關于構建內部審計協調聯動機制的探討

王穎

摘 ? ? ? ? ? 要：本文以習近平總書記關于構筑全國審計工作“一盤棋”和形成審計監督合力的思想為指導，圍繞解決內部審計發展中資源不足和能力缺陷的瓶頸，探討內部審計協調聯動機制的路徑和方法。本文詮釋了內部審計協調聯動的內涵與特征，總結了實踐中常見的業務協同的經驗和做法，提出了審計目標協調聯動、審計組織協調聯動、審計技術協調聯動和審計建設協調聯動四種類型，進而提出了系統構建內部審計協調聯動機制的若干對策和建議，以求教于審計各位同仁。

關鍵詞：內部審計;協調聯動;機制建設;持續發展

習近平總書記在2018年中央審計委員會會議上指出：要構建全國審計一盤棋，要加強對內部審計工作的指導和監督，增強審計監督合力。這一重要指示為新時代內部審計發展指明了方向，也為內部審計發展過程解決普遍存在的資源不豐、能力不足等矛盾和問題繪制了總體藍圖。

黨的十八大以來，我國內部審計事業蓬勃發展，各企業事業單位內部審計已經從“要我建”，到“我要建”，直至現今“我要迫切建，而且要真建、快建、好好建”跨越轉變，為組織內部科學治理、風險防范、內部控制建設，為各項事業的健康可持續發展等提供全方位的保駕護航?！秲炔繉徲嫻ぷ饕幎ā奉C布以來，內部審計工作再度提速，與國家審計發展基本同步，進入了審計監督全覆蓋的新階段。隨著審計工作向廣度、深度不斷挺進，內部審計機構遇到的首要問題是資源緊張，較多單位存在著審計人手不足、專業人員素質不高，無法得心應手地應對面廣量大的審計任務，也阻礙了內部審計工作上質量、上水平。盡管不少單位領導高度重視，幾度增加編制、擴充編制，以加強資源投入，想方設法增加審計供給，但實踐證明，單純“做加法”和依靠增加硬件、擴編增容等傳統手段，難以從根本上解決資源瓶頸問題，因為單位的人財物力總是有限的，資源供給不可能無限擴張。另外，從管理學角度分析，某一部門的單極擴張，會損壞組織內部的平衡度和協調性。因此，解決審計資源須以新理念、新思維和新方法。“一盤棋”和“構建審計監督合力”的思想，為內部審計解困和謀求新發展打開了一扇敞亮之窗。本文認為，內部審計在組織內部不應謀求本部門資源最大化，而追求審計監督可持續的效度和張力，資源配置不追求多多益善和部門所有，而要實現為我所用，最大限度地發揮現有（包括整合外在）資源的有序高效利用，以確保審計產出最優化，這就是建立健全內部審計協調聯動機制的設計理念。

內部審計協調聯動機制強調內部審計部根據業務需要，扮演組織牽頭角色，綜合調度和協調組織內部財務、紀檢、監察、組織人事、保衛等部門的人力資源為審計所用，使各類資源服務于特定時期、特定項目的審計目的。內部審計協調聯動機制優先整合組織內部資源，必要時也可以吸納和整合外部審計或其他相關資源，如部分審計業務的外包（購買審計服務）、與國家審計機關的協調聯動、聘請外部法律、工程、技術和管理專家、構建由多方專家組建的審計智庫等（因為動用外部人力智力資源大多是有償的，故協調聯動機制延伸到組織之外需要考慮成本效益）。這一機制的構想，符合《內部審計工作規定》精神，符合組織優化管理、風險防范、內部控制的治理需求，與現行內部審計制度無矛盾之處，它能夠在短期內聚焦必要的審計資源，集中精力完成審計攻堅，節約成本、提高效率，而且有利降低審計風險，提高審計質量，打破制約內部審計發展的資源瓶頸，為內部審計長期可持續發展注入生機和活力。

目前，國內不少企業事業單位內部審計嘗試建立類似的協調聯動機制，有的單位稱之為審計協同、業務協作或互動共享等，其基本內涵是相同、相似或相近的。但是由于調協聯動審計實踐積累不充分，尚未構成成熟穩定操作模式，其成功經驗也在進一步總結提煉之中。因此，該領域的理論探索和實踐創新都是十分必要和非常切時的。

本文認為，內部審計協調聯動機制的內容甚為豐富，實踐中的做法結合本部門、本地區和本單位的實際情況，呈現“八仙過海、各顯神通”之勢，比較常見和簡易操作的做法主要有以下四類，因為它技術和管理要求不高，起步較為容易，因而為內部審計人員所喜聞樂見：

一是審計目標協調聯動。指內部審計、外部審計甚至社會審計，有時特定階段或特定項目的審計目標是相同或相近的，這便為目標導向下的審計協調聯動提供了機遇和平臺。如財政財務收支審計或資產、負債和損益的審計，其基本目標都是以真實性、合法性（公允性）和效益（績效）性為本，且審計標準也高度相近，三類審計的成果也具有相通性，完全沒必要內外有別、各審一次、各搞一套。啟動審計協調聯動可以組織由外（內）部審計牽頭、內（外）部審計參與，部分業務交社會審計完成，其分工合作和成果共享是較易達成的。財政（如被審計單位涉財政資金，該部分由政府審計機關審計）財務審計引入審計協調聯動機制，可滿足多主體的信息和治理需求，同時避免了不必要的重復審計和交叉審計。再比如，開展資源環境績效審計，內部審計機構依據“兩山”理論和科學開發、合理利用、有效保護的目標，聘請環境、工程、技術、管理和法律專家，聘請政府審計機關審計人員，組成聯合審計組，開展資源保護和環境治理的綜合審計，既可以全方位地分析企業生產經營活動對資源環境造成的影響，也可以剖析資源環保中的薄弱環節，發現政策體制機制障礙和漏洞，審計效力和效應是倍加的，遠超內部審計一家的“單打獨斗”，產生的審計效益具有綜合性和長遠性。

二是審計組織協調聯動。指構建多主體參與的臨時審計組織，開展審計項目合作攻關，或者推進較大規模的審計項目。如某省2018年度統一開展的教育系統收費專項審計調查，2016年度某市對新河大學城新校區建設開展財務收支和工程質量專項審計調查等，盡管該省市的項目是全系統開展的內部審計，但僅僅依靠有限的內部審計資源是無法完成審計任務的，同時上述兩項目中的部分審計內容政策強、敏感度高、專業性明顯，有的資料有密級要求，不宜全權交由社會審計力量進行審計。由內部審計機構牽頭，內引外聯，吸收教育系統規劃、管理、建設等多口參與，吸收部分工程、技術人員介入，利用組織協調聯動正是有益的嘗試，它能夠揚長避短，短時內構成新審計力，集中精力解決現實審計問題，組織力量的創新協同能夠實現審計成果的有效產出。

三是審計技術協調聯動。這是內部審計機構較多采取的協同機制，因為審計涉及諸多專業技術問題，審計人員不可能面面俱通、個個是專家里手，審計不能說外行話、辦外行事，聘請專家、形成專家工作機制，聽取專家意見，對幾乎所有內部審計機構來說均不陌生，也無政策制度障礙。但現實情況經常是，外部專家聘請沒有形成有效機制，打一槍換一個地方，不系統、不穩定，隨機性較強，主觀色彩較濃。審計技術協調聯動要求根據內部審計業務現狀，總結梳理內部審計人員的素質能力方面的“短板”，有計劃地加以彌補和改進，形成外部專家網絡和信息資料儲備，有效地將外部專家資源及時有效地轉化為內部審計資源，能夠服務于不同階段、不同項目的審計目標，即內部審計技術協調聯動不是一次性，是長期固化的工作機制。

四是審計建設協調聯動。指非審計項目或業務的合作，各類審計主體和相關機構組織，圍繞審計事業長期可持續發展而進行了協同、互動和聯合，如聯合組織審計資源開發和人員培訓，聯合組織審計理論研究攻關，聯合研究和推出相關規范、規章制度，聯合組建審計信息平臺和技術平臺，聯合開發經典審計案例庫等，這種調協聯動不僅為目標協調聯動、組織協調聯動和技術聯調聯動夯實了基礎、做了良好鋪墊和常規準備，是協調聯動機制的基礎性工程;而且從系統論的視角宏觀分析，它有利于全社會審計資源的合理調度和有效利用，有利于以“一盤棋”的思維統合審計事業發展，真正構建審計監督的合力，對審計事業整體發展也是利好。

內部審計協調聯動是內部審計長遠發展的常見形態和常見做法，因此要形成穩定運行機制。為此，企業事業單位特別要著力加強以下工作部署和要求，注意內部審計穩定、改革與發展三管齊下。

第一，領導重視與大力支持?，F階段內部審計的重要性和必要性各級領導普遍認知，但對內部審計如何發展，不少領導主觀上仍缺乏清晰度和主見性，對內部審計動用內部資源、組織聯合行動仍必有余悸，害怕影響單位正常業務，對內部審計“大動作”常常抱著試試看的心理，支持的力度不大，或者僅停留于會議上、文件上的表態，因此，內部審計協調聯動機制的形成和正常運轉，離不開領導的鮮明態度，少不了領導的真切支持，在運行中發生了情況和問題需領導熱情鼓勵和堅定支持，切實做內部審計改革創新發展的堅強后盾。

第二，內部審計部門一方面要大膽嘗試、勇于實踐，將內部審計協調聯動思想付諸實踐，另一方面要不斷總結、不斷積累，邊學、邊做、邊總結、邊提高，實踐前要制定周密實施方案，管控好風險點，實踐中要做好記錄和資料保存，嚴格實施程序，防范執行偏差，實踐后要歸整審計檔案，總結項目經驗，特別要及時總結實施過程中暴露的矛盾和問題，找出原因，以利于后續項目改進，以使每一項目審計都在原有基礎有所提高和改進，換句話說，內部審計協調聯動機制是實踐出來的，在實踐中成型、在實踐中檢驗、在實踐中走向規范和成熟的。

第三，內部審計部門要加強與兄弟單位和相關組織的業務聯系，學習其他內審部門的成功經驗和先行先試的做法，吸取百家之長為我所用，俗話說站在巨人的肩膀上，可以有更高的起點，避免在低級重復和做無用功，可以壓縮改革嘗試成本，提高成功率和執行效果;要加強與內部審計師協會的業務交流和信息互動，取其他單位之長，補本單位之短;特別是同部門、同地區、同行業的內部審計機構，更應建立穩定快捷的信息溝通渠道，保持業務聯系和人員往來，聯手培訓內審人員、共同制定操作手冊、交換審計案例等，使更多的審計成果惠及更多的企業事業單位，使內部審計發展具有更加優良的外部環境。

第四，加強有關內部審計協調聯動機制的理論研究，理論是實踐的總結，又反過來指導實踐，內審協調聯動機制的成功做法和經驗，要及時上升為理論，使一些有規律性的思路、方法、技術和程序形成學術界和實務界的共識，形成階段性、標志性的成果，以有力指導和牽引內部審計協調聯動機制成長一步一個腳印，踏實穩定地服務于內部審計事業發展。與此同時，內部審計協調聯動機制的成熟做法也可以進入內部審計有關法規、規范和制度章程之中，成為內部審計人員的必修課和思維、行為習慣。

第五，加強內部審計人員培訓，持續提高內部審計人員的業務素質，特別要培訓內審人員在信息技術背景下內部審計協調聯動機制的運行技術和管理，使內審人員素質適應內部審計新發展的新需要，適應跳出原有內審圈子，具備在更大范圍內、指揮協調更多審計資源完成重要或重大審計項目的能力和水平。

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作者簡介：

王穎（1972.2- ?），女，漢族，江蘇揚州，本科，高級會計師，研究方向：內部審計、預算績效管理。