基于大數據背景下的內部審計問題研究

摘 ? ?要：大數據技術為經濟發(fā)展創(chuàng)造新機遇，作為經濟活動踴躍參與者的單位更要緊隨時代潮流。內部審計慢慢變?yōu)閱挝贿M步道路上的關鍵，探討大數據和內部審計之間的關系，不僅為促進單位健康可持續(xù)發(fā)展提供新思路，同時也是對國家號召的響應。本文在研究大數據時代下內部審計問題，目的是推動國內單位內部審計的進步和升級。

關鍵詞：大數據;內部審計

2008年，我國制定了《內部審計具體準則第28號——信息系統(tǒng)審計》，對內部審計的信息化做出了具體規(guī)范。大數據技術與內部審計的結合是國家與社會發(fā)展的共同要求，然而我國在這一領域的研究起步較晚落后于西方國家的發(fā)展。大數據的成長推動了內部審計的改革，借助現(xiàn)代信息技術及網絡管控手段很好地優(yōu)化了內部審計的信息處理水平，能夠更加到位地發(fā)現(xiàn)存在的漏洞。其次，大數據讓審計的情況具有多變的可能，增大了內部審計的難度和壓力。我們必須尋找出可以提高大數據的積極作用、減少消極作用的途徑，來完善內部審計漏洞，這樣才能夠幫助內部審計在今后的道路上越走越好。

一、相關研究文獻回顧

在單位發(fā)展進程中內部審計的作用逐漸突出。內部審計不僅承擔監(jiān)督單位的管理經營活動一職，在經濟全球化的浪潮中，內部審計也在為單位增值進行轉變。21世紀初，IIA把內部審計的意義歸納總結為一類獨立且公平的運作和研究模式，主要的作用是給單位和組織創(chuàng)造更多的價值，同時增強他們的工作質量。借助規(guī)范且有序的手段應對管理方面的漏洞和不足，管控并完善流程，增強效益，根本上能夠起到積極的推動作用。這一總結在之前的歷史研究上有了更好的完善和調整，很大程度上貼合單位的成長需求，同時也展現(xiàn)出內部審計的要素。

《內部審計基本準則》里提到，內部審計表示機構中比較獨立、公平的管理和衡量運轉、管控工作和內部控制全面度及質量的工作，在此基礎上更好地達成預想效果。在此之后出臺的《中國內部審計準則》把內部審計的作用從監(jiān)管、衡量調整成確認和咨詢，并明確提出價值增值的目標。

張慶龍（2014年）認為，目前我們所說的內部審計是20世紀全球工業(yè)經濟及信息化產業(yè)日新月異的結果。對于內部審計的定義，國內外表達不一致，但本質卻是相同。二者都強調內部審計應該確保公平合理，借助核對和衡量的作用來讓單位提高收益。

二、大數據對內部審計帶來的挑戰(zhàn)與機遇分析

大數據的時代背景增加了內部審計環(huán)境與審計對象自身的復雜性，審計資源不足的弊端日益暴露，內部審計人員在信息化條件下的能力表現(xiàn)不足，審計風險巨大。胡路平（2019年）提出，單位的內部審計尚未制定標準化的發(fā)展策略，這在一定程度上限制了大數據內部審計的實際應用。

（一）大數據與內部審計相結合

1.在內部審計范圍打造大數據意識

大數據意識主要包含關聯(lián)性意識、容錯意識和全面意識。大數據意識的關鍵在于信息的關聯(lián)性，借助對資料的完整研究、歸納等讓信息變得細致、科學，來增強審計成果的質量。

內部審計工作者應該全面掌握且認可數據的作用，了解到數據能夠幫助內部審計活動變得更加系統(tǒng)化，從而優(yōu)化相關活動的意義和作用，進行內部審計活動時一定要時刻牢記數據的重要性，每一步都應該以數據為考慮要點來設計方案。大數據推動了審計工作者在尋找數據意義時再一次思考模型方案，把更多的重點放在對之后的評估和估算相關的數據上。內部審計機構一定要認真且努力地進行大數據相關的宣傳和講解活動，讓內部審計工作者從根本上詳細了解大數據的益處，把大數據意識帶到平時的工作里。大數據和過去的模式有一定的差別，會包含更多更全面的信息，具有關聯(lián)性的信息也會增多。單琳琳（2016）表示，大數據相關專家維克托表示，大數據的意識革新總結起來就是人們開始走向全數據的時代，數據量極大且涉及的知識面極廣，關聯(lián)性占據了因果關系的重要地位。審計工作者借助全面的大數據意識和關聯(lián)性來實施管控和預估，了解機構和組織存在的漏洞，打造并實施數據研究模型來更好地了解相關信息，讓信息數據的意義和作用得到更好的發(fā)揮。

2.大數據技術與內部審計相結合

在面臨如此龐大的信息量時我們怎樣高效率運用就變成了目前面臨的關鍵難題和重點所在。目前的信息多種多樣且不穩(wěn)定，過去的處理模式已經顯得落后了，因此必須按照目前的數據狀況研究出更加優(yōu)良的數據處理手段。面對龐大的數據量，從搜集到處置到歸納等步驟都需要革新，這對于過去的內部審計模式來說也是一次變革的機會。

在內部審計活動中高質量結合大數據優(yōu)勢，可以更好地讓內部審計工作者得到全面的信息資料同時讓他們展現(xiàn)最大的作用。全面得到能夠輔助審計活動的資源是幫助審計活動提高質量和效率的基礎，借助多種多樣的數據搜集手段以及拓展更多新的數據獲取途徑，能夠最大限度地提高數據完整性。不僅要認真做好過去的數據研究工作，同時也可以開展非系統(tǒng)性信息的研究和適用，給審計活動帶來更加多元且有力的輔助。另外，大數據能夠幫助提高對數據的應用速度，幫助審計工作者優(yōu)化工作質量，事半功倍。謝志明等表示，現(xiàn)代信息技術和大數據時代讓過去的信息搜集和應用模式煥然一新，給大家?guī)砹诵畔⑿聲r代。大數據借助現(xiàn)代信息技術，更快更好更精準地收集、挑選、研究、歸納信息，讓成果更加精準。有了這樣的優(yōu)秀信息輔助，必然也會對內部審計活動帶來不小的積極作用。

（二）大數據背景下內部審計革新

大數據發(fā)展下，內部審計活動的重點落到了如何開展對龐大信息的運用和歸納中。審計作用有了更寬廣的發(fā)揮，同時被審計方也有了不一樣的改變，這樣的狀況對目前的審計信息手段和工作工具有了不一樣的挑戰(zhàn)。面對如此的新難題，一定要立足現(xiàn)狀進行改變和調整，才可以推動內部審計工作的開展，順利適應目前的大數據狀況。

1.內部審計目標的新方向

過去的內部審計追求的是借助機構工作和內部控制的合理開展來實施評估和監(jiān)督工作，處理面臨的難題從而達到計劃方案中的結果。然而目前的大數據狀況導致內部審計的結果不能夠停留在找出問題和預防風險的層面，還要把注意力放到借助內部審計工作來推動單位提高工作質量和價值的層面。借助大數據力量，在龐大的信息內篩選出最有效的資源，找到關鍵部分，幫助內部控制工作的實施。并且，應該盡可能展現(xiàn)出內部審計評估和參考的價值，打下良好的基礎，做好預防工作，讓單位的風險降低、價值提升。

2.內部審計方法的新方向

審計方法指的是相關工作者采取的不同措施來實現(xiàn)審計活動的目的。采取最好的審計方法能夠盡可能避免不必要的錯誤和風險，同時也能夠節(jié)約開支。過去的審計方法大致可以概括成紙質數據審計模式、財產資源審計模式、研究系統(tǒng)審計模式這幾種。雖然過去的審計模式也在不斷地改進，但對于目前的大數據狀況還是處于落后和被動的姿態(tài)。

過去大部分都采取抽選模式，被抽出的數據不一定能夠全面且精準地代表整體情況，所以對于最終的審計成果也會造成不小的影響。在審計方法中采取全面模式，再加上大數據手段就可以形成全面抽選的手段，來促進審計工作者獲得完整且精準的結果，增強審計結果的價值。并且，研究不同的數據可以幫助工作者更透徹地掌握單位的漏洞，從而完善審計手段，提高質量。

三、大數據影響下的內部審計存在的問題

（一）缺乏完善的法律法規(guī)

大數據時代社會環(huán)境快速變化，我國審計制度尚未及時調整。制度法規(guī)的健全是引領審計行業(yè)長遠健康發(fā)展的保障。我國內部審計行業(yè)發(fā)展起步晚，相關法律法規(guī)的建設尚未形成完整體系，缺乏關于大數據審計的內容補充。制度法律方面的緩慢進程，讓單位陷入即便掌握了技術卻難以應用的尷尬境地。法律法規(guī)的缺失，大大降低了審計效率，難以支撐大數據與內部審計結合模式的發(fā)展。

（二）相關平臺尚需完善

大數據不僅數據量龐大，而且在不斷更新和擴張，覆蓋面也極廣，因此給審計工作者的工作造成了很多難題。目前還沒有一個系統(tǒng)性的平臺工具，導致資料沒有辦法得到系統(tǒng)性的規(guī)整，降低了作用。不但缺乏系統(tǒng)平臺工具，同時還有儲存量不足、處理器不夠快等硬件問題都給大數據發(fā)展造成阻礙。并且，目前設置單位審計平臺還有不少的限制，包括法律、人力等方面。

（三）內部審計工作者素質參差不齊

內部審計工作者因為它成長的特點所以沒有像外部審計工作者那么數量充足，因此在工作技術方面也沒有全面達標。審計工作的大數據模式對于工作者來說意味著要持續(xù)學習新的信息手段。進行數據研究工作時，數據資料繁多，不光要掌握普通的數據手段還要掌握非結構性數據模式。因此工作者必須熟練運用計算機進行收集信息并處理的工作。目前內部審計工作者基本都把重點放在了吸收更全面的書面知識上，對于大數據意識和實際操作的培養(yǎng)和訓練還處于落后的狀況。

（四）信息安全危害內部審計風險

大量的數據也會給數據安全性造成壓力。過去的信息資料基本都是紙質資料，數據基本不會被輕易篡改，安全上來說是比較放心的。然而目前的大數據狀況導致信息資料都通過網絡作為載體，信息龐大雜亂，很可能會發(fā)生被竊取篡改的事件。再加上目前的數據系統(tǒng)還有不少的缺陷，目前的技術手段無法應對龐大數據的儲存和處理要求，這些都會給內部審計活動的風險帶來負面影響。數據量大且難以安全有效地歸納、整理、保護起來，不但對審計工作的效率無益，更嚴重的是造成了信息安全方面的壓力。

四、大數據影響下內部審計發(fā)展的想法和意見

大數據內部審計的未來還需要解決大量的缺陷。搞清楚缺陷的重點和根本，對癥下藥才能從源頭上推動內部審計行業(yè)的進步。

（一）完善相關法律法規(guī)

我國內部審計領域起步晚，尚未形成成熟的理論體系，大數據帶來的爆炸式增長的數據信息處于無序狀態(tài)，缺乏數據安全法規(guī)的保護使得數據難以充分利用，加大數據安全風險。缺乏制度約束會導致人員實施工作不規(guī)范，造成審計效率低下和審計成本過高。

我國已有審計準則法規(guī)在大數據審計方面的規(guī)定甚為缺乏，審計工作與計算機技術相結合必須框定在審計準則內的同時具備技術可行性，這要求出臺完善的法律法規(guī)。法律法規(guī)的完善應體現(xiàn)在內部審計領域大數據運用兩個方面。通過完善法規(guī)，明確規(guī)定數據的存儲、采集與調用，加強監(jiān)督，嚴格把控數據流向以保證數據安全。在進行大數據內部審計的同時，內部審計人員應時刻注意審計質量。建立大數據內部審計質量考核體系，制定適應現(xiàn)實情況發(fā)展的新標準，致力于提高大數據內部審計質量。

（二）將大數據與內部審計結合上升至國家戰(zhàn)略

大數據發(fā)展和內部審計工作的相輔相成離不開政策的支持。大數據審計是革新的產物，必須要國家層面的支持和鼓勵，從政策出發(fā)，將兩者的共同發(fā)展規(guī)范化。打造優(yōu)秀的發(fā)展氣氛和基礎，讓全體單位都準確認識到此項工作的必要性，跟上發(fā)展的節(jié)奏，全面推動系統(tǒng)性數據平臺的發(fā)展。借助國家策略的力量，推動大數據革新和相關硬件軟件的配套升級，同時完善并發(fā)布針對性的法律條文，全方面發(fā)展。只有國家的重視和號召才能夠在最短時間內發(fā)揮出最大力量，讓各個單位進行響應和采取措施，讓大數據和內部審計在全國范圍內得到最高效的進步。

（三）搭建全國統(tǒng)一線上數據研究平臺

大數據模式可以輕松地幫助我們得到足夠全面的數據資料，但之后要對數據進行歸納整理和研究就顯得難度不小了。數據的意義不是為了搜集越多越好，而是為了加以利用和研究，因此打造系統(tǒng)性的數據處理研究平臺，就是幫助數據發(fā)揮最大價值，幫助內部審計工作質量提升的關鍵一步。打造全國統(tǒng)一的云數據平臺，不但可以規(guī)范化管理各單位的數據，讓工作者可以獲取、挑選和研究所需的數據資料，同時也能夠進行統(tǒng)一管理，減少危險。打造數據分析模塊，就能夠持續(xù)監(jiān)測審計關聯(lián)性數據，假如在工作中面臨疑問，需要進一步的詳細數據或者源頭資料，都可以輕松、高效獲取。并且，歸納統(tǒng)一所有單位的資料，把零碎的信息系統(tǒng)化管理，也可以讓信息更加齊全且規(guī)整，不管是尋找細節(jié)資料還是進行數據比對都會變得更加容易。同時還應該設立財務危險警報，嚴格管理數據安全情況，做好監(jiān)管保護工作，保障平臺內信息不被竊取篡改。

（四）鼓勵相關人才的進步提升

提高工作者的素質對于大數據狀況下的工作要求是重點工作，要想應對現(xiàn)在的審計難度，就必須要打造出足夠優(yōu)秀的專業(yè)審計人員。大數據狀況和內部審計的結合讓審計工作者面臨新的機遇和挑戰(zhàn)。過去的審計工作中，內部審計工作者往往把重點放在熟練記牢各項書面資料上，對于實際操作中涉及的信息工具應用并不擅長。目前的狀況下，審計工作者必須要熟練應用相關的信息技術手段來配合審計工作的需求。所以，比較恰當的方式是從內部審計和信息技術兩撥團隊中擇優(yōu)，進行互補性培養(yǎng)，發(fā)展對這兩個領域都能夠熟練掌握的精英工作者。同時不能一勞永逸，要經常進行補充培訓，讓大家緊跟發(fā)展趨勢，實時掌握最新的技術和知識。同時還可以制定恰當的考核條例，讓大家更有學習的積極性，不斷突破和提升自己。

參考文獻：

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[2]周霞，林津翹，華峰.大數據時代企業(yè)內部審計新常態(tài)研究[J].中國內部審計，2017（03）

[3]張慶龍.中國內部審計發(fā)展中的幾個現(xiàn)實問題思考[J].會計之友，2014（03）

作者簡介：

童靚瑛（1981- ?），女，浙江省臺州人，畢業(yè)于浙江財經學院，會計專業(yè)。