作業(yè)成本法在工業(yè)企業(yè)的可行性分析

摘要：本文從作業(yè)成本法的基本原理出發(fā)，研究作業(yè)成本法的核算方式，結合緊固件公司實際生產成本核算情況，進行可行性分析，辯證作業(yè)成本法是否適用于公司的實際生產成本核算，及核算方式的合理性及可行性。

關鍵詞：作業(yè)成本法：成本動因：企業(yè)應用

一、作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本計算法的基本指導思想是“作業(yè)耗用資源，產品耗用作業(yè)”，對間接成本的分配路徑簡單來說就是“資源一作業(yè)一產品”。具體操作步驟如下。

（一）建立資源數(shù)據庫，歸集資源信息

企業(yè)應建立相應的資源庫，對生產過程中耗費的各項資源進行統(tǒng)計歸類，為確認主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心建立基礎數(shù)據庫。

（二）確認主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心

在進行作業(yè)確認時，一般按重要性和同質性的要求進行作業(yè)劃分，相同的成本動因引起的作業(yè)應納入同一個作業(yè)組。

（三）確定資源動因，歸集資源費用到同性質作業(yè)中心

資源動因反映作業(yè)量與耗費之間的因果關系，企業(yè)以資源動因為依據，把資源數(shù)據庫中的成本價值分配到各作業(yè)中心。首先，企業(yè)應明確各作業(yè)活動的資源動因。其次，根據各項作業(yè)所消耗的資源動因數(shù)，將各資源庫的價值分配到各作業(yè)中心。

（四）確定成本動因，計算作業(yè)率并分配成本

選擇與作業(yè)消耗量密切相關且易于量化的成本動因作為分配作業(yè)成本、計算產品成本的依據，成本動因和消耗資源之間關聯(lián)度越強，成本失真的可能性就會越小。

確定成本動因后，根據作業(yè)成本的發(fā)生與產出比計算出以成本動因為單位的作業(yè)率。接著根據成本對象耗用的作業(yè)量和作業(yè)率，將作業(yè)成本分配到產品成本中。

二、作業(yè)成本法應用于公司的成本核算

（一）緊同件公司作業(yè)成本法應用背景

緊同件公司目前制造費用占產品完工成本的20%左右，如果能夠通過作業(yè)成本法對產品進行核算、分析，掌握資源耗用情況，反映產品真實分攤的制造費用，針對成本控制點，“對癥下藥”，制定管控措施，達到降低成本的目的。

（二）選定產品樣本

樣本方面，我們選擇的是公司XX年生產的A型鉚釘和B型鉚釘。之所以選擇這兩項為樣本，原因是A型鉚釘是公司常規(guī)生產的產品，今年產量小，反映出的成本占比低：B型鉚釘是今年大量生產的新型產品，數(shù)量大，反映出的成本占比高。這兩種產品，很具代表性，可以代表公司目前的生產狀態(tài)，因此選取這兩項作為分析樣本。

（三）確定作業(yè)成本及成本動因

在該公司制造費用中，工資、固定資產折舊、模具費、試驗檢驗費和修理費這幾項占總費用的96.06%。工資、同定資產折舊我們設定的作業(yè)名稱為“人工設備”，影響該作業(yè)成本的動因是“機器小時”：生產用工卡模具費我們設定的作業(yè)名稱為“工卡模具”，影響該作業(yè)成本的成本動因是“模具領用”：試驗檢驗費我們設定的作業(yè)名稱為“質量檢驗”，影響該作業(yè)成本的成本動因是“檢驗次數(shù)”：修理費我們設定的作業(yè)名稱為“機器維修”，影響該作業(yè)成本的成本動因是“維修次數(shù)”。

（四）作業(yè)成本核算過程

傳統(tǒng)成本核算下的計算結果如表1。

作業(yè)成本核算方式下，核算的是制造費用的再分配，并不影響直接材料和直接工資、動力費，對完工成本也沒有影響，因此需要以作業(yè)成本法進行分析的金額為58365.84元。

作業(yè)分配動因分配率如表2。

1.“工卡模具”這一項我們確定的成本動因是模具的領用金額，是因為各模具價值不同，金額差異較大，領用金額能直觀體現(xiàn)資源價值。經統(tǒng)計，實際領用4410.26元的模具用于生產A型鉚釘，領用5247.86元的模具用于生產B型鉚釘，總共發(fā)生9658.12元，以這兩種產品模具領用金額進行二次分配，得出制造費用分配額。

2.“質量檢驗”這一項中，A型鉚釘?shù)耐旯ぎa量比B型鉚釘?shù)耐旯ぎa量明顯低，但檢驗次數(shù)反而多，主要是因為這兩種產品檢驗要求不同導致。A型鉚釘生產時間為7、8月分3批次生產，該產品需對拉斷力、脫碳層厚度、硬度逐批進行檢驗，這些指標要求3200件為一批，隨機抽取3件，若有一件不合格，則加倍抽樣，若仍不合格，則判定該批不合格，由于產品進行不同的試驗，所以檢驗次數(shù)較大。而B型鉚釘生產時間為1月生產，生產了16批次，每批次數(shù)量大于3.5萬件小于15萬件，按拉斷力、硬度指標檢驗要求3.5萬～15萬件之間抽樣8件。從中，我們可以看到A型鉚釘?shù)臋z驗次數(shù)比B型鉚釘多，是因為A型鉚釘分別進行了拉斷力和脫碳層厚度兩項破壞性試驗。

3.“機器維修”這一項中的維修次數(shù)，我們是根據生產這兩種產品的機器設備維修情況來確定的.這兩種產品使用的是同一套生產設備進行生產，今年該設備維修了一次，因此，機器維修的費用應南兩種產品平攤。

4.“人工設備”這一項中，制造費用中人工工資采用計時工資，“人隨機走”，設備工作時長與人工工作時長相等。而機器設備耗用資源主要是由于設備啟動后，工作時間越長，設備耗用的資源越多，磨損越快，因此以機器小時作為該作業(yè)成本動因。可知A鉚釘耗用67.05小時，B鉚釘耗用500.58小時，以此對“人工設備”作業(yè)進行二次分配。

三、作業(yè)成本法實踐中存在的問題及解決方法

（一）理論上

目前的理論仍存在一些不足：1.作業(yè)成本法把成本細化到各項作業(yè)中去，產生成本的各項資源被歸集到作業(yè)中，可是各項作業(yè)消耗的資源可能具有不同的計量單位，比如“質量檢驗”中可能包含消耗的電力資源、樣品的個數(shù)、人工工資等，歸集時以耗用資源的價值來體現(xiàn)，反映不出投入產出之間的關系。2.作業(yè)成本法以成本動因決定費用歸集作業(yè)中心，那對于一些與作業(yè)活動不相關的間接費用，比如保險費義如何進行分配，這一問題并沒有解決。因此，作業(yè)成本法理論還需要會計專家、學者們不斷地完善，以求更好地適應企業(yè)的核算需要。

（二）實踐上

由于作業(yè)成本的計算方法比傳統(tǒng)成本計算方法更為復雜，且工作量大，這就需要以現(xiàn)代信息系統(tǒng)作為手段，投入大量的資源。該成本核算方法的準確性是以高度的運行成本為代價的。如果是高新技術企業(yè)，企業(yè)的產品種類繁多，工序復雜，間接費用發(fā)生額較大，這種方法是值得企業(yè)嘗試的。如果是勞動密集型企業(yè)，產品單一，工序簡單，間接費用不大，傳統(tǒng)核算方法和作業(yè)成本核算方法核算出的結果差異不大，就沒有必要運用作業(yè)成本法進行核算，耗費人力、物力、財力，反而形成不必要的浪費。

（三）人員素質上

作業(yè)成本法的實施需要企業(yè)管理層的普遍認可，共同決策。要有高素質的管理隊伍。由于作業(yè)成本法需要有扎實的理論基礎和豐富的系統(tǒng)操作經驗，這對人員素質就提出了更高的要求。

參考文獻：

[1]趙紅梅.作業(yè)成本法的應用與實踐[J].中國總會計師.2006（10）

作者簡介：

鄭月，中車眉山車輛有限公司，四川眉山。