事業性新型研發機構財會監督問題研究

王天真

一、前言

事業性新型研發機構順應時代需求而產生的法人主體模式創新，推動新型研發機構健康有序發展，對于提升國家創新體系整體效能，深入實施創新驅動發展戰略具有重大的戰略意義。按照國家創新戰略的要求，提升事業性新型研發機構的財會監督質量，是財務部門義不容辭的責任，亟需加以研究。

二、事業性新型研發機構財會監督概述

（一）事業性新型研發機構的內涵

新型研發機構是聚焦區域主導產業的技術創新需求，主要從事科學研究、技術創新和研發服務，能夠實現多元化投資、國際化建設、市場化運行和現代化管理的，具有可持續發展能力的獨立法人組織。“新型研發機構”承載著將市場需求和體制內外科技資源結合，實現體制、資源、市場的融合，讓資金、資源、人才能夠根據市場需求流動起來，可以解決在原來邊界分明的組織中無法解決的問題，讓其真正實現市場化研究的智庫、國際合作的窗口、學術交流的陣地、人才的培養基地、科技數據的中心等。新型研發機構的法人實體一般是企業法人、民法非企業法人、事業單位法人等。因此，所謂事業性新型研發機構是具有事業單位性質并兼具新型研發機構屬性的事業單位法人實體。

與其他事業性科研單位相比，事業性新型研發機構的優勢在于：事業性新型研發機構與普通的事業性科研單位相比有“三無”，即無預算、無編制、無級別。無預算是指資金靈活，享受國家支持科研機構優惠政策，享受財政支持，但不參與政府預算，資金滾動使用。無編制、無級別是指人員聘用靈活，無編制拘束，按需招聘，并突破傳統事業單位論資排輩與職稱壁壘，按能力實現揭榜掛帥[1]。

（二）新型研發機構的特點

1.多元化的投資主體

投資方可以是政府、高校、企業、社會組織單獨或聯合出資，并堅持“誰舉辦、誰負責，誰設立、誰撤銷”的宗旨，投資主體具有多元化的特點。

2.適應市場化的運行機制

新型研發機構是采取科研、孵化、投融資相融合的市場運行機制，以市場為向導，駕馭市場發展動態，提高科技成果轉化效率。

3.適合研發機構的管理機制

新型研發機構按市場實際需求進行科研項目，實現研發內容、人員配置、設備調配的自主管理，建立適應產學研發展的科學化的研發組織體系和使其可持續發展的內控制度。

（三）事業性新型研發機構資金管理的特點

首先，資金受財政支持力度較大。一般而言，事業性新型研發機構是由政府、高校舉辦的科研機構，通常肩負著國家科技重大課題項目，政府財政會給予定額或全額經費補貼，在資金安排方面予以較大的自主權。其次，資金安排不參與政府預算。事業性新型研發機構來自財政的經費是不參與政府預算的，按機構需求自行安排資金合理使用，期末不上繳結余，資金滾動使用。然后，資金使用的自由度較高。事業性新型研發機構資金采取自我管理方式，自行安排開展范圍、制定科研投入項目。最后，資金受監督程度較低。財政對事業性研發機構資金監管力度較低，不監督資金的使用過程，不予績效評價。

（四）事業性新型研發機構加強財會監督的現實意義

首先，財會監督是黨和國家監督體系的組成部分。2023 年，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《關于進一步加強財會監督工作的意見》，指出財會監督在維護事業性新型研發機構財務制度及財經法紀的嚴肅性上起著基礎、支撐性作用[2]。

其次，國家為了支持科研事業的發展，對事業性新型研發機構的資金制約較低，科研機構自由發揮度較高，隱性存在著資金使用不合理的弊端，某種程度上也提供了資金舞弊的機會。在這種情況下，財會監督可以促進科研機構完善內部控制，提高其內部管理水平，防止國有資產的非正常損失。

最后，財會監督可以提高科研單位的管理水平，提升財務工作質量。事業單位承擔著提供公共產品、公共服務，滿足社會公共需要的責任，其活動具有外部效應，其目的是追求公共利益，因此，事業單位的工作目標是側重于追求社會效益。通過財務分享，掌握科研機構人、財、物等資源的使用情況，促進各科研機構加強內部管理，深入挖掘內部潛力，增收節支，用合理的資金創造更多的社會效益和經濟效益。

三、事業性新型研發機構傳統財務管理存在的主要問題

（一）缺乏規范的監督體制

新型研發機構是國家創新驅動發展戰略的深入實施，其已成為國家創新體系建設中的一支重要力量，是科技創新與產業發展融合的新載體。財政部門響應國家的號召，對新型研發機構也施予了較大的支持，無論是財力上還是資金使用度上都給予機構較大的發展空間。然而，沒有監督或缺乏監督的環境是不利于其健康發展的，尤其是事業性新型研發機構，很多機構都依托行政使事業單位成立，為了發展科研，財政每年定額撥付財政資金，而這部分資金卻不納入財政預算體系，使得財政資金的使用更容易迷失方向。

首先，財政不要求上報資金計劃，機構也不自我約束，導致什么地方需要資金，資金就往什么地方去，沒有合理的資金規劃。其次，財政不考核資金使用，機構沒有使用目標，僅僅是根據研究項目無規劃地投入，導致使用效果無人問津。最后，財政結余不上繳，在支持科研機構發展的政策下，財政結余不上繳，滾動使用，在無監管的環境下，如使用效率低下，年年資金余額滾動成大額資金趴在賬上，在有失監控的情況下成為舞弊的培養基。

（二）缺乏健全的監督體系

新型研發機構在寬松的資金環境下，自我管束也寬松了。機構內部往往會出現一把手不懂財務卻領導財務，內部控制建立不完善，風險意識薄弱，往往編寫的制度也是粗枝大葉，本質上形同虛設，大家都感覺反正是財政的資金，也沒人考核我，就“大膽”地使用。部分事業性新型研發機構中的領導對財務監督缺乏正確的認識，甚至“逃避”單位預算體系的建立，總認為預算像枷鎖，困住了資金的使用。而財務人員墨守成規，過慣了你好我好大家好的日子，加之在機構中的話語權較低，也不愿意沖破壁壘，履行財務監督職能。意識的薄弱加上財務監督體系的漏洞，更容易讓機構管理層無法自我約束，缺乏自我糾錯的動機，只有當風險持續發生后，甚至已經造成損失時，弊端才會被暴露[3]。

（三）缺乏信息系統的支持

傳統事業單位信息化建設落后，單位各部門之間的“數據孤島”現象嚴重，數據呈現碎片化。有的單位僅僅是上線了財務軟件，實現了核算的信息化，而出于成本的考慮，不愿意進一步上線業財融合系統，內控系統等，導致財務還僅僅停留在“記賬先生”的時代。財務數據的獲取多處在人工時代，難免出現數據失真，不完整，財務執行隨意性大的情況，甚至為違法違規操作提供了機會，更嚴重的是人工時代，很多虧損是具有隱蔽性的，隱形的危險在看似正規的操作下逐漸形成。而且，在缺少信息系統支持的條件下，財務無法在事前獲取數據，無法監控業務發展，管理層更不可能從財務端獲取有價值的管理數據，不僅財會監督無從談及，業財融合更是遙不可及。

四、完善事業性新型研發機構財會監督的具體建議

（一）財政部門應履行主責監管責任

建立能促進事業性新型研發機構長效成長的規范監督體系才是財政部門長遠之計，將事業性新型研發機構納入監管范圍，并實行適合其發展的監管方式。

1.事業性新型研發機構財務監督應納入財政部門主責監管范圍

針對事業性新型研發機構運行的特點，建立適合其發展的監督機制。針對科研機構資金可以放權讓其支配，但不能放手監督。機構的資金從撥款到使用全程應受到監督。根據資金特點，財政部門可以建立資金安排匯報制度，每年年初審核各機構財政資金使用計劃，年末審核各機構計劃執行實施情況，可不進行績效考核，而是針對科研機構的資金資產使用情況進行評估，提出意見和建議，指導科研機構合理使用資金，合理配置資源[4]。

2.針對年末結余滾動資金，應建立備案制度

每年對滾動資金的使用的效率效果進行核查，讓資金始終透明化，對于無正當理由長期趴賬的大額資金，應視其原因給予資金使用幫助、警告、收回等處理，防止大額資金被濫用。

3.建立事業性新型研發機構守信檔案

每年對各家機構財務情況進行評分，計入檔案并給予公示，并設立意見建議反饋平臺，收集社會意見，形成全社會監督的氛圍。

（二）增強財會監督意識，完善內部控制體系

事業性新型研發機構的“一把手”應掌握財務知識，認識到財務的重要性，人事部門選拔此類機構一把手時要將財務素質納入考察范圍。在“一把手”的帶領下，全員財務意識才能有所提升，為內部控制的建立打下思想基礎。

財會監督需要有體系支持，科研機構財務部門應根據內部控制風險點，建立可行的內控制度，讓財務行為有據可依，并且制定財會監督的目標和規劃，形成具體的、可落地的監督考核體系。財務部門可邀請外部專家，對現有的權責清單和制度進行重新梳理和修訂，在明確職責和邊界的同時，也使得各項監督工作能夠更加符合新形勢下的工作要求。

建立反饋和公示機制，財務部門可建立財會監督體系的反饋渠道，收集各部門的意見和建議，將每年的資金使用情況進行公示，提高監督報告的準確性和透明性，這樣不但有助于財務部門不斷優化政策和指標，也有助于快速推廣成功案例，以及提升研究機構對財務監督結果應用的重視程度[5]。

（三）建立完善的財務信息化系統，助力財會監督的實施

財務信息化是指利用先進的信息技術和現代化的管理手段，以財務信息系統為基礎，全面實現財務網絡一體化，規避人工操作的各項弊端，通過信息手段，在互聯網環境下實行財務核算、分析、控制、決策和監督等現代化財務管理模式。財務人員應在上級領導的支持下，勇于創新建立適合機構發展的財務信息系統。

1.建立多模塊網絡系統

根據業務特點啟用預算、核算、資產管理、報表、報銷、支付等多模塊系統，各模塊聯動保證數據從源頭進行匯總、傳輸。財務部門根據一手數據進行分類、匯總、處理，再將處理后的數據分享至相關部門使用。各部門之間既獨立上傳各自數據，又能做到數據共享。

2.財務部門根據內控風險點，制定各項財務制度

將財務制度流程化，嵌入信息系統，讓系統自動進行控制，避免人為干預，提升管控質量。將內控制度融入信息系統，應注意明確財務權限劃分，加強各職能部門職責劃分，完善各組織機構執行內部控制的有效性，形成報告制度，促進控制環境的建立，并能為內部控制提出建設性意見。

3.通過模塊管理，將財政資金和自有資金分開管理

建議合理設置財政資金、自有資金使用范圍，加大預算管理力度，做到事前有計劃、事中有監督、事后有分析，實現全方位監督管理。

（四）提升財會監督管理團隊素質

財務人員要努力學習新知識，掌握新技術，對于日新月異的信息技術發展，要積極利用財會監督的好方法、好辦法，促進業財融合，實現財務與業務的協同，實現事中會計核算與財務管理相結合，提升財務“放、管、服”的長效能力。一是要提升思想意識，由于事業單位獨特的管理特點，導致部分單位一把手，缺乏財務意識，從而導致單位內部財務意識荒漠化嚴重，財務人員就像沙漠中的綠洲，所以財務人員要心懷大局意識，從更高的角度看問題，為單位把關；二是要有服務精神，深入了解我們的業務，為一線解決問題，爭取得到更多其他部門人員的支持。三是要有不斷學習的毅力，在實踐中不斷充實自己，用知識抵御各種壓力，提升自己解決問題的能力，樹立財務的職業權威[6]。

五、結語

總之，應解剖目前事業性新型研發機構財會監督薄弱的主要原因，提出解決問題的具體方法。根據《關于進一步加強財會監督工作的意見》，強調此類機構應納入財政監管范圍，財政部門應使用促進其發展的監督管理手段，加強資金管控，防止財務隱形風險的發生。機構內部也應當樹立自我監管的意識，將財會監督納入發展建設組成部分，為財務部門創造良好的執業氛圍，讓財會監督真正落地生根。作為財務人應勇于創新，依法履行監督職責、夯實履職基礎，建立機構內部系統權威的財會監督體系。