審計職業判斷與審計程序的設計和執行

錢維婧

一、前言

審計作為保障財務報告準確性和透明度的關鍵工具一直備受關注。審計師在履行其職責時需要做出一系列關鍵判斷，以確保審計程序的有效性和財務報告的真實性。審計職業判斷包括但不限于確定審計風險、設計審計程序、評估內部控制、判斷會計估計和發現潛在的不當行為，審計職業判斷的質量直接影響了審計工作的成果和財務報告的可信度。審計職業判斷是審計工作的核心，但在實踐中卻面臨許多挑戰，審計師必須在時間有限的情況下做出決策，同時需要考慮復雜的審計標準和法規、客戶的經營環境和行業特點，以及審計事務的特定情況。數字化技術和數據分析工具的廣泛應用已經改變了審計的模式，為審計職業判斷和程序設計帶來了新的機遇和挑戰。

二、審計職業判斷在審計過程中的作用

審計職業判斷有助于審計師識別潛在的審計風險。審計風險是指導致財務報表錯誤的因素或情況，審計師需要評估客戶的業務、內部控制和行業背景，以確定哪些方面存在風險。通過職業判斷，審計師能夠更好地定位審計資源，側重關鍵領域的審計工作。基于對審計風險的評估，審計職業判斷有助于審計師制定審計計劃，審計計劃包括選擇適當的審計程序、確定資源分配和時間表，以確保審計工作的高效。職業判斷使審計師能夠選擇最合適的方法來達到審計目標。審計職業判斷在選擇適當的審計程序方面發揮關鍵作用。審計程序是用于收集審計證據的特定技術和方法。審計師需要根據財務報表項目的性質和背景來選擇適當的審計程序，需要審計師的專業知識和經驗，以確定哪些程序最適合檢查特定的項目和賬務。審計職業判斷有助于審計師評估和判斷審計證據的權威性和可靠性。審計證據是用來支持審計意見的信息和數據，審計師需要確定哪些證據是可信的，哪些不可信，以便準確評估財務報表的真實性。職業判斷幫助審計師篩選和驗證證據，確保其質量和適用性。審計職業判斷使審計師能夠識別并解決審計過程中出現的問題和異常情況。

三、審計職業判斷的因素和影響

（一）內部和外部因素對審計職業判斷的影響

審計師的專業素養直接影響審計職業判斷。具備深厚的審計知識和技能、熟悉審計準則和法規的審計師能做出更準確的判斷。審計師的道德和職業操守也是內部因素之一，因為其在職業決策中起著重要的指導作用。審計師與客戶的關系以及來自客戶的壓力可以對審計職業判斷產生重要影響。當審計師與客戶關系較為親近或依賴客戶時，會受到客戶的影響，導致審計判斷不夠客觀。客戶會施加壓力，要求審計師作出有利于客戶的判斷，引發道德困境。不同審計機構擁有不同的文化和審計風格，文化和風格會影響審計團隊成員的審計職業判斷。例如，一家機構更加注重風險管理，而另一家更注重客戶服務。審計機構的政策、程序和培訓也會影響審計師的判斷方式，審計師的判斷過程通常依賴于審計程序和工具，以獲取審計證據，審計程序的設計和執行是否合理、是否有現代化的數字工具和數據分析技術支持，都會直接影響審計師的判斷效力。外部因素如法規和行業特點也會對審計職業判斷產生影響。不同行業面臨不同的風險和法規要求，審計師需要考慮這些因素來進行有效的審計判斷。客戶的商業環境和風險情況也會在審計職業判斷中起到重要作用。審計師需要了解客戶的經營模式、市場競爭、財務狀況等信息，以更好地評估審計風險和制定審計程序。

（二）審計師個人和專業特質對判斷的影響

審計師的認知風格、風險偏好、經驗水平、專業知識、道德操守、溝通協作能力、壓力管理能力以及學習態度，都會對其審計職業判斷產生影響。不同認知風格的審計師在面對相同審計證據時，可能會作出不同判斷。風險偏好也會影響審計師的判斷，一些審計師過于樂觀，而另一些則過于保守。經驗豐富的審計師能更好地應對不同情況，而新手審計師則需要更多時間并容易出現錯誤。專業知識和培訓水平能幫助審計師更準確地理解審計準則和法規，做出準確判斷。遵守倫理準則和職業操守是做出道德正確判斷的基礎。良好的溝通和協作能力有助于審計師更好地理解信息和需求，支持準確判斷。壓力管理能力則直接影響審計師在壓力下的判斷質量。持續學習態度有助于審計師適應不斷變化的審計環境，提高判斷質量[1]。

（三）審計職業判斷與審計程序設計的關聯

審計職業判斷是審計師在面對不確定性和復雜性時所作的決策，判斷直接指導審計程序的設計。例如，審計師在判斷客戶風險時，決定了需要進行哪些審計程序，以評估客戶的財務陳述是否存在重大錯報的風險。審計師的判斷決策直接影響審計程序的內容和范圍。審計職業判斷涉及問題的識別和風險的評估。審計師通過判斷客戶的業務特點和會計準則，識別存在的問題和風險，問題和風險將直接影響審計程序的設計，因為審計程序需要有針對性地解決問題和風險。審計程序設計通常包括數據抽樣和測試策略的確定，審計師的判斷決策會影響抽樣方法的選擇以及測試的重點。例如，如果審計師判斷某個賬戶存在風險，其會選擇更大的樣本量和更詳細的測試策略，以確保問題能夠被有效地檢測出來。某些審計程序更為復雜，以滿足審計師的判斷需求。當審計師認為需要更深入的審計程序來解決特定問題或風險時，審計程序的設計會更加復雜，包括更多的程序步驟和數據分析，審計職業判斷不僅影響審計程序的設計，還會影響審計程序的執行和調整，審計師需要根據其判斷的結果來執行程序，并根據實際情況對程序進行必要的調整，這種反饋回路使審計程序能夠更靈活地適應不斷變化的審計環境。審計職業判斷也影響審計數據的解釋和最終的審計報告。審計師需要解釋審計程序的結果，根據判斷的合規性和準確性來撰寫審計報告。審計報告是審計工作的結尾，匯總了審計師的判斷和審計程序的設計與執行[2]。

四、審計程序的設計和執行

（一）審計程序設計的目標和原則

審計程序設計的首要目標是確保審計工作的目標明確，意味著審計程序需要清晰地定義審計目標和范圍，明確審計任務的內容和目的。目標明確性有助于審計師聚焦于重要的審計領域，確保不遺漏審計工作的關鍵部分。審計程序設計需要考慮客戶的風險因素。審計師應該對客戶的業務和會計環境進行風險評估，以確定哪些領域存在重大錯報的風險。審計程序的有針對性設計，使其更加關注潛在風險的檢測。審計程序設計應該建立在審計獨立性和客觀性的原則之上，審計師需要保持獨立性，以確保審計結果不受客戶或其他利益相關方的干擾。客觀性是指審計師需要基于客觀的證據和事實來設計審計程序，而不受主觀判斷或偏見的影響。審計程序設計應該注重可行性和有效性。設計的程序需要在實際操作中能夠執行，而且能夠有效地滿足審計目標。審計師需要考慮實際資源、時間和技術的限制，以設計出可行的程序。審計程序設計需要綜合考慮不同審計程序的關聯性和協同性。審計師需要確保設計的程序之間相互銜接，可以協同工作，確保審計工作的連貫性和全面性。審計程序設計應該遵守相關法規和審計準則，審計師需要確保設計的程序符合審計職業的法規和倫理要求，以保證審計工作的合法性和合規性。審計程序設計應該以風險為導向，審計師需要根據風險評估的結果，將審計資源和注意力集中在存在較高風險的領域，提高審計的效率。審計程序設計需要具有一定的彈性和可調整性，審計師應該能夠根據審計工作的實際情況進行必要的調整和改進，以確保審計工作的順利進行[3]。

（二）審計程序的不同類型和應用場景

確認程序通常用于驗證客戶方提供的信息，包括與客戶、債權人、供應商和其他利益相關方進行確認聯系，以核實賬面數據的準確性。例如，審計師可以發送函證以確認客戶的銀行余額或賬齡分析。分析程序是審計師使用各種分析工具和技術來審計財務報表的一種方法，包括趨勢分析、比較分析、比率分析等。審計師通過比較歷史數據、行業標準和競爭對手數據，來評估客戶的財務表現和風險。檢查程序是審計師實地檢查客戶的財務記錄、交易和資產的一種方式，包括對客戶的文檔、合同、發票和其他重要記錄進行實地核查。檢查程序通常用于驗證客戶聲明的信息是否真實。計算程序是審計師進行數學計算和核對的過程，以確保客戶的財務數據準確，包括對客戶賬務的數學計算，如計算折舊、利息和稅收等。觀察程序是審計師直接觀察客戶的業務操作和內部控制系統的一種方法，審計師可以觀察客戶的庫存管理、現金處理程序、生產流程等，以了解其有效性和合規性。復核程序是審計師對特定事務或客戶聲明進行二次核查的過程，審計師通過獨立核查客戶提供的信息，以確保準確性和完整性。法律確認程序涉及審計師與客戶的法律顧問或法律文件進行聯系，以確認法律事項的合規性和影響，包括確認合同的法律約束、爭議解決和法律合規性。在母公司審計中，審計師需要設計子公司審計程序，以審計附屬子公司的財務報表，包括確認子公司的財務信息是否與母公司報告一致。審計師在財務報表審計完成后，通常需要確認財務報表是否真實、完整和合規，包括審計調整和財務陳述的一致性檢查[4]。

（三）審計程序執行的步驟和方法

審計師需要制定詳細的程序計劃，明確審計的范圍、目標、時間表和資源分配。程序計劃包括確定審計程序的類型、設計程序的具體步驟、確定所需的審計人員和資源，以及制定執行時間表。在程序計劃的基礎上，審計師需要設計具體的審計程序。程序設計包括明確定義審計程序的目標和范圍，確定執行程序所需的程序、文件和工具，以及規定執行程序的方法和步驟。審計師需要收集所需的數據和信息，包括客戶提供的財務報表、交易記錄、文件和相關資料，進行文件審查，檢查客戶的文件和記錄，以確認其準確性和完整性。審計師會進行實地核查，親自觀察客戶的業務操作和內部控制，審計師與客戶和其他利益相關方進行交流和確認，以核實信息和事實的準確性，進行數學計算、數據分析和比較，以評估財務數據和交易的合規性和準確性。在執行審計程序的過程中，審計師需要及時取得證據并記錄相關信息。取證和記錄的目的是支持審計結論和財務報表的審計意見，如果在程序執行中發現任何問題或異常情況，審計師需要識別和解決這些問題，包括進一步的調查、深入核查或與客戶進行溝通，以澄清事實或解決問題。審計師通常使用數據分析工具和技術來檢驗客戶的財務數據和交易，包括比率分析、趨勢分析、異常值檢測等，以識別潛在的風險和問題。在程序執行完畢后，審計師需要進行程序確認和總結，包括對取得的證據進行確認，對審計程序的執行結果進行總結，以確定是否滿足審計目標和要求。審計師需要準備審計報告，將審計發現和意見向客戶和其他利益相關方進行溝通。審計報告通常包括審計結論、發現的問題和建議，以及審計師的審計意見[5]。

五、結語

審計職業判斷的重要性凸顯出來，因為低質量的審計決策導致審計錯誤、會計丑聞和不準確的財務報告，對于投資者、監管機構和公眾的信任都構成了威脅。因此，審計職業判斷的有效性和可靠性成為當前審計領域研究的熱點之一。審計程序的設計和執行也在審計質量中發揮著關鍵作用。審計程序是審計計劃的實施，通過具體的檢查、測試和調查，以獲取審計證據并形成審計意見。審計程序的設計需要綜合考慮審計目標、風險評估、內部控制評價和業務特點。隨著審計科技的發展，數字化審計工具和大數據分析技術的應用已經極大地改善了審計程序的效率和效果。因此，審計職業判斷與審計程序的設計和執行之間的緊密關系也成為審計研究的熱點之一，兩者的有效協同可以提高審計工作的質量和效率，確保審計能夠及時識別財務報告中的問題和風險。在這一背景下，審計研究需要更深入地探討審計職業判斷和程序設計的最佳實踐，以滿足不斷變化的審計需求和市場要求。