作業成本法在雜件散貨港口企業成本核算中的應用

方志芬

【摘要】港口企業的生產過程是主要從事港口生產和經營活動。很多企業為了提高成本效益，紛紛采用先進的成本管理體系，作業成本法是廣泛被利用的一種成本管理法。本文闡釋了作業成本法的優勢，并就A雜件散貨港口企業成本核算對作業成本法進行分析，促進企業成本核算的高效化、有序化，提高企業的成本效益。

【關鍵詞】作業成本法 ?散貨雜件港口 ?企業成本核算

隨著社會經濟的高速發展，我國進出口貿易得到了長足發展，在港口運輸業發展中，企業成本的核算尤其值得關注，企業都在尋求更有效的成本核算方法，以提高本企業財務信息質量，為領導層決策提供準確的依據。作業成本法是目前較為先進的成本核算方法，克服了傳統成本核算方法的一些局限性，有利于提高企業成本核算的水平，我國很多企業也逐步運用。

一、港口企業成本構成要素

港口企業成本是指貨物在港口的活動所耗費的人力、物力和財力的成本。港口企業成本包括很多內容，如裝卸成本、運輸成本、倉儲成本、包裝成本等，按照港口物流的活動可以將成本劃分為三類：貨物流通成本;信息處理成本和物流管理成本。

（一）貨物流通成本

貨物流通成本是指貨物實體經過空間位移過程中發生的成本，包括裝卸成本、運輸成本等。

（二）信息處理成本

信息處理成本主要是對物流信息進行處理時產生的成本消耗，包括顧客信息成本、訂貨處理陳本。隨著進出口貿易的發展，港口信息處理量越來越大，信息處理成本在港口總成本中的比例逐漸增加。

（三）物流管理成本

物流管理成本是在計劃、組織、管理、控制物資的活動中產生的各種成本。

二、作業成本法的優勢

作業成本法在成本控制上將重點放在“作業”上，傳統的成本法將成本控制更多的放在“產品”上，因此作業成本法的成本控制點更多，可以實現更為有效的控制。

與傳統成本法比較，作業成本法的優勢主要表現在兩個方面：一是間接費用的分配更加合理和科學。作業成本法首先找出成本動因，并對成果產生的因果關系進行詳細的分析，從而將資源進行分配到多個成本庫，并按照每個成本庫的代表性資源進行間接費用的分配，滿足產品的需要。隨著企業總體費用的逐漸增多，這種方式可以使企業獲得更精準的成本信息。二是成本控制結果更加有效。傳統成本法重點突出產品，因此成本責任中心的劃分職能為核心，不能詳細反映產品成本產生的前因后果，大大降低成本信息的可用性，成本控制點也少。而作業成本的計算過程可以明確反映成本產生的原因和導致的后果，其在成本、產品和作業之間建立了明確的聯系，可以對企業的作業業績進行考量，并重點突出作業功能，找到成本控制的重點。三是成本的管理更加精細。作業成本法分析了成本的動因，對港口活動提出了優化的方案和措施，有利于提高作業水平。

三、雜件散貨港口企業成本核算過程中的作業成本法的運用

A港口公司主要做集裝箱、鋼材和木材、散貨等業務，貨物種類較繁雜，就其裝卸業務成本來說，包含裝卸船業務成本和驗關業務成本。

（一）分貨種分操作成本核算法

港口企業分貨種分操作過程成本核算是指按照貨種及其操作過程為成本計算對象，對所發生的費用進行整理和分配，從而計算出某貨種在港口中所進行總成本或單位成本。

在分貨種分操作過程中，先構建基層核算流程圖。首先要確保原始單據的科學性和準確性，然后將各項單據進行整理，并對其規范。分貨種分操作過程裝卸成本的計算內容主要有：裝卸成本、裝卸機械費和裝卸工屬具費用。

結合公司的實際情況，該公司在對成本費用進行計算時，主要是按照不同的貨物種類來核算成本費用，有利于推進作業成本法的應用。如裝卸作業部負責的裝卸貨物有鋼材、木材。本公司的活動內容并不復雜，但是每一項的管理和服務內容都包含了很多作業內容，如根據貨物種類不同，裝卸作業流程也不盡相同，具體操作過程可以分為更多門類。其具體的動因在確認資源花費中有所涉及。

（二）構架作業成本庫法

作業成本法把眾多的資源納入到各個班組，然后將其分配，使其融入每個業務中。本公司主要班組分為如下部分：裝卸班組：根據公司的標準制度來進行裝卸、運輸，確保貨物的完整性，成本動因是操作的重量;機械班組：及時對設備進行維護和保養，成本動因是每臺機械設備的使用時間和使用燃潤料量;庫場班組：主要費用是由于經營倉庫所耗費的人力成本，成本動因是庫場工作人員的工時;維修班組：對各種機械設備維修，成本動因是每臺機械設備領使配件;物資庫：管理裝卸隊領用生產所需物資，如枕木和篷布等物資，成本動因是每貨種使用物資數理;安全班：對現場進行安全檢查，確保現場的質量安全，從而降低安全事故的發生概率，成本動因是巡查人數和次數。

成本的動因要根據港口的特點進行分析，比如裝卸人員的薪酬可以根據工時來發放，材料成本、燃油費可以按照機械設備的耗損程度來計算。成本動因的選擇在作業成本法中的兩個環節都涉及到。第一，在資源——作業的環節選擇資源。第二，在作業-成本的環節選擇作業動因，第二步是在第一步的基礎上發展，通過對作業進行科學地合并、建立作業成本庫來確定動因的種類和多少。

（三）單箱成本計算法

港口企業成本在單箱總成本中占據著重要的部分，一般來說大船享有大船泊位的權力，并可以利用更多的設備來加快裝卸的效率。按照集裝箱碼頭的相關資料，機械設備成本在碼頭成本中占據三分之一，因此碼頭成本隨著船舶噸位的變化而變化，如果以四臺橋吊作為基準，則港口成本的公式為：港口成本=（泊位固定成本+泊位可變成本）×停港時間。

（四）單機核算法

港口企業在生產和運輸張需要對大量的資源進行投入，比如說輔助材料、包裝袋、工資、勞務費、修理費用等。對于單機成本核算方法而言，其中所包含的指標中，折舊費用是根據國標來計算的。第一，采用定人定機的方法。制定定人定機機制是單機成本核算的一個基本條件，在司機人數比較充裕的機械設備上，各司機人手一臺機械設備;第二，完善績效管理機制。根據基礎數據和建設要求，制定月度部門、司機以及班組任務考核指標;第三，數據記錄以及成本核算。實踐中，對各臺機械設備可變數據分析控制，并在此基礎上建立完善的基礎資料;第四，數據統計應用。在具體操作過程中，以月為基本單位，對機械設備數據匯總分析。

1.操作噸成本。通過對機械設備整體可變成本以及操作量數據比對，可以計算出當月各機械設備的投入與產出之比，即操作噸成本。其公式是：可變成本（元）=機械設備維修費+配件費+燃油費+保養費;操作噸成本（元/噸）=可變成本/操作噸。一般而言，操作噸成本越低的，機械設備的效能越高，則司機對成本控制把握越好。同時，可以該數據作為參考依據，對司機的單機成本績效工資合理分配。若操作噸成本數據細分到各貨種以及操作工藝，可作為該種機械設備不同作業計件工資單價的重要參考依據。

2.單項操作噸成本。除對總操作噸成本進行計算，還要將各機械設備可變成本費用、操作噸進行對比，對單項操作噸成本進行計算，基本公式是：操作噸燃油費=燃油費/操作噸;操作噸維修費=維修費/操作噸;操作噸機油費=機油費/操作噸……

事實上，對單項操作噸成本費用進行數據分析的目的主要有兩個，一是有利于及時準確地查找成本控制不足和弊端，為其進一步改進找到突破口;二是在反映出該機械設備的應用性能，查找機械設備性能降低的主要原因，為下一步機械設備的維修以及改造，提供重要依據。另外節約維修費材料費方面效果明顯。通過開展單機成本核算，調動起員工學業務、練技術的積極性，既保障了安全，而且提升作業效率，進一步提升企業形象。

3.通用產值計算。單機產值一般以月為計算時間段，當月完成的作業項目作業量或作業時間乘以相關單價之和。但是，港口裝卸作業由于貨物的比重不同，現場作業環境不同，對設備的油耗、作業效率有著較大的影響。因此產值可以用于計算較為通用的項目，就木材、鋼材的場地堆高來說，可以通過這種方式來計算，場地臨工即雜作業等用公式表示：Z=ΣLn×Dn式中Z為當月可計算產值;Ln為當月完成某作業項目的量或工時;Dn為當月完成的某作業項目的單價。

四、結語

本文總結了作業成本法的優勢，以某港口為例，闡述了作業成本法在成本核算中的優勢，有利于公司對成本進行更好地控制，提高作業的效率，減少成本的消耗，在具體的應用中可以通過分貨種分操作;確認資源的花費，構架作業成本庫，確定成本動因等措施來促進作業成本法在雜件散貨港口企業成本核算中的應用。

參考文獻

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