審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力框架及提升路徑探索

王青松 紀(jì)偉東 方敏旭

編者按：中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2023年2月至8月在會(huì)員中組織開展了以“內(nèi)部審計(jì)職業(yè)精神和專業(yè)能力研究”為主題的群眾性理論研討活動(dòng)，共征集到論文457篇。協(xié)會(huì)組織學(xué)術(shù)委員會(huì)委員依據(jù)論文評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了評(píng)審，遴選出符合要求的論文207篇。本刊自2024年第1期起選取部分優(yōu)秀論文進(jìn)行刊登，供廣大內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)參考。

[摘要]發(fā)現(xiàn)問題是審計(jì)人員的基本功和看家本領(lǐng)，提升推動(dòng)審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力，是對(duì)新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)人員的基礎(chǔ)性要求。本文從分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力的重要性入手，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的過程劃分為感知問題、定位問題、查證問題、定義問題、描述問題五個(gè)連續(xù)階段，以此為基礎(chǔ)構(gòu)建審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力框架，并通過搭建360能力評(píng)估體系評(píng)估能力現(xiàn)狀，采取系統(tǒng)性、針對(duì)性能力提升措施，評(píng)估能力提升效果，探索能力提升的有效路徑，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員系統(tǒng)性、持續(xù)性及針對(duì)性提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力提供參考。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)? ?專業(yè)能力? ?審計(jì)能力? ?審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力

一、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力的重要性

內(nèi)部審計(jì)通過發(fā)現(xiàn)問題和推動(dòng)問題解決，履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值。發(fā)現(xiàn)問題是審計(jì)人員的基本功和看家本領(lǐng)，提升推動(dòng)審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力，是對(duì)新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)人員的基礎(chǔ)性要求。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力的重要性主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

（一）發(fā)現(xiàn)問題是審計(jì)履職的基本要求

審計(jì)是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，是推動(dòng)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量。審計(jì)的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題是審計(jì)履職的基本要求。習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)“要拓展審計(jì)監(jiān)督廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)，加大對(duì)黨中央重大政策措施貫徹落實(shí)情況跟蹤審計(jì)力度，加大對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中各類風(fēng)險(xiǎn)隱患揭示力度”“以審計(jì)精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設(shè)立信”。黨的二十大報(bào)告指出，要“提高防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)能力，嚴(yán)密防范系統(tǒng)性安全風(fēng)險(xiǎn)”。審計(jì)署黨組書記、審計(jì)長侯凱提出，要重點(diǎn)培養(yǎng)審計(jì)人員能查能說能寫本領(lǐng)。審計(jì)人員只有精準(zhǔn)揭示問題、客觀反映問題、推動(dòng)解決問題，才能統(tǒng)籌發(fā)展和安全，把握方向和全局，在組織防控重要風(fēng)險(xiǎn)、完善內(nèi)部控制、提升治理效能等方面，發(fā)揮審計(jì)職能作用。

（二）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力是審計(jì)人員的核心能力

2006年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)知識(shí)共同體組織（CBOK）對(duì)審計(jì)從業(yè)人員勝任能力開展問卷調(diào)查。結(jié)果表明，受調(diào)查者一致認(rèn)同審計(jì)人員應(yīng)具備的重要專業(yè)技能包括理解業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)分析、數(shù)據(jù)采集和分析、訪談。2006年，針對(duì)首席審計(jì)官的同一調(diào)查對(duì)審計(jì)師的18種能力按重要性由高到低進(jìn)行了排序，其中，分析能力、溝通能力、書面表達(dá)能力、認(rèn)知和解決問題能力、審慎性思維排在前五位。2016年，CBOK發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)人員最需具備的七項(xiàng)技能——為您的組織建立最佳的人才組合》調(diào)查報(bào)告顯示，分析/批判性思維、溝通能力排在內(nèi)部審計(jì)人員最需具備的能力前兩位。上述能力都與審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力密切相關(guān)，是審計(jì)人員的核心能力。

（三）提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力是審計(jì)創(chuàng)新的重點(diǎn)內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)具有極強(qiáng)的專業(yè)性、綜合性和挑戰(zhàn)性，需要持續(xù)研究創(chuàng)新審計(jì)理論和技術(shù)工具方法，研究新業(yè)務(wù)、新業(yè)態(tài)帶來的新風(fēng)險(xiǎn)，培育與組織發(fā)展目標(biāo)相匹配的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力，揭示組織經(jīng)營管理變化帶來的新問題。隨著大數(shù)據(jù)、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等新技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，審計(jì)技術(shù)方法持續(xù)創(chuàng)新，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力的內(nèi)涵和外延也不斷擴(kuò)展，其重要性愈加顯現(xiàn)。業(yè)界在審計(jì)能力方面進(jìn)行持續(xù)研究，徐向真等（2020）提出審計(jì)人員應(yīng)具備能力素質(zhì)的框架，劉力云等（2019）提出新時(shí)代我國審計(jì)干部專業(yè)勝任能力框架，袁敏（2021）認(rèn)為內(nèi)審人員需具備很強(qiáng)的溝通技能、變革思維、分析性乃至批判性思維。但理論界對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力的構(gòu)成研究較少，在“知網(wǎng)”中以2019年1月到2023年6月為時(shí)間段，以“審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力”為關(guān)鍵詞進(jìn)行搜索，未搜索到相關(guān)專業(yè)文獻(xiàn)，以“審計(jì)能力”為關(guān)鍵詞搜索到專業(yè)文獻(xiàn)138篇，相關(guān)文獻(xiàn)也未對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力進(jìn)行系統(tǒng)的闡述。因此，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力進(jìn)行系統(tǒng)深入分析，構(gòu)建審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力框架，探索提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力的有效路徑，能夠?yàn)橄到y(tǒng)性、持續(xù)性、針對(duì)性提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力提供支撐，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

二、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力框架

審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題是一個(gè)循序漸進(jìn)、系統(tǒng)分析判斷的過程，可以將其過程劃分為感知問題、定位問題、查證問題、定義問題、描述問題五個(gè)遞進(jìn)的階段，分別對(duì)應(yīng)是否存在問題、問題在哪里、收集并鎖定問題存在的證據(jù)、判斷問題性質(zhì)及嚴(yán)重程度、報(bào)告問題（如圖1所示）。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的過程即展現(xiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力的過程，對(duì)應(yīng)以上五個(gè)階段。將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力解構(gòu)為感知問題能力、定位問題能力、查證問題能力、定義問題能力、描述問題能力，形成邏輯架構(gòu)，構(gòu)建審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力框架（如圖2所示），系統(tǒng)性展示審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題所需要的專業(yè)能力，并進(jìn)一步細(xì)分審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力具體要素（如表1所示），能夠?yàn)閷徲?jì)人員持續(xù)性、針對(duì)性提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力提供參考。

在分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力時(shí)，既要對(duì)其進(jìn)行細(xì)分，又要從整體上看待。每一個(gè)階段的能力，能夠針對(duì)性解決本階段的重點(diǎn)問題，從流程上支撐解決下一階段的問題，從根本上服務(wù)于發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的目標(biāo)。由于各階段工作重心和任務(wù)不同，每一階段的知識(shí)技能要求均有差異，并且有的知識(shí)技能要求會(huì)涉及多個(gè)階段，如理解業(yè)務(wù)、溝通、邏輯思維等。在分析框架各階段具體能力時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)分析該階段的主要知識(shí)技能要求。

（一）感知問題能力

感知問題是審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的起點(diǎn)，解決審計(jì)從哪兒入手的問題。感知問題能力的核心是職業(yè)敏感性。審計(jì)工作要求“大膽假設(shè)，小心求證”，其能力目標(biāo)是在系統(tǒng)審視業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，判斷是否存在問題，預(yù)判重要風(fēng)險(xiǎn)和控制缺陷，形成問題初步預(yù)判。有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員能從審計(jì)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)模式上感知風(fēng)險(xiǎn)在哪里，從業(yè)務(wù)流程上感知哪些控制環(huán)節(jié)容易出問題，從異常數(shù)據(jù)中感知可能出現(xiàn)的欺詐或舞弊行為。感知問題能力決定了審計(jì)工作的效率和效果。審計(jì)人員如果欠缺感知問題能力，就難以從整體上把握審計(jì)方向和捕捉風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，查證如同盲人摸象、大海撈針，既沒有效率，也有可能遺漏重大風(fēng)險(xiǎn)問題。對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)技能要求主要包括理解業(yè)務(wù)以及批判性思維。

1.理解業(yè)務(wù)。感知問題的前提是熟悉和了解被審計(jì)業(yè)務(wù)，要熟悉業(yè)務(wù)的基本原理、業(yè)務(wù)邏輯、業(yè)務(wù)流程、市場環(huán)境、經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r。只有這樣，才能從蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)異常。比如，某審計(jì)人員在分析某飲料品牌上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)發(fā)現(xiàn)，其主營業(yè)務(wù)收入增長幅度與門店增加速度不匹配，門店的單位日銷售額大大超過行業(yè)平均水平，因此確定將營業(yè)收入真實(shí)性作為審計(jì)查證重點(diǎn)。

2.批判性思維。批判性思維是審計(jì)人員長期養(yǎng)成的職業(yè)習(xí)慣。要堅(jiān)持職業(yè)懷疑態(tài)度，擴(kuò)展思維方向，基于審計(jì)事項(xiàng)的客觀事實(shí)進(jìn)行理性反思，以審慎的態(tài)度和質(zhì)疑的思維方式審視業(yè)務(wù)，對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題保持警覺，創(chuàng)造性、前瞻性分析可能存在的問題，透過現(xiàn)象揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)。綜合分析研判各類信息，作出合理判斷，形成問題初步預(yù)判。比如，在銀行信貸業(yè)務(wù)審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)某信貸客戶為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，能夠聯(lián)想到信貸資金是否存在被挪用到房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的可能性，進(jìn)而安排進(jìn)一步驗(yàn)證。

（二）定位問題能力

定位問題是為了準(zhǔn)確判斷問題在哪里。定位問題能力的核心是分析能力。其能力目標(biāo)是在預(yù)判存在問題的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析業(yè)務(wù)流程、資金流向、系統(tǒng)數(shù)據(jù)，確定問題發(fā)生的部位和環(huán)節(jié)，確定測試樣本，為下一步“有的放矢”開展審計(jì)查證打下基礎(chǔ)。對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)技能要求主要包括風(fēng)險(xiǎn)及控制分析和數(shù)據(jù)分析。

1.風(fēng)險(xiǎn)及控制分析。審計(jì)人員應(yīng)掌握風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的基本原理，熟練運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制評(píng)價(jià)的方法。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，聚焦重要風(fēng)險(xiǎn)防控，準(zhǔn)確找到風(fēng)險(xiǎn)控制的薄弱環(huán)節(jié)，在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)查證的重點(diǎn)。比如，針對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)繞道融資問題，銀行內(nèi)部審計(jì)人員通過分析銀行對(duì)公信貸業(yè)務(wù)流程，確定審計(jì)查證重點(diǎn)。一是貸前環(huán)節(jié)，關(guān)注房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)識(shí)別是否充分，是否納入統(tǒng)一授信，其關(guān)聯(lián)企業(yè)的授信方案設(shè)計(jì)是否合理，特別是授信額度測試依據(jù)是否充分；二是貸后環(huán)節(jié)，重點(diǎn)關(guān)注資金流向，貸款資金是否進(jìn)入房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)賬戶或其物料供應(yīng)商、施工方賬戶，支付依據(jù)是否充分合規(guī)，還款資金是否來源于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)。

2.數(shù)據(jù)分析。在數(shù)字時(shí)代，企業(yè)的經(jīng)營管理行為、過程及結(jié)果皆數(shù)據(jù)化，數(shù)據(jù)分析能力成為審計(jì)人員必備的核心能力。特別是數(shù)據(jù)分析方面的重點(diǎn)專業(yè)人員，要能夠創(chuàng)新編制審計(jì)模型，將審計(jì)分析思路予以固化，實(shí)現(xiàn)對(duì)問題的精準(zhǔn)查找。掌握數(shù)據(jù)分析工具方法，基于由上及下、由總及分、由表及里的視角，運(yùn)用比較分析、比率分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析、回歸分析等分析程序，使用聚類、分類、回歸、關(guān)聯(lián)分析、時(shí)間序列預(yù)測等數(shù)據(jù)挖掘方法，開展全量數(shù)據(jù)分析，深入分析數(shù)據(jù)間的相關(guān)性和因果關(guān)系，精準(zhǔn)查找異常線索，實(shí)現(xiàn)對(duì)問題的精準(zhǔn)定位。比如，針對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)繞道融資問題，銀行內(nèi)部審計(jì)人員可以通過模型，分析業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，篩選符合“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)”特征的貸款作為審計(jì)測試樣本。篩選條件包括：企業(yè)實(shí)控人為同一人或同一集團(tuán)、企業(yè)間有相互投資關(guān)系、企業(yè)間資金往來頻繁、企業(yè)間高管人員交叉任職、由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供擔(dān)保或還款資金、在同一個(gè)地址辦公、在同一臺(tái)電腦進(jìn)行網(wǎng)上銀行賬戶操作，等等。

（三）查證問題能力

查證問題是為了收集并鎖定問題存在的證據(jù)。查證問題能力的核心是專業(yè)規(guī)范獲取證據(jù)。其能力目標(biāo)是運(yùn)用專業(yè)的審計(jì)取證方法，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臏y試，與審計(jì)對(duì)象進(jìn)行充分的交流溝通，獲取客觀、充分、相關(guān)、有力的審計(jì)證據(jù)，驗(yàn)證問題預(yù)判，保證重要問題和風(fēng)險(xiǎn)都能夠被揭示，為形成問題判斷打下基礎(chǔ)。查證問題能力主要影響審計(jì)效力，如果審計(jì)人員欠缺查證問題能力，將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)取證不充分、審計(jì)證據(jù)鏈條不完整、審計(jì)證據(jù)證明力不夠，起不到對(duì)審計(jì)定性的支撐和佐證作用。對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)技能要求主要包括取證工具方法應(yīng)用以及溝通技巧。

1.取證工具方法應(yīng)用。根據(jù)審計(jì)策略制定合理的測試步驟，采取正向查證、逆向反推等查證路徑形式，運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)合理選取審計(jì)樣本。熟練運(yùn)用審核、觀察、監(jiān)盤、訪談、調(diào)查、函證、計(jì)算、分析程序等一般審計(jì)取證方法，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查，從動(dòng)機(jī)、行為、后果等方面獲取有效的審計(jì)證據(jù)，提高審計(jì)取證效率，確保審計(jì)取證的規(guī)范性，以驗(yàn)證問題預(yù)判，形成問題查證結(jié)論。隨著金融科技水平的飛速發(fā)展，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提升數(shù)字化審計(jì)工具應(yīng)用能力，探索使用信息系統(tǒng)審計(jì)、數(shù)據(jù)審計(jì)、區(qū)塊鏈審計(jì)以及人工智能審計(jì)等新型審計(jì)模式進(jìn)行取證。

2.溝通技巧。審計(jì)人員應(yīng)具備較強(qiáng)的溝通技巧，通過與審計(jì)對(duì)象進(jìn)行有效溝通，可以與其形成良性互動(dòng)。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，訪談是必要的步驟。通過訪談，可以深入了解審計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)營管理和風(fēng)險(xiǎn)控制狀況，根據(jù)溝通情況指導(dǎo)問題查證，必要時(shí)調(diào)整問題查證思路。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，要與審計(jì)對(duì)象交換意見，就問題客觀事實(shí)及其產(chǎn)生的原因、造成的影響、改進(jìn)的建議達(dá)成一致。比如，在預(yù)判貸款資金被客戶挪用問題的基礎(chǔ)上，銀行內(nèi)部審計(jì)人員通過查閱貸款檔案，審查貸前調(diào)查、貸款審批、貸款發(fā)放資料，并利用行外系統(tǒng)調(diào)閱客戶經(jīng)營公開信息，然后現(xiàn)場查閱貸款檔案，與業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員交流溝通等環(huán)節(jié)，掌握了因貸前調(diào)查不清、貸款審批不嚴(yán)、貸款發(fā)放審核不嚴(yán)導(dǎo)致貸款資金被客戶挪用問題的審計(jì)證據(jù)。

（四）定義問題能力

定義問題是為了判斷問題性質(zhì)及嚴(yán)重程度，準(zhǔn)確反映問題的特性，至此完成對(duì)審計(jì)預(yù)判的驗(yàn)證分析。定義問題能力的核心是審計(jì)職業(yè)判斷。其能力目標(biāo)是通過審慎性研判，綜合考慮各方因素，研究問題表象背后的深層次原因，抓住問題的本質(zhì)特征，形成客觀準(zhǔn)確的問題定性。定義問題能力影響審計(jì)的專業(yè)性和權(quán)威性，如果審計(jì)人員欠缺定義問題能力，將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)定性判斷出現(xiàn)偏差，問題定性不準(zhǔn)確，甚至出現(xiàn)嚴(yán)重的問題定性錯(cuò)誤。對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)技能要求主要包括審慎思維和系統(tǒng)思維。

1.審慎思維。審計(jì)人員就審計(jì)發(fā)現(xiàn)得出審計(jì)結(jié)論、形成問題判斷時(shí)，應(yīng)考慮審計(jì)工作的范圍，審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性、重要性，采用的審計(jì)技術(shù)方法，問題嚴(yán)重程度、產(chǎn)生原因以及剩余風(fēng)險(xiǎn)大小等因素，審慎作出判斷。比如，銀行審計(jì)人員通過數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)100戶授信客戶為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，隨機(jī)抽查10戶，發(fā)現(xiàn)其中2戶沒有納入房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系樹進(jìn)行集團(tuán)授信，3戶存在信貸資金被房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)挪用的問題。作為一名審慎的審計(jì)人員，不僅可以判斷出銀行授信業(yè)務(wù)貸前調(diào)查環(huán)節(jié)和貸后資金監(jiān)管環(huán)節(jié)存在控制缺陷，還可以通過進(jìn)一步深入查證判斷出這一缺陷是設(shè)計(jì)缺陷還是執(zhí)行缺陷；缺陷是一般控制缺陷、重要控制缺陷還是重大控制缺陷，并提出現(xiàn)有測試樣本不足以支撐審計(jì)結(jié)論，需要擴(kuò)大樣本進(jìn)行測試的建議。

2.系統(tǒng)思維。審計(jì)人員在作出審計(jì)判斷時(shí)，要站位全局，綜合考慮國家政策、企業(yè)長期戰(zhàn)略和短期經(jīng)營目標(biāo)、市場收益和風(fēng)險(xiǎn)的平衡等因素。同時(shí)要換位思考，從經(jīng)營者視角再審視審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。比如，針對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)繞道融資問題，審計(jì)人員在判斷銀行授信業(yè)務(wù)貸前調(diào)查環(huán)節(jié)和貸后資金監(jiān)管環(huán)節(jié)存在控制缺陷的基礎(chǔ)上，還需進(jìn)一步研判銀行信貸政策的合理性是否存在問題。

（五）描述問題能力

描述問題是為了報(bào)告問題，形成書面的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，至此完成審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的全過程。描述問題能力的核心是書面表達(dá)。其能力目標(biāo)是在報(bào)告、簡報(bào)、底稿等載體上簡潔準(zhǔn)確清晰描述問題，最終體現(xiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的質(zhì)量，并得到審計(jì)對(duì)象的書面確認(rèn)。描述問題能力影響審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)，審計(jì)人員欠缺描述問題能力，將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)反映問題不易被理解，或問題表述與實(shí)際情況不一致。對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)技能要求主要包括文字表達(dá)能力和邏輯思維。

1.文字表達(dá)能力。審計(jì)人員應(yīng)具備扎實(shí)的文字功底，文字表述準(zhǔn)確、恰當(dāng)，易于理解，經(jīng)得起推敲。清晰、完整描述審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和審計(jì)證據(jù)；審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的狀況、依據(jù)、差異、影響、原因、建議六要素齊全；審計(jì)證據(jù)的時(shí)間、地點(diǎn)、行為人、原因、經(jīng)過、結(jié)果六要素完整。

2.邏輯思維。審計(jì)人員在描述問題時(shí)要充分運(yùn)用邏輯思維，緊扣問題核心展開描述，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和審計(jì)證據(jù)要素間應(yīng)建立明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系，清晰展現(xiàn)問題的業(yè)務(wù)邏輯和文字邏輯。

三、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力提升的方式及路徑選擇

審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力具有多樣性的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以按照一定的能力提升方式，根據(jù)能力特點(diǎn)選擇相應(yīng)的能力提升路徑，針對(duì)性提升能力。

（一）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力提升的方式

審計(jì)人員可以通過自我學(xué)習(xí)、專業(yè)培訓(xùn)、審計(jì)實(shí)踐三類主要方式，系統(tǒng)性安排提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力。

1.自我學(xué)習(xí)。審計(jì)人員應(yīng)具備持續(xù)學(xué)習(xí)的能力，通過閱讀專業(yè)書籍，參加專業(yè)資格認(rèn)證、討論、分享等，持續(xù)更新專業(yè)知識(shí)，提高對(duì)審計(jì)知識(shí)的認(rèn)知水平。

2.專業(yè)培訓(xùn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以通過組織講座，進(jìn)行案例教學(xué)、模擬訓(xùn)練、專業(yè)指導(dǎo)，安排到業(yè)務(wù)部門跟崗鍛煉等，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行針對(duì)性能力培養(yǎng)，彌補(bǔ)其能力短板，提高其理論水平和專業(yè)水準(zhǔn)。

3.審計(jì)實(shí)踐。審計(jì)人員可以通過參加審計(jì)項(xiàng)目等審計(jì)活動(dòng)，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行持續(xù)觀察、檢查、交流、思考，對(duì)審計(jì)工具方法進(jìn)行持續(xù)運(yùn)用和創(chuàng)新，積累審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從應(yīng)用角度提升能力。

（二）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力提升的路徑

針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題具體能力，審計(jì)人員可以根據(jù)該項(xiàng)能力對(duì)知識(shí)技能的要求，按照一定的能力提升路徑，采取差異化能力提升措施（如表2所示）。比如，針對(duì)感知問題能力，一般通過閱讀、參加講座、到業(yè)務(wù)部門進(jìn)行跟崗鍛煉、審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累等提升理解業(yè)務(wù)的知識(shí)技能；通過專業(yè)指導(dǎo)、審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累等提升批判性思維的知識(shí)技能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以通過360能力評(píng)估等形式，評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力現(xiàn)狀，查找能力短板，采取針對(duì)性措施，提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力。

四、利用360評(píng)估提升審計(jì)能力的案例

審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力的提升是一項(xiàng)長期持續(xù)的系統(tǒng)工程，需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的共同努力來實(shí)現(xiàn)。某商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以“構(gòu)建360能力評(píng)估體系評(píng)估現(xiàn)狀、采取系統(tǒng)性能力提升措施、評(píng)估能力提升效果”為基本路徑，積極探索提升審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題能力，形成了一些可以參考借鑒的經(jīng)驗(yàn)，具體做法如下。

（一）評(píng)估能力現(xiàn)狀

1.構(gòu)建360能力評(píng)估體系。根據(jù)審計(jì)人員應(yīng)具備的能力素質(zhì)，該內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力為重點(diǎn)，建立了360能力評(píng)估體系（如圖3所示），評(píng)估體系設(shè)置文字表達(dá)能力、審計(jì)專業(yè)知識(shí)應(yīng)用能力、組織協(xié)調(diào)能力、溝通表達(dá)能力、數(shù)據(jù)分析能力等五個(gè)方面評(píng)估指標(biāo)，并擬定評(píng)估規(guī)則（如表3所示）。

2.形成個(gè)人能力評(píng)估結(jié)果。該內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)共有機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人、團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人、其他審計(jì)成員四個(gè)層級(jí)人員。能力評(píng)估對(duì)象確定為團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人和其他審計(jì)人員兩個(gè)層級(jí)，涉及員工90人，通過互評(píng)的方式，評(píng)估審計(jì)人員能力現(xiàn)狀，形成個(gè)人能力評(píng)估結(jié)果（如表4所示）。

根據(jù)能力評(píng)估得分，形成個(gè)人360能力評(píng)估報(bào)告，報(bào)告以雷達(dá)圖形式直觀展示被評(píng)估人能力評(píng)估結(jié)果（如圖4所示）。

3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員整體能力畫像。通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員能力評(píng)估結(jié)果進(jìn)行綜合分析，從人員年齡、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、團(tuán)隊(duì)職責(zé)三個(gè)維度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的整體能力進(jìn)行綜合評(píng)估畫像，形成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員整體能力畫像結(jié)果（如表5所示），幫助內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)掌握審計(jì)人員結(jié)構(gòu)及能力情況，促進(jìn)資源整合和合理分配，同時(shí)也為審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)提升和職業(yè)進(jìn)步創(chuàng)造條件，從而推動(dòng)審計(jì)人員不斷通過審計(jì)實(shí)踐和能力培訓(xùn)，提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力。

從年齡層次看：年齡在25—35歲（含）的審計(jì)人員，主要是在組織協(xié)調(diào)能力、文字表達(dá)能力及審計(jì)專業(yè)知識(shí)應(yīng)用能力方面需進(jìn)一步提升；年齡在35—50歲（含）的審計(jì)人員，其文字表達(dá)能力、組織協(xié)調(diào)能力和數(shù)據(jù)分析能力處于最優(yōu)水準(zhǔn)，但其審計(jì)專業(yè)知識(shí)應(yīng)用能力和溝通表達(dá)能力弱于50歲以上審計(jì)人員；年齡在50歲以上的審計(jì)人員在審計(jì)專業(yè)知識(shí)應(yīng)用能力和溝通表達(dá)能力方面處于最優(yōu)水準(zhǔn)，但在使用數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)等軟件方面的數(shù)據(jù)分析能力需大幅提升。

從從業(yè)經(jīng)驗(yàn)看：從業(yè)0—5年（含）的新進(jìn)審計(jì)人員在審計(jì)專業(yè)知識(shí)應(yīng)用能力、組織協(xié)調(diào)能力等方面均需進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)及提升；從業(yè)5—10年（含）的審計(jì)人員，其文字表達(dá)能力和數(shù)據(jù)分析能力處于最優(yōu)水準(zhǔn)，但組織協(xié)調(diào)能力需進(jìn)一步提升；從業(yè)10年以上的審計(jì)人員，其審計(jì)專業(yè)知識(shí)應(yīng)用能力、組織協(xié)調(diào)能力、溝通表達(dá)能力均處于最優(yōu)水準(zhǔn)，但在文字表達(dá)能力以及使用數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)等軟件方面的數(shù)據(jù)分析能力還需進(jìn)一步提升。

從團(tuán)隊(duì)職責(zé)看：團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人在五個(gè)方面的能力均高于其他審計(jì)成員，可以支撐內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在選人用人方面的決策；同時(shí)，其他審計(jì)成員在各方面均需進(jìn)一步提升，以勝任更高團(tuán)隊(duì)職責(zé)。

（二）能力提升措施

針對(duì)360能力評(píng)估結(jié)果，該內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過成立個(gè)性化能力提升小組、加強(qiáng)審計(jì)實(shí)踐共享、加強(qiáng)專業(yè)能力培訓(xùn)、加強(qiáng)審計(jì)講堂建設(shè)等能力提升措施，系統(tǒng)性提升審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題能力。

1.成立個(gè)性化能力提升小組。對(duì)應(yīng)能力短板，成立文字表達(dá)能力提升小組、組織協(xié)調(diào)能力提升小組、溝通表達(dá)能力提升小組、數(shù)據(jù)分析能力提升小組等四個(gè)個(gè)性化能力提升小組，針對(duì)性提升文字表達(dá)、組織協(xié)調(diào)、溝通表達(dá)、數(shù)據(jù)分析能力。各小組分別制訂能力提升方案，明確能力提升目標(biāo)、配備輔導(dǎo)老師，采取具體措施提升能力。

文字表達(dá)能力提升小組設(shè)輔導(dǎo)老師2人，小組成員42人，確定了能力提升工作目標(biāo)及措施（如表6所示）。

組織協(xié)調(diào)能力提升小組設(shè)輔導(dǎo)老師2人，小組成員19人，確定了能力提升工作目標(biāo)及措施（如表7所示）。

溝通表達(dá)能力提升小組設(shè)輔導(dǎo)老師2人，小組成員20人，確定了能力提升工作目標(biāo)及措施（如表8所示）。

數(shù)據(jù)分析能力提升小組設(shè)輔導(dǎo)老師13人，小組成員32人，確定了能力提升工作目標(biāo)及措施（如表9所示）。

2.加強(qiáng)審計(jì)實(shí)踐共享。組織編寫《審計(jì)文書修改案例點(diǎn)評(píng)》專刊。在處室負(fù)責(zé)人的指導(dǎo)下，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)編寫審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題修改案例，復(fù)盤審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、審計(jì)報(bào)告的修改過程，共享審計(jì)文書寫作技巧，分享交流審計(jì)文書寫作經(jīng)驗(yàn)，為審計(jì)人員提高審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題質(zhì)量提供參考。目前已編發(fā)專刊6期，共享文書修改案例100個(gè)。以下為某審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題修改案例及點(diǎn)評(píng)（如表10所示）。

開展審計(jì)發(fā)現(xiàn)案例分析評(píng)選活動(dòng)。搭建《審計(jì)發(fā)現(xiàn)分析案例框架》（如表11所示），組織全體審計(jì)人員立足審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐，復(fù)盤審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的過程，編寫審計(jì)發(fā)現(xiàn)分析案例，提升內(nèi)部控制缺陷和重要風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)查證分析能力，做好查證經(jīng)驗(yàn)方法的提煉歸納，講好“審計(jì)故事”，促進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)層次和審計(jì)能力雙提升，更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值。對(duì)評(píng)選出的優(yōu)秀案例給予表彰，并匯編形成《審計(jì)發(fā)現(xiàn)分析案例集》，進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分享和持續(xù)利用。

3.加強(qiáng)專業(yè)能力培訓(xùn)。組織審計(jì)人員參加內(nèi)外部業(yè)務(wù)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)、新知識(shí)。安排審計(jì)人員到業(yè)務(wù)部門和經(jīng)營機(jī)構(gòu)跟崗（或掛職）鍛煉，通過業(yè)務(wù)實(shí)踐歷練，持續(xù)鞏固提升專業(yè)能力。鼓勵(lì)審計(jì)人員參加內(nèi)外部資格認(rèn)證，組織審計(jì)人員參加國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）、國際信息系統(tǒng)審計(jì)師（CISA）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）等各類執(zhí)業(yè)/職業(yè)資格考試，參加本行非現(xiàn)場審計(jì)技術(shù)應(yīng)用水平考試、專業(yè)技術(shù)資格考試。推行導(dǎo)師制，為新入職員工配備業(yè)務(wù)導(dǎo)師，發(fā)揮核心審計(jì)人員的“傳幫帶”作用。

4.加強(qiáng)審計(jì)講堂建設(shè)。創(chuàng)辦專家講堂、微課堂、青年講堂“三個(gè)講堂”，搭建專業(yè)知識(shí)傳導(dǎo)平臺(tái)、審計(jì)人員自我展示平臺(tái)、審計(jì)人員共同提升平臺(tái)“三個(gè)平臺(tái)”。開辦專家講堂，邀請(qǐng)內(nèi)外部審計(jì)專家、業(yè)務(wù)專家講解專業(yè)知識(shí)，傳道授業(yè)解惑。開辦處室微課堂，針對(duì)內(nèi)部處室責(zé)任業(yè)務(wù)領(lǐng)域，組織審計(jì)人員持續(xù)跟進(jìn)研究業(yè)務(wù)，在處室內(nèi)部解析業(yè)務(wù)新政策、新變化、新風(fēng)險(xiǎn)。開辦青年講堂，通過組織青年員工上講堂，面向機(jī)構(gòu)全體員工，講制度、講技巧、講案例，鼓勵(lì)青年員工學(xué)思踐悟，促進(jìn)青年員工綜合能力提升。

（三）評(píng)估能力提升效果

通過提升審計(jì)人員專業(yè)能力，該內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)了一支專業(yè)能力突出、梯度合理的專業(yè)人才隊(duì)伍，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力得到有效提升。目前，該內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）、國際注冊(cè)信息技術(shù)審計(jì)師（CISA）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）、法律職業(yè)資格證書等外部職業(yè)/執(zhí)業(yè)資格共有57人（76人次）、人員占比57%，其中擁有CIA資格53人；擁有內(nèi)部審計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)等級(jí)人員73人，其中高級(jí)審計(jì)師49人；擁有客戶經(jīng)理、風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理、法律顧問、數(shù)據(jù)分析師、國際結(jié)算師等內(nèi)部非審計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)等級(jí)人員36人；擁有非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用水平C級(jí)以上資格82人，其中B級(jí)資格32人、A級(jí)資格22人（注：該行將內(nèi)部審計(jì)人員非現(xiàn)場系統(tǒng)應(yīng)用水平由高到低劃分為A、B、C、D四個(gè)等級(jí)，通過統(tǒng)一考試確定等級(jí)）。近三年，25名青年審計(jì)人員通過崗位實(shí)踐鍛煉，成長為業(yè)務(wù)骨干，擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目主審人；15名青年業(yè)務(wù)骨干通過公開競聘，選拔為專業(yè)團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人。

五、結(jié)語

總之，做好新時(shí)代新征程審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)專業(yè)能力提出更高要求。提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力是提高審計(jì)專業(yè)能力的重要內(nèi)容，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的共同責(zé)任和努力方向。內(nèi)部審計(jì)需要緊跟時(shí)與勢，持續(xù)培育高超的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力，聚焦全局性、長遠(yuǎn)性、戰(zhàn)略性問題，精準(zhǔn)揭示問題、有效解決問題，更好發(fā)揮審計(jì)在完善國家治理體系、防控重要風(fēng)險(xiǎn)中的作用，推進(jìn)新時(shí)代審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。

（作者單位：中國建設(shè)銀行股份有限公司山東總審計(jì)室，郵政編碼：250099，電子郵箱：wangqingsong.zh@ccb.com）

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