研究型審計在國有企業審計中的應用探析

張建剛

【摘要】我國進入新的發展階段以來，國家對審計工作也不斷提出新任務、新要求，拓展著審計的廣度和深度。加強對國有企業的審計是在經濟快速發展環境下的必然要求，這對審計干部的能力和審計質量都提出了新挑戰和新要求。本文對研究型審計在國有企業審計中的應用展開研究和探索，從研究型審計的內涵出發，闡述對國有企業開展研究型審計的意義及具體應用策略等。

【關鍵詞】研究型審計；國有企業；應用策略

一、研究型審計的內涵及特點

1.研究型審計的內涵

所謂研究型審計即要求審計人員以問題為核心，以研究的視角和方法并運用相關審計理論對審計對像展開深入研究，從而實現提升審計工作質量、降低審計風險、增強審計公信力的目標。研究型審計屬于審計的一種工作方式或審計工作管理模式，要求將問題研究融合于審計工作的各個階段，并高效地解決審計發現的問題。開展研究型審計是我國審計事業改革與發展的重要推動力和有力保障。

2.研究型審計的特點

（1）審計調查要求系統化

相對于傳統審計模式，研究型審計要求將研究思維貫穿于審計的各個階段，尤其對審前調查的要求更加系統和全面，這也是科學開展研究型審計的關鍵起點。對國有企業的研究型審計要求審計人員深入調查了解企業的管理模式、業務流程和風險控制等各個關鍵環節，同時結合外部發展環境的調查，分析企業的經營風險、發展瓶頸等，為下一步審計的具體實施提供方向指引。

（2）審計方法要求多樣化

研究型審計要求審計方法向更加科學、規范、系統的方向發展，且更加注重大數據審計，通過運用大數據思維，推動審計方法的創新，由傳統審計走向信息化審計。國有企業審計面臨大量復雜的業務數據，通過在審前調查、實施和報告等各環節的大數據分析和運用，能更好的解決審計中遇到的瓶頸問題，提高審計的效率和質量。

（3）審計人員要求專業化

與傳統審計相比，研究型審計更加注重將審計人員作為開展審計工作的資源之一，要求具備更專業的審計業務相關知識，配備復合型人才隊伍。同時在實施研究型審計工作中，審計人員并非一味的投入更多的時間和精力，而是要樹立研究型思維，擺脫原有作為管理人員的思維禁錮，實現審計研究的思維轉變和綜合素質的有效提升。

二、國有企業開展研究型審計的意義

從履行審計職責方面看，國有企業是我國經濟的重要組成部分，對國有企業的審計是國家履行經濟監督職責的必要手段，對于保障國家經濟平穩高效發展具有重要意義。開展研究型審計是審計機關提高服務意識和服務質量的必由之路，是深化國有企業改革過程中，發揮好審計監督作用的必然要求，也是審計機關培養復合型審計人才的重要舉措。研究型審計能夠將研究與實踐相結合，在準確把握政策方向和經濟發展形勢的基礎上對國有企業開展深入分析研究，有效防控國有企業的風險隱患，保障國有企業改革發展平穩高效進行。

從審計成效上看，相比傳統審計而言，研究型審計將研究貫穿于審計過程，不僅有利于對存在的問題查深查透，還能通過深入分析幫助發現體制機制存在的風險漏洞，把揭示微觀問題和服務宏觀決策結合起來，提升審計工作質量和審計監督成效。

三、對國有企業開展研究型審計的實施策略

1.審計計劃階段，圍繞深化國企改革促進高質量發展的目標，做好可行性研究并深入開展審前調研。國有企業往往與財政、國資、金融等各政府部門存在各方面的業務聯系，因此，這一階段不僅要收集整理其業務模式、組織結構、內控體系、財務情況等方面的數據資料，還需收集國資、財政、金融等部門的有關文件規定、資金往來等方面的資料，并通過運用大數據進行分析比對等方法，結合企業目前的發展階段及行業特點，對企業進行全面的了解和分析。同時，還可通過往年審計項目的成果、發現問題等，綜合評估企業的內部控制情況、管理中存在的薄弱環節，以確定審計工作的重點方向，并據以科學制定符合項目實際的審計實施方案。

2.審計實施階段，圍繞審計重點細致地開展審計取證工作。開展研究型審計要實實在在的從提高審計質量及效率方面下功夫，審計時既要把握重大發展戰略、重大改革措施等宏觀層面的方向性問題，也要立足項目、資金等深入挖掘業務層面的普遍性、典型性問題。將“政治———政策———項目———資金”這條主線雙向貫通，審計時既要注重從立項到實施過程的正向研究，也要展開反向的原因分析、提出建議等，做到首尾循環、正反可逆。根據審計實施方案確定的審計重點，將審計項目進一步細化，對審計的具體事項進行分工，收集充分、適當的審計證據，同時還應集中力量對企業具體的業務流程開展關聯審計，發掘潛在風險，使整個審計過程中做到既全面高效，又有的放矢、重點突出。

3.審計終結階段，圍繞審計發現問題準確定性，科學提出審計建議。審計組要適時對審計發現問題所獲取的審計證據進行仔細梳理、甄別和研究，分析研究問題的性質并準確定性，并在確保獲取了可靠且充分的審計證據基礎上再得出審計結論。審計建議要根據審計發現的問題進行提煉和歸納，在揭示問題的同時摸清背后存在的體制機制性障礙、制度缺陷等原因，進而有針對性的提出審計建議，并做到具體、可落實。例如對國有投資公司的審計，需重點關注投資管理、風險控制、資產質量等方面的問題，對重大投資的決策和實施各環節進行審計時，關注投資決策制度的建立和執行情況，并從體制機制建立、優勢發揮、歷史遺留問題解決等方面提出審計建議。

4.審計整改階段，圍繞問題清單整改措施力求實效并有效落實。對于審計發現的問題建立整改清單，根據問題產生的根源，將問題劃分為立行立改、分階段整改和持續整改三個類型，并詳細提出整改要求、整改時限等，同時將責任落實到人，建立審計整改掛牌銷號制度，從源頭上解決審而不改、屢審屢犯的問題，推動國有企業建立審計整改的長效機制。此外，要及時將審計發現的違紀違法問題線索移送紀檢監察機關、相關主管部門核實查處，多部門聯合推動審計整改，并將審計發現問題的整改情況向人大、政府等進行匯報，實現審計成果的“一果多用”。

四、結束語

在國家審計監督不斷強化和國有企業改革加快推進的背景下，審計工作要從傳統的查錯糾弊向過程控制轉變。對國有企業開展研究型審計，從規范審計過程、科學提出戰略性發展的審計建議等方面出發，有利于提升審計質量，降低審計風險，幫助國有企業解決發展中的問題，在國有企業改革發展的道路上最大限度的發揮研究型審計的價值。

········參考文獻·····················

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（作者單位：新余市渝水區審計局）