對國有企業開展研究型審計的思考

摘要：本文對進行研究型審計的背景和必要性進行闡述，并對國有企業的內部審計現狀進行分析，重點探究針對國有企業開展研究型審計的對策，結合國企審計現狀提出相關建議，以期能夠為國有企業高質量發展助力。

關鍵詞：國有企業；研究型審計；內部審計

《“十四五”國家審計工作發展規劃》中明確指出，要對國有企業開展積極深入的研究型審計工作，借助研究型審計的重要價值，為國有企業發展提供明確導向，促進國企的高質量發展。結合文件中對研究型審計工作的重視，各企業要積極地開展企業內部審計，確保能夠為國有企業發展提供有力的幫助，深化國企審計改革，制定適宜企業發展的審計方案，讓企業能夠有的放矢地開展研究型審計工作。

一、研究型審計的內涵和特征

2009年，審計署南京特派辦首次提出了“研究型審計”的理念，主張將審計項目視為研究課題，通過調查、分析及求證處理，鼓勵審計人員深入研究體制、機制及政策等問題，以形成層次更高、影響更大的審計研究成果，并據此提出更有深度、更科學合理的審計建議。研究型審計作為全新的審計模式和方法，其主要是在對企業的審計工作中將側重點集中于調查、分析和研究上，用以探求出各項審計事宜的真相、性質與發展規律，可將其理解為在審計項目中嵌入專業理論研究，并通過審計完成理論與實踐的相互促進、共同探究。借助研究型審計不僅可以推動審計理論與實踐的結合，還能為國有企業審計工作高質量發展提供強有力抓手。

在國有企業審計管理體系改革中，研究型審計相比傳統型內部審計，更具全局性、協同建設性、創新成長性等特征。其中全局性主要體現為研究型審計注重審計工作的深度和廣度。首先，對于國有企業的研究型內部審計，審計方案應從政策層面制定并結合宏觀經濟管理等視角。其次，需要建立全面的研究思維，全方位深入研究審計的主體、環境以及項目全過程，從多學科和多領域的角度出發，整體地對企業內部出現的各類問題進行檢視和記錄，并可為企業提供整體的改進方案［1］。協同建設性特征則主要體現在企業在應用研究型審計方法過程中，更加注重審計能夠為企業提供的增值服務內容。傳統在企業內部進行的審計工作，主要是用于監督和檢視企業組織架構的合理性，為促進企業完善治理和實現目標而存在，而現階段提出的研究型審計方法，除了上述審計任務外，還嵌入理論性的審計目的，讓審計工作中的管理缺陷評估、資源浪費核查、徇私瀆職督查等工作內容更具理論基礎，為內部審計工作的順利開展提供了全新的研究思路，可增強審計的深度，更好地維護企業的正常經營秩序，尤其針對企業封堵風險漏洞以及宏觀決策等方面能夠提供更具建設性的建議，以配合企業的改革與發展。通過研究型審計能夠切實地為企業管理者提供決策建議，滿足其科學高效決策的需求，能夠有效地讓企業規避高風險項目，并針對經營中出現的各項問題提供針對性的解決方案，凸顯出自身的審計價值。而創新成長性則主要體現在研究型審計工作的開展能夠讓企業緊跟行業趨勢，并為企業的創新經營提供新興風險知識及相關行業的最新發展動態，促使企業能夠更加適應市場及時代的發展，為企業提供更適宜市場環境發展的可持續性審計方略，實現“以學促研、以研促干”的審計效果。通過研究型審計工作不僅可以揭示企業內部表象層面的相關問題和潛在風險，還能進一步分析和研究造成此種問題的根源與風險影響，幫助企業從理論層面探尋和總結出同類審計項目的問題共性，進而提煉和歸納出企業自身的審計規律，便于建立和完善出一套適合企業自身發展的審計模式，尋求可廣泛適用的審計體系［2］。

二、國有企業開展研究型審計的必要性

一是有助于踐行新理念，履行新時期內部審計職責。根據黨的二十大會議中強調的國有企業改革轉型升級內容，國有企業要開展研究型審計工作，確保審計能夠切實地服務于黨的中心任務，保障國有企業資產的整合，推動國企高質量發展，將國家的“十四五”規劃決策落到實處。對于國有企業來說，要想更好地實施審計工作，首要任務就是提高政治站位。這需要我們深入研究和分析經濟狀況和政策文件，正確理解掌握后才能更有效地開展黨中央和國務院的重大政策措施落實情況的審計工作。同時，借助審計工作中的理論研究與學習，能夠為國有企業改制改革提供依據，加強國有企業的風險管理及內部治理，杜絕企業內部各種風險問題的發生，做好反腐倡廉工作［3］。

二是有助于提升內部審計工作質量，輔助審計工作對企業內控完整度及相關經營規范性的調查。通過在國有企業中開展研究型審計工作，不僅能夠全面地檢視和鑒別、揭露和處理國有企業在經營管理中存在的問題，還能為國有企業的轉型升級提供依據， 可深入企業相關行業環境進行深入的了解，為企業提供具有建設性的工作建議，幫助企業在發展與改革中規避不必要的經營風險，擴大審計范圍，提前介入高風險區域，及時發現并預警潛在風險，同時提出解決問題的方案并持續跟蹤，將存在的問題揭示出來，促進規范化管理，推動改革進程。

三是有助于優化審計資源配置，推進內部審計團隊建設。為了保證內部審計工作能夠高效開展，審計人員需要提高政治站位，深刻認識審計的根本含義，精通熟悉業務并不斷開拓創新。利用研究型審計對國有企業進行全覆蓋式審計過程，能夠強化審計人員的審計能力，使其能夠從多方面、多維度科學地開展審計工作，依托審計理論探究各項經營項目，提升自身宏觀分析力、風險洞察力及解決實際問題的能力，成長為具有研究和實踐復合型能力的審計人才。同時，國有企業內部審計工作一般具有較為健全的審計部門，相關人員各司其職，發揮內部審計的職能，且可借助研究型審計實現內部各項審計資源的整合，有望在未來實現跨部門跨企業的審計工作，切實提高審計工作效率［4］。

三、國有企業開展研究型審計的現狀

目前，在國有企業開展研究型審計越來越受到重視，但此類型的審計方法尚處于初步研究和應用階段，需要各企業加大研究力度，方能形成較為成熟的研究型審計體系。研究型審計工作的不足之處主要體現為國有企業在內部審計質量管理體系方面存在不足，審計工作更關注審計問題和底稿，研究型審計理念尚未真正貫徹到位，難以全面深入地進行審計調查和研究。部分企業研究型審計的審前研究工作準備不足，制定的審計方案大，但方針的針對性不全，未能充分體現出行業及項目特征，導致審計過程中難以抓住審計重點，審計效果不佳。還有部分企業在研究型審計中站位高度不夠，使用的研究審計思路和審計方法有效性欠佳，未能形成對企業內部問題產生的根源的挖掘，亦無法尋求到深層次問題的解決突破口，進而造成審后無法形成行之有效的解決方案，導致審計過程無法建立持續跟進的狀態，無法幫助企業積累更多高效的審計經驗。在國有企業內部審計人員大多具有財務會計專業背景，企業相關業務經驗不足，復合型人才較為欠缺。同時，有些審計人員對新式審計方法的深度理解不夠，形成了慣性思維及固定的審計手段和流程，進而對審計工作質量與效果造成了影響。

四、國有企業開展研究型審計的對策與建議

（一）創造良好的內部審計研究環境

首先，建立健全相關保障機制。開展研究型審計是一個復雜的漫長的過程，為了能更快地推行實施，企業應盡快構建完善的制度保障，比如，可以組建一個專門負責研究型審計的工作領導小組，并設定研究型審計的準則、步驟，以及審計內容和方向的框架等。從而審計人員在實踐過程中，可以依照這些制度來執行，實現有效運用。

其次，開展對內部審計研究方法的學習和探索。國有企業的內部審計部門應在多個層面上宣傳實施研究型審計的重要性和必要性，積極借鑒國家審計機關成功的研究型審計案例，學習先進的研究型審計方法和經驗， 確保能夠制定出符合企業自身經營發展的審計方案，為研究型內部審計提供有效的研究程序、研究方法、研究模式，進一步實現內部審計的深度探索和研究［5］。

最后，鼓勵積極參與研究型審計活動的審計人員。對于優秀的內部審計研究成果進行展示與案例分析，使內部審計人員更積極地參與研究，并對高質量的優秀內部審計項目給予獎勵。另外，也可以建立合作機制，以增強與各地政府，高等教育機構的合作，借鑒他人的智慧和力量來共同完成研究型審計項目。

（二）對內部審計工作實行全過程質量控制

第一，在制定內部審計計劃時做好深入調研。國有企業研究性審計工作的開展，要依托國家的相關政策以及當地的經濟發展政策，并從企業的發展整體規劃進行深入考量，制定科學合理的審計計劃，確保能通過審計實現對企業定位、目標及經營方向等方面的統籌。另外，審計計劃還應當結合企業的生命周期、歷史變遷、組織架構、治理模式、企業文化等要素，從宏觀角度和微觀環境等方面進行全面的調研，確保研究型審計目標能夠符合企業發展趨勢，反映企業實際經營狀況。另外，研究型審計的規劃還應圍繞企業長短期發展目標，符合企業未來的發展前景，借助審計計劃讓企業資產得到保全，并杜絕內部存在的各項徇私舞弊行為，賦予研究型審計前瞻性。

第二，在開展內部審計項目時加大研究力度。在內部審計項目實施過程中，要重點關注審計目標和行業特征，全面剖析管理模式和內部控制體系，揭示針對性的行業問題和潛在重大風險隱患。研究審計重點內容，編制科學合理的審計實施方案，優化配置審計資源，針對被審計單位的特點，沉下心來研深研細、查深查透。實踐業審融合的理念，將審計的影響擴展到企業的所有經營和管理領域［6］。

第三，在內部審計成果運用時進一步深掘和分析。首先，我們要對內部審計報告使用者的需求進行調研，全方位研究和分析審計事項，有效揭露潛在風險，并提出具有實踐價值和示范作用的審計建議，推動企業形成良好的經濟和社會效果。其次，國有企業的內部審計工作應當實現跨部門的通力合作，如，企業的財務和紀檢監察等部門可形成督察合力，為快速開展審計工作提高工作效率。最后，要確保企業內部審計具有公開性，借助企業內網公示相關審計細節及流程，確保審計公開、公平、公正，加大信息公開的力度，健全審計整改問責機制，維護審計的權威性。

（三）運用信息化手段推進審計數字化轉型

隨著國有企業信息化的發展，傳統的內部審計模式已經無法滿足企業發展的需求，因此，需建立信息化的審計管理系統，推動審計研究工作的數字化發展。內審部門要跟上時代步伐，推動內部審計的數字化進程和研究，借助信息技術等工具實現科技強審、研究強審。例如，針對大數據審計的需求，將標準的審計流程嵌入信息系統中，與財務、采購等信息系統融合，收集和分析必要的業務數據，重點監控異常信息，并持續更新相關法律法規、行業制度文件和問題案例庫，從而提高審計工作的質量和效率［7］。

（四）提高審計工作人員的專業素質

開展國有企業研究型內部審計，關鍵因素在于研究型審計人才。當前，國有企業仍存在內部審計資源不足，審計人員的素質和數量未能達標的問題，這在面臨不斷更新、擴展的審計工作內容的挑戰時尤其明顯。一是要不斷提高內部審計人員的研究能力。國有企業的內部審計部門應該積極完善優質的審計力量，改變舊有的思維模式，更新正確的審計理念，逐步培養從多角度、多方面、多視角去理解、分析和評價問題的能力，在積累豐富的知識和實踐經驗的基礎上，善用研究和分析，適應時代發展的步調，采取開放的、系統的、建設性的思維模式去進行內部審計工作。借助綜合性的培訓，使企業審計人員具備專業的審計理論知識研究能力，并形成系統的審計問題分析能力。二是要改善內部審計人員的審計工作態度，提升其對審計研究的積極性，能夠主動地對審計項目進行研究，并做好相關評價工作，盡好責任義務，企業可制定相應的崗位獎勵機制，幫助審計工作有效開展。此外，建立研究導向的審計制度，促進審計人員將理論研究融入實際工作中，使理論研究成為日常任務的一種自發行為，并在潛移默化中提升理論素質。

五、結束語

研究型審計的目的在于實踐應用，借助內部審計工作的審計管理，加強審計的功效性。同時，也能提供高質量的內部審計實踐與理論成果，以服務于大審計、大監督體系的建立。通過在國有企業中開展研究型審計，不僅可以發揮出審計部門的相關審計管理職能，還可為企業審計工作賦予服務屬性，形成審計理論與實踐的有機融合，完成正向的互動，進而推動國有企業內部審計的順利發展，本文通過對研究型審計工作的深入剖析，力求為企業實現理論與實踐協同發展的審計局面提出有效建議。

參考文獻：

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［2］王佳佳，趙昊.深化國企改革背景下開展研究型內部審計的思考［J］.會計師，2021（11）：79-80.

［3］黨江艷.內部審計開展研究的實踐框架探索［J］.會計之友，2022（16）：146-152.

［4］王晶.國有企業內部審計風險分析及對策研究［J］.中國內部審計，2022（12）：55-57.

［5］王佳佳，趙昊.國企改革三年行動方案背景下開展研究型內部審計的思考［J］.審計月刊，2022（3）：45-47.

［6］徐智花.關于國有企業研究型審計的探索與實踐［J］.財會學習，2022（22）：110-112.

［7］許莉，張藝文.高質量發展背景下研究型審計的實踐探索——以審計署某特派辦為例［J］.商業會計，2022（7）：19-22.

作者簡介：王瑩，女，1985年9月生，漢族，湖南常德人，碩士，審計師、會計師，研究方向：審計、會計。