中小企業會計內部控制問題及對策研究
——以X路橋工程有限公司為例

張慧宇 張 偉

（1.河北北方學院，河北 張家口 075000；2.燕山大學，河北 秦皇島 066000）

一、X路橋工程有限公司簡介

X路橋工程有限公司（以下或簡稱“公司”）屬于建筑工程的投資型企業，是全行業覆蓋的綜合性企業集團，主要從事公路施工、橋梁建設、建材加工、機械租賃、市政園林、房地產開發、勞務輸出、商貿物流、企業管理服務、山石開采等，是全行業覆蓋的綜合性企業集團。公司自組建以來，先后在北京、天津、山東等10個省市承建工程100余項。集團具有市政公用工程、公路工程、水利水電工程、橋梁工程、隧道工程、建筑裝飾裝修、建筑機電安裝、施工勞務資質和境外承包工程資格；擁有路基、路面、橋梁與隧道施工大型配套設備，裝備優良性處于國內同行業領先水平。從該公司的財務報表可以看出，利潤、資產都在逐年增長。企業負債雖較高，但長期償債能力良好，資金鏈沒有出現斷層的情況。近年來，根據公司的資產負債率情況，長期償債能力較好，流動比率和速動比率上升，短期償債能力增強，該公司近幾年貸款本金按期償還率100%、貸款利息按期償還率100%、合同履約率100%，履約能力強，信用良好（如表1所示）。2022年，共承攬工程4.08億元，包括高速路基工程、河道治理工程、噴漿工程等，利潤近1.6億元（如表2所示）。

表1 X路橋工程有限公司資產負債指標（%）

表2 X路橋工程有限公司資產負債表 單位：元

二、會計內部控制制度調查

（一）會計內部控制制度

20世紀70年代初，美國審計委員會在《審計準則公告》中，率先提出了“內部控制”這一概念。我國財政部2008年5月22日印發《企業內部控制基本規范》自2009年7月1日起正式實施。當前，企業應該根據《基本規范》《企業財務通則》《企業會計準則》及其他有關法律法規的要求，從自身實際狀況出發，制訂相應的內部財務會計、審計制度。同時，嚴格地將這些內控制度付諸具體執行，充分發揮財務會計的監督作用，這樣才能有效地降低金融風險，同時提高企業自身的經營效率[1]。

（二）會計內部控制管理方法

依據《基本規范》中的制衡性原則和適應性原則，企業根據自身情況加強和規范企業內部控制，可以促進企業實現持續、穩定發展。財務部門大多使用用友財務軟件，數據信息通過上傳到網絡進行儲存。并且，在這基礎上購買適用于公司的OA系統對財務部門進行監管。

X路橋工程有限公司資金實行三級監管制度，財務部門崗位分為財務經理、總會計、項目會計、總出納。主要通過OA系統進行內部控制管理，且OA系統可以使用電腦端和手機登錄。項目進行分散化處理，每當承接一個新項目，會另開一個OA端口供項目使用。使用流程如下：通過OA系統進行申請，由項目會計審核，項目會計上報主管會計，主管會計上報財務經理（見圖1）。

圖1 企業三級監管示意圖

（三）會計內部成本控制

X路橋工程有限公司進行內部成本控制，主要包括：承接項目之前，整體工程做成本預算，由項目會計做出核算；項目會計上報總會計；由總會計報財務經理進行成本控制。根據OA查看到項目的開展情況，若由多項目同時開展，則進行多項目一起采購，以此降低成本，最大限度地降低每個項目的費用，實現利益優化。

（四）會計內部風險控制

X路橋工程有限公司承接項目前由總經理、財務經理、項目負責人進行風險評估。首先，衡量現存資金是否充足，是否能與承接項目所需資金匹配；同時，敲定回款到賬時間，如承接的是政府工程，則在工程完成后當月回款，這樣可以一定程度地降低風險。

（五）會計內部資產控制

X路橋工程有限公司現有固定資產近1986萬，其中，壓路機6臺、挖掘機8臺、起重機3臺、平地機4臺、攤鋪機5臺，攪拌設備2臺、裝箱式攪拌設備3臺、推土機4臺。公司會根據每項工程需求來采購固定資產，例如機械設備、電子設備等。由項目會計通過OA端口向主管會計提出申請，主管會計上報總經理進行審批，在其同意購買后進行購買，設備入賬后建立固定資產卡片，交由辦公室部門統一管理。

（六）會計內部資金控制

X路橋工程有限公司每年年底進行年終決算，對項目支出進行項目成本分析，不同省份、不同城市的多個項目進行對比分析，分析同行業支出情況，年終決算后出具財務報告，上報財務主管進行資金運行能力和資產價值分析。X路橋工程有限有專項資金使用制度，設置獨立核算模式。公司對石油和柴油的用量較大，為方便使用辦理一張總油卡，并辦理多張分卡，做到一車一卡，當車輛需要加油時，通過OA系統進行申請，項目會計審批，后臺自動核算卡內金額，可供財務主管隨時查看。

（七）會計內部融資制度

X路橋工程有限公司有兩個融資渠道：第一，向國有銀行貸款，這是公司的主要融資渠道，獲得資金后，通常進行單個項目的融資。與銀行談妥貸款額度、貸款期限、償還方式，實行隨借隨還，以降低資金控制上的風險。第二，企業自籌資金。X路橋工程有限公司沒有進行負債融資、股權融資等融資手段，合理支配自有資金，降低了企業融資資本，并且能夠良好地控制企業在經營過程中產生的風險。

三、X路橋有限公司會計內部控制中存在的問題

（一）企業的內部管理制度亟須完善

財務內部的環境是內部控制的關鍵。公司內部的會計內部管理制度仍需要持續完善，X路橋工程有限公司管理者并沒有充分認識會計內部控制的重要性，并且對內部控制認識不夠充分，未建立健全的內控制度。X路橋工程有限公司是私營企業，所以僅僅在日常經營中通過資金控制，以發揮內部審計的功能，控制公司的資金狀況。通過OA軟件進行企業資金監管，這導致企業的財務行為無法得到有效的監督，會計資料的真實性難以保證。

（二）企業缺乏完善的預算管理制度

企業的預算管理是實現公司目標的前提，X路橋工程有限公司每年年終進行年終決算，以本年度年終決算作為下一年的預算。由于公司承建的項目為橋、路等大型工程，前期資金投入量大，資金回籠速度慢，這也更容易出現資金鏈斷層。如果沒有完善的預算管理制度，在經營過程中產生會很多不必要的支出，從而引發一系列的財務問題。

（三）企業內部成本控制制度欠缺

X路橋工程有限公司缺乏具體的成本控制制度。站在管理者的角度，企業需要盡量控制成本支出，承接項目后如有多個項目同時進行，則采用多項目同時購買相同原材料的方式來進行成本控制。由于沒有固定的供貨商，僅在接到項目時才會采取批量采購的方式，采購比較便宜的原材料，這樣的控制成本方式就會導致成本支出不穩定，無法在根源上實現良好的成本控制。

（四）企業的監管制度缺失

X路橋工程有限公司的監管僅在日常中使用OA系統進行一系列監管，并未建立單獨的監管部門，也就是說，審計部門缺失。公司只能做到日常的監督，并沒有進行專項監督。企業的項目為兩類，獨立承接項目和政府工程項目，大部分項目在年底的年終決算后，直接認為項目已完結，單獨對政府工程進行項目的審計，按照政府規定內部控制制度和風險控制制度聘請第三方公司進行審計工作。

（五）公司人員專業素質有待提升

首先，X路橋工程有限公司現有會計共五人，并隨時兼任項目會計，這在無形之中增加了公司會計工作人員的工作量。其次，企業項目的施工人員專業素質不足，大中專以上學歷占80%，管理層人員12人，這導致人員專業技術水平和管理能力參差不齊，有的甚至不能嚴格按照公司的制度規范執行操作。

四、加強企業會計內部控制的對策

（一）積極尋求風險控制途徑

企業應落實現有風險防控的要求，將風險控制分為事前風險、事中風險、事后風險三個階段[2]。事前，根據過往項目進行分析，減少失控頻率；事中，使管理層人員加大監管力度，進行實時監控，一旦發現有風險征兆，馬上上報；事后，在項目完成后，高度關注后續的工作，加快資金回籠，避免讓資金鏈出現斷層。

（二）建立健全決策預算制度

良好的運作資金是衡量企業是否正常發展的重要數據。為了避免資金長期不入賬，企業應逐年減少壞賬準備，優化資金配置。一方面，要了解有效的會計信息，做好充分的風險評估；另一方面，在強有力的資金支持下，對公司制度等方面做出適當調整，保證資金的良好運作，形成一套閉環預算決算管理制度，從而充分體現公司運營和經營活動情況[3]。年終決算完成進行年初預算計劃，通過項目執行和對項目跟蹤得到項目執行反饋，通過得到的反饋進行項目分析，在分析完成后進行年終考核即年終決算，評價這一年是否按照年初的預算執行。可以提倡全體員工參與年初預算，各個分管部門相互監督，在確立預算目標的同時，將預算目標落到實處。

（三）建立健全內部審計監督機制

審計機制的缺失，會導致公司的經營風險增加，由于監管力度不足，即使發現重大問題也并不能及時上報。同時，案例企業監管數據一直存儲在電子信息系統里，并沒有導出書面材料，這樣也容易導致企業財務信息丟失。企業應定期進行會計信息的備份，并且可以參照會計憑證的保存方式，對監管資料科學地保存，以防范會計信息丟失的風險[4]。

（四）加強會計專業人員隊伍建設

企業應注重對會計人才的吸納和培養，吸引高素質人才，實行考核制、設獎勵機制，通過實踐鍛煉員工，增長知識和才干，使人才資源得到有效的運用。組織企業上崗員工進行崗前培訓，增加知識儲備，也能為企業干部儲備提供人才[5]。此外，還可以經常組織財務人員向制度完善企業學習、組織培訓會計專業知識[6]。企業會計人員每天經手的數據體量很大，這就需要企業管理者從根本上重視這一問題，高素質的財務人員能有效保障企業會計信息的真實性。只有提升企業內部會計人員的專業素養，保證會計信息的真實、準確，才能更好地保障企業良好運營。

（五）營造良好氛圍，構建先進的企業文化

企業內部應對于技術員工、管理層等提供學習場所和條件，營造良好的學習氛圍。企業上下應樹立先進的管理理念，構建先進的企業文化。管理者應以身作則加強學習，并強化宣貫，增強員工的歸屬感，形成凝聚力、向心力，增強企業員工的創造力，推動企業向前發展。在競爭如此激烈的時代，企業要想持久地經營下去，就必須構建先進的企業文化。以先進思想引導先進的行動，從而提升員工整體專業素質和能力，為企業的長遠發展提供不竭動力，促使企業經營穩步推進。

五、結論

本文以X路橋有限公司為例，探究了其會計內部控制實踐。該公司會計內部控制存在缺乏完善的內部管理制度、經營管理中易發生財務風險、工作人員業務素質有待提升等方面的問題。對此，本文提出了加強企業會計人員隊伍建設、積極尋求風險控制途徑、建立企業內部審計監督機制、建立健全決策預算制度等策略，以期保障企業健康發展。