(fù)責(zé)，而其他部門并沒有參與，A 高校并沒有養(yǎng)成全體人員參加預(yù)算管理的意識，這樣便不能對內(nèi)部控制進(jìn)行有效的控制。第二，沒有合理地預(yù)算編制。A高校采用的是“基數(shù)預(yù)算法”，指以上一年度的年度收支作為基數(shù)，并根據(jù)預(yù)算年度規(guī)定的計劃進(jìn)行修改。這種方法看似簡單，能大大提高效率，但是在高校卻并不適用，因?yàn)楦咝５馁Y金來源渠道過于廣泛。此外，高校的預(yù)算編制只由財務(wù)處編制和執(zhí)行，缺乏對預(yù)算編制情況的評價制度，其他部門都沒參與其中，缺少科學(xué)的運(yùn)行程序。

2.收支業(yè)務(wù)存在的問題

為提高預(yù)算管理與監(jiān)督水平，精確地體現(xiàn)收支業(yè)務(wù)活動，財政部公布了《財政部關(guān)于印發(fā)政府收支分類改革方案的通知》，并且《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中已說明高校收支內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，必須清楚收支控制的目的，運(yùn)用正確的方法，完善高校資金收支上的內(nèi)控。A 高校雖然設(shè)立了票據(jù)管理制度，但財務(wù)工作十分復(fù)雜，加上財務(wù)處人員不足，使許多暫付款不能得到有效清理，很多學(xué)院的票據(jù)都不能及時沖銷，存在掛賬情況。票據(jù)規(guī)定的有效清理期限是三年，時間比較長，不能科學(xué)地反映出有關(guān)A 高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，顯然對清理票據(jù)沒有合理的內(nèi)部控制，并且在支出和收入的內(nèi)部控制管理方面仍然是空白。收入管理部門存在不合理的收費(fèi)崗位，并且存在員工對自己職責(zé)不清的情況，對不相容崗位沒有進(jìn)行合理分離。審計部門沒有對高校的收支情況進(jìn)行有效地監(jiān)督，沒有建立比較完善的監(jiān)督制度。

（三）評價與監(jiān)督方面的問題

綜合性人才相對短缺，監(jiān)督機(jī)制不健全，運(yùn)行過程不完善，未打破先前的傳統(tǒng)管理運(yùn)行模式的束縛，監(jiān)督機(jī)制與流程未及時全面地與大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)相互結(jié)合，監(jiān)督報告的信息未做到真實(shí)有效。

（四）信息與溝通方面的問題

近些年，A 高校因?yàn)闆]有推進(jìn)信息化建設(shè)，部門與部門沒有進(jìn)行全面的信息共享，信息交流不通暢。學(xué)校設(shè)備管理、基建、財務(wù)等多個部門的信息系統(tǒng)過于落后，不能滿足當(dāng)前需要，面對風(fēng)險時未能及時提醒，造成一些不必要的損失。

四、A 高校內(nèi)部控制優(yōu)化措施

通過上述分析，了解到了A 高校存在的問題，為了擁有一個相對全面的內(nèi)部控制制度，以此來提高領(lǐng)導(dǎo)對學(xué)校的管理水平，讓學(xué)校能夠不斷地向前發(fā)展，就應(yīng)該探索相關(guān)的方法來解決問題，優(yōu)化和健全高校內(nèi)部控制制度。

（一）設(shè)立風(fēng)險評估機(jī)制

A 高校需要設(shè)立風(fēng)險制度，風(fēng)險評估包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對。

第一，目標(biāo)設(shè)定。風(fēng)險是不能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性，因此，設(shè)定目標(biāo)是前提。要把目標(biāo)分為兩個方面，制定發(fā)展戰(zhàn)略，再根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略制定戰(zhàn)略目標(biāo)，再根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定業(yè)務(wù)目標(biāo)，在業(yè)務(wù)各部門落實(shí)此目標(biāo)。

第二，風(fēng)險識別。風(fēng)險識別包括很多方面，風(fēng)險管理委員要把學(xué)校已有的各項(xiàng)信息作為基礎(chǔ)，通過調(diào)查與分析，識別學(xué)校在業(yè)務(wù)方面存在的潛在風(fēng)險。風(fēng)險管理委員會的成員應(yīng)該通過和相關(guān)人員的交流和自身的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)來識別風(fēng)險，并且要及時對這些風(fēng)險進(jìn)行總結(jié)歸納與分類，便于建立相關(guān)數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)庫要實(shí)時更新。

第三，風(fēng)險分析。結(jié)合風(fēng)險出現(xiàn)的可能性和其他綜合方面進(jìn)行分析，最終給風(fēng)險發(fā)生的可能性排序，以此來確認(rèn)重要風(fēng)險。

第四，風(fēng)險應(yīng)對。在確定風(fēng)險之后，進(jìn)行分析比較，確定正確的政策，合理利用各種控制方法，在各個部門做好風(fēng)險管理工作。學(xué)校在制定風(fēng)險應(yīng)對策略時，要重視薄弱環(huán)節(jié)。

（二）健全業(yè)務(wù)層面的控制活動

1.健全預(yù)算業(yè)務(wù)控制

首先，對于A 高校的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)不完善，要設(shè)置合理的層級化預(yù)算管理機(jī)制，預(yù)算管理機(jī)構(gòu)能夠有效保障預(yù)算控制。對A 高校來說，預(yù)算編制只由財務(wù)處負(fù)責(zé)，而其他部門并沒有參與其中，應(yīng)該讓學(xué)校更多的部門參與其中，由財務(wù)處主管慢慢地向?qū)哟位芾磙D(zhuǎn)化。建立預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，可以成立預(yù)算管理委員會。預(yù)算管理委員會的成員應(yīng)在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)處人員中篩選，主要負(fù)責(zé)編制預(yù)算管理政策，對年度預(yù)算總體目標(biāo)和草案進(jìn)行審查，時刻監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，及時解決在預(yù)算編制和執(zhí)行中遇到的問題，并要對各種預(yù)算進(jìn)行考核，最后在會議上共同進(jìn)行決策。其次，A 高校的預(yù)算編制缺乏科學(xué)性，應(yīng)該明確規(guī)定各種業(yè)務(wù)預(yù)算測定時的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。采用各種不同方式對各部門實(shí)施精細(xì)化的預(yù)算管理，對相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)要進(jìn)行定性分析和對是否合規(guī)進(jìn)行定量分析，充分保證預(yù)算編制的精確和全面，并且必須依照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》把預(yù)算管理工作落到實(shí)處。

2.健全收支業(yè)務(wù)控制

針對A 高校票據(jù)管理制度上的缺陷，收入支出方面的內(nèi)部控制還是空白，不相容崗位未分離等問題，首先，A 高校應(yīng)建立《票據(jù)與印章管理辦法》制度，安排專有人員負(fù)責(zé)保管財物處的票據(jù)，并要及時完成領(lǐng)購票據(jù)、保管和核銷工作。設(shè)立一個票據(jù)登記簿，分類記載好票據(jù)的取得、領(lǐng)用、核銷和銷毀等情況，定期進(jìn)行盤點(diǎn)，保證賬實(shí)相符，賬款一致。其次，A 高校應(yīng)該仔細(xì)整理各項(xiàng)收入和支出，依據(jù)國家相關(guān)的財務(wù)會計制度，并結(jié)合A 高校的實(shí)際情況，建立健全收支管理制度，與收入相關(guān)的管理制度應(yīng)包括及時管理審核收入業(yè)務(wù)，審批和責(zé)任劃分，對收入進(jìn)行對賬檢查等。每一筆支出款項(xiàng)做到有理有據(jù)地反饋匯報，上下級、不同部門職責(zé)劃分明確，相互監(jiān)督。

（三）評價與監(jiān)督方面

充分運(yùn)用內(nèi)部審計監(jiān)督職能，充分運(yùn)用審計技術(shù)，以及充分運(yùn)用各種辦法來對存在的內(nèi)部控制風(fēng)險進(jìn)行評價，以此為管理者提供參考，主要包括以下內(nèi)容：A 高校內(nèi)部審計部門必須保持獨(dú)立性，并且內(nèi)部審計部門要直接由校長負(fù)責(zé)。對審計的工作范圍以及責(zé)任作出明確規(guī)定，制定相關(guān)的制度，能夠讓內(nèi)部審計人員按制度規(guī)定辦事。對于審計人員更要嚴(yán)格要求，審計人員是監(jiān)察的代表，必須具備崇高的從業(yè)理念，廉潔奉公，對于各種監(jiān)測數(shù)據(jù)及時向大眾公布，接受群眾的監(jiān)督。

（四）加強(qiáng)溝通與交流

加強(qiáng)數(shù)字化校園建設(shè)，信息保持暢通。善于運(yùn)用A高校已有的資源和技術(shù)，把經(jīng)濟(jì)活動中的各種數(shù)據(jù)匯集在同一個平臺，在A 高校內(nèi)部形成簡單便捷的信息交流通道。善于運(yùn)用信息化技術(shù)，加大學(xué)校各個相關(guān)部門業(yè)務(wù)的透明度，以此接受各部門員工的監(jiān)督和審計人員的監(jiān)督。要不斷探索如何高效使用A 高校管理信息系統(tǒng)，使其能夠更方便有效地服務(wù)于內(nèi)部管理。

五、結(jié)語

建設(shè)教育強(qiáng)國，龍頭是高等教育。高等教育是科技第一生產(chǎn)力、人才第一資源和創(chuàng)新第一動力的最佳融合點(diǎn)，在教育、科技、人才“三位一體”戰(zhàn)略部署中具有重要地位與價值。各級政府逐步加大對高校的經(jīng)費(fèi)支持，愛心人士、社會組織機(jī)構(gòu)也通過不同的渠道向?qū)W校發(fā)起資金支持，高校的資金來源由單一的財政撥款轉(zhuǎn)化為多渠道的資金來源。如果高校沒有建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制，很容易引起各種風(fēng)險。學(xué)校需要從自身實(shí)際情況出發(fā)，及時發(fā)現(xiàn)問題，分析并解決問題，不斷完善學(xué)校內(nèi)部控制體系。