企業內部審計創新研究

摘 ? ? ? ? ?要：本文結合大數據時代，采用案例分析的方法，分析企業內部審計的創新方法，以電網公司為例，從內部審計內容創新、管理體制創新和內部審計技術創新等方面進行分析電網公司內部審計的創新舉措。在分析電網公司內部審計創新的基礎上總結電網公司內部審計創新的優點和不足之處，并為企業內部審計創新提供參考和相應建議。

關鍵詞：內部審計;創新方法;電網公司;案例分析

一、引言

目前，我國經濟發展進入了新時代，我國正向結構調整、增長速度調整和前期刺激政策變化的社會發展的新常態邁進，以穩增長、調結構和促改革為特征的新的發展要求，將使我國國有企業的治理模式產生突破和創新，內部審計也要結合大數據進行變革和創新。2015年12月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》 要求確保對公共資金、國有資產、國有資源等實行審計全覆蓋。2016年2月，審計署印發《審計署關于適應新常態踐行新理念更好地履行審計監督職責的意見》，它指明企業要加強內部審計，充分發揮內部審計促進企業管理發展的重要作用，以適應在新形勢下的發展要求。據統計，2008年以來，國資委和財政部監管的118戶中央企業中，進行內部審計的企業只有不到二分之一，而中央部委所屬的94家企業和大多數央企的境外資產，基本上從未進行過審計。2018年審計署簽發的第11號令表明內部審計地位提高、獨立性增強，強調了在企業黨組織、董事會（或主要負責人）的領導之下開展審計工作，并進一步要求審計人員的勝任能力，提高專業素養。本文采用案例分析的方法，以電網公司為例，通過分析電網公司內部審計模式的創新，得出內部審計創新的管理優勢，并發現內部審計模式創新的適用性及不足之處，并對企業內部審計創新提出相應的建議。

二、文獻綜述

1.關于內部審計的研究

何衛紅，趙佳梳理2003-2009年我國關于內部審計的學術研究發現，我國關于內部審計的研究取得了重大進展，形成了關于內部審計的清晰脈絡。王兵，鮑國明（2013）研究發現，我國國有企業內部審計越來越受到重視，審計工作逐步規范，審計領域不斷擴大，審計方式向信息化審計轉變。MaAyan Y& Carmeli A（2016）認為最高管理層對內部審計的支持以及審計人員的能力（技能、資源和行為）有助于從審計中學習，并幫助被審計單位提高組織的道德性、效率和有效性。 Oyebisi， Ogundana & Stephen（2017） 研究認為內部審計辦公室應獨立于管理層和首席執行官。

2.關于內部審計創新的研究

余玉苗，黃兵海（2004）結合公司內部的風險管理研究內部審計創新，他們認為企業管理風險和內部設計創新相結合是提高企業經營效率的必由之路。葉陳云， 葉陳剛和張琪（2013）對內部審計戰略規劃體系的構建提出了有較強操作性的策略。Yang Wang， Xuedong Zhang & Jianbing Liu（2015）研究發現能源企業集團的轉型升級既面臨機遇，也面臨問題，這對于通過戰略提升、職能拓展、組織變革、流程再造和保障機制五個方向完善內部審計制度具有重要意義，以滿足企業的需求。王海兵， 董倩（2015）結合我國現階段企業內部審計發展面臨的困境，在知識經濟背景下分析企業內部創新的作用，他們認為內部審計創新有助于提高新形勢下企業風險控制能力。王海兵， 王慧秋（2018）從監察委體制與內部審計的聯系與區別出發，從人員職業勝任能力、內部審計機構獨立性、資源整合、審監結合、自我監督、成果運用六個方面提出內部審計在監察委體制下的創新發展路徑。

3.文獻述評

從內部審計的發展歷程可以看出，內部審計在我國產生之后便得到重視，不斷發展，我國參考IIA制定出中國的內部審計準則，為企業內部審計的規范提供了依據。從對內部審計的研究文獻來看，我國對內部審計的研究開始的較早，學者從不同的角度研究得出認為我國的內部審計發展應體現公司的價值，提升經營管理水平。從內部審計創新的研究來看，我國對內部審計創新的研究多集中在內部審計創新的戰略機制和風險管理的研究，結合具體案例來分析內部審計創新的文獻較少。內部審計的創新應結合時代的背景提出相應的戰略機制，保證內部審計的獨立性，提高企業的管理效率。

三、電網公司內部審計創新案例分析

1.公司簡介

成立于2002年12月29日的國家電網公司，是根據《公司法》規定設立的，歸屬于中央直接管理的國有獨資公司。公司注冊資本為8295億元，資產總額為38088.3億元，穩健運營在巴西、菲律賓、意大利、希臘、葡萄牙、澳大利亞、中國香港等國家和地區的資產。在業績考評中，公司連續14年獲評中央企業業績考核A級企業，2016-2018年蟬聯《財富》世界500強第2位、中國500強企業第1位，是全球最大的公用事業企業。

2.電網公司內部審計創新分析

目前我國經濟發展進入了新時代，企業也需要改革自身以適應經濟的發展。電網公司內部審計部門積極推進內部審計機制改革，推行了“上審下”的審計監督模式和“三統一”的管理模式，完善集約化導向的審計質量監控措施，并結合大數據背景，把數字化審計引進內部審計之中，實現了內部審計的全覆蓋。電網公司的內部審計創新主要包括三方面的創新，具體如下：

（1）內部審計內容的創新

在內部審計內容方面，電網公司推進內部審計組織機構改革，形成“上審下”的審計監督模式，這樣的審計監督模式能夠提高內部審計質量。另外，電網內部推行審計部門一體化，實行統一化管理，在一體化思路的指引之下，為了使公司兩級審計機構和審計中心統一高效運轉，提高內部審計的質量，電網公司公司建立了內部審計集中管理機制，實行集約化管理。

（2）內部審計管理體制的創新

在管理體制方面，電網公司強化審計項目整個過程的監管，對審計程序、審計模板等有統一要求，項目分工明確，實行組長負責制，明確獎懲制度，整合和利用審計資源，提高審計質量。同時在內部審計建立審計整改機制，優化審計程序，形成規范有效的內部審計機制，提高審計質量和審計效率。

（3）內部審計技術的創新

電網公司著力推進內部審計數字化建設，加強培養具有專業素質的審計隊伍，大數據的背景下，審計技術也需要有所創新，內部審計可以利用大數據進行數字化審計。電網公司推出了數字化審計，在公司集約化和精細化的管理要求下，內部審計的范圍和深度逐漸擴大，基本實現了縱橫貫通的審計規模。同時，公司還具備了自動化風險在線監測技術和遠程在線審計技術，同時培養具有專業素質的審計人員，確保審計工作有序、高效地開展。

綜上可以看出，電網公司對內部審計模式的創新以適應新時代的經濟發展，形成了“上審下”的審計模式，在一體化模式下推出的“三統一”的管理模式體現了其內部審計的集中化，對審計體系的改革和整改推動了內部審計機制的形成。同時電網公司結合大數據背景，運用數字化審計，培養專業的審計人才，促進內部審計工作的有效運行，提升了企業價值。

四、電網公司內部審計創新的思考及建議

1.電網公司內部審計模式的亮點

在大數據背景下，電網公司結合自身特征在內部審計模式、管理模式、監管機制、審計建設等方面進行了創新。審計模式上的創新主要是改革內審機構，形成了“上審下”的審計模式;在管理模式上的創新主要是在內審部門推行“三統一”的管理模式，便于集中化管理;監管機制上的創新主要體現在項目實施全過程管控措施，建立統一的監管機制，由審計小組長負責，分工明確，重大事項向總部匯報，提高資源的利用率，形成有效的審計監督機制;在審計建設方面，電網公司推行數字化審計，實現審計的全覆蓋，培養專業的審計人員，提高審計人員的素質。電網公司的內部審計創新，結合了自身企業的特點，形成了符合公司發展的具有集約化特征的審計模式，促進了公司內部審計的創新和發展。

2.電網公司內部審計模式的不足

電網公司內部審計模式創新有很多值得借鑒的地方，但總體看來還有一些不足，主要體現在以下方面：集中化的審計模式無法最大程度的發揮個人的在內部審計時的作用，以區域而不是個人為中心的審計模式，這會使得個人不能充分發揮最大效能;電網公司形成的“上審下”內部審計模式，向上集約的審計模式可能導致部門審計效率低下，信息溝通不及時;電網公司的內部審計創新模式沒有體現出關于加強風險防范的措施，企業內部審計應與風險防控相結合，保障企業運營，提升企業價值;電網公司的內部審計的創新未體現出有關社會責任的內部審計，比如應在內部審計中關注對環境的審計，加強對審計專業人員的素質培養，提高企業的可持續發展。

結論及建議

電網公司的內部審計模式創新為企業內部審計的創新提供了參考，從電網公司內部審計創新可以看出，電網公司的內部審計模式是結合自身特點來進行的審計創新，體現了其集中化管理的特點，促進了企業自身的發展。與此同時，電網公司內部審計的創新可以發揮個人的積極性和主動性，融入市場經濟的特征，充分調動個人為公司服務的活力，為企業注入新的生命，更好地促進企業的長遠發展。企業在進行內部審計創新時要結合自身的企業特點，結合大數據的時代背景，運用“互聯網+”的模式，形成“互聯網+”的全覆蓋審計模式，提高審計效率;同時，內部審計應與風險管理相結合，內部審計人員要正確地認識企業所處的環境，加強與企業風險管理部門的合作與交流，并保持適度的危機感，樹立風險意識。

參考文獻：

[1]沈琦敏.新常態下內部審計全覆蓋研究[J].財會通訊， 017（16）：88-90.

[2]中國內部審計協會網站.http：//www.ciia.com.cn/index.html

[3]何衛紅，趙佳.內部審計研究述評：2003-2009[J].審計研究，2011（01）：57-62.

[4]王兵，鮑國明.國有企業內部審計實踐與發展經驗[J].審計研究，2013（02）

[5] MaAyan Y， Carmeli A. Internal Audits as a Source of Ethical Behavior， Efficiency， and Effectiveness in Work Units[J].Journal of Business Ethics，2016，137（2）：347-363.

[6] Oyebisi， Ogundana， Stephen， et al. Quality of Accounting Information and Internal Audit Characteristics in Nigeria[J].現代會計與審計：英文版，2017（08）：333-344.

[7]余玉苗，黃兵海.整體化風險管理下的內部審計創新[J].財會月刊，2004（23）：37-38.

[8]葉陳云，葉陳剛，張琪.企業集團公司內部審計戰略規劃體系構建研究[J].審計研究，2013（02）

[9] Wang Y， Zhang X D ， Liu J B . Theoretical Framework and Research Case of the Energy Enterprise Internal Auditing Management Systems Innovation and Upgrade[J].Applied Mechanics and Materials，2015，733：994-999.

[10]王海兵，董倩.知識經濟背景下的我國企業內部審計創新研究[J].管理現代化，2015，35（3）：43-45.

[11]王海兵，王慧秋.國家監察委體制下內部審計的創新發展路徑[J].會計之友，2018，No.591（15）：136-139.

[12]韓錕，李有華，張俊民.電網公司公司內部審計工作的創新與實踐[J].財務與會計，2018（19）

作者簡介：

張月（1994- ?），女，漢族，河南省周口市人，研究生，研究方向：會計理論與實務。