從內部控制角度分析事業單位固定資產管理

鐘 潔 山東省射擊自行車運動管理中心

就最近幾年的社會發展實踐分析，不難發現絕大多數的企事業單位中固定資產所占比重在八成以上。事業單位作為我國特有的一種社會經濟組織，其規模相對較大，固定資產所占比重更大，動輒數億以上，在這種情況下事業單位所購置的固定資產大多都來源于財政性資金。在近些年的發展中，我國事業單位暴露出來的問題越來越突出，特別是固定資產管理方面的問題表現得尤為明顯，在很大程度上影響了事業單位的穩定運行，同時造成了較大的資源浪費。因此，本文結合《行政事業性國有資產管理條例》闡述了事業單位固定資產的具體管理策略，并分析了內部控制工作的作用和優化策略。

一、內部控制視角下事業單位固定資產管理的意義

固定資產作為企事業單位尤為重要的組成部分，事業單位也不例外，在日常管理活動中利用內部控制可以對資產管理全過程進行監管，預算管理編制可以按照事業單位發展實際、資產規模、應用情況等因素分析，在科學確定資產購置策略和數量的同時，合理控制資金使用情況，提高內部資金的使用效率。在固定資產管理過程中，加強內部控制能夠明確資產管理各環節的制度落實和人員工作行為，實現責任落實到人的目的，盡可能的規避問題發生之后存在的相互推卸責任以及具體責任人模糊不清帶來的損失。通過采取責任落實到人的管理方案，使得內部資產的管理得到有效的保障。在報廢環節，利用科學的內部控制策略來監督報廢體系的各個環節，確保報廢資產的準確性、科學性及有效性，減少因不必要報廢而帶來的損失。通過健全、完善的制度和方法，讓內部控制和固定資產管理工作有法可依、有據可循、有章可查，確保了年度審計工作的客觀公正，也讓審計結果的準確性、公開性和完整性得到保障，有效提高了固定資產的使用效率，保障了事業單位的經營效益[1]。

二、事業單位固定資產管理現狀

(一)固定資產管理賬目混亂

事業單位在開展固定資產管理的時候存在購入固定資產未入賬、少入賬以及入錯賬的現象。在實際工作中，存在購入大批低價值易消耗的固定資產，這些資產沒有按照既定標準和規定進行認定，如單位宿舍的電子產品、日常用品等，這些直接作為費用列支；購入需要安裝的資產存在少入賬的現象，在入賬的時候僅僅將主要設備金額作為入賬價值，配套設施則列為費用，這也導致無形資產被錯誤的判定為固定資產，影響了固定資產管理工作的開展進程。另外，一些單位購買的各類軟件被計入到固定資產之中，沒有按照政府會計準則的相關規定進行判定，導致核算環節出現了不準確、不科學的現象。

(二)管理不科學

固定資產作為事業單位主要的資產之一，其管理工作尤為重要。通常情況下，固定資產都擺放在倉庫中，如果存在倉庫管理不善，很容易導致設備以及其它固定資產因環境潮濕等而發生損壞。另外，事業單位通常每年都需要購置大量的新設備，這些設備在購入的時候如果沒有及時的貼標、調撥的時候如果不能及時的固定資產管理系統上進行更新，必然會影響到工作效率。

(三)分類不準確

事業單位在購入固定資產之后，需要專業人員將固定資產錄入到資產管理平臺中，并且嚴格按照大類進行劃分，保證使用效率。但實際工作中，不少事業單位固定資產管理部門將固定資產錄入到資產管理平臺中沒有嚴格按照相應的分類進行劃分，造成固定資產分類不準確，影響了工作效率。

三、事業單位固定資產管理問題產生原因

(一)缺乏相應的管理部門

時至今日，還有不少事業單位缺乏完善的資產管理部門，固定資產管理工作普遍都是由財務、后勤以及使用部門共同管理，這些部門由于工作方向和職責不同，通常情況下都只負責其中一部分的管理工作，且因缺乏行之有效的協調與統一管理，導致在工作中出現了無法分清楚主體責任，導致管理體系中本身存在一定的漏洞與問題，很容易在發生錯誤現象的時候相互推卸責任，導致固定資產得不到有效的利用。其次，缺乏明確的固定資產管理部門，因事業單位的管理組織、內部架構以及工作人員方面與企業存在較大差異，不少資金來源于財政撥款，因此，對資產的重視力度更大，一旦這個時候存在固定資產認識不足，很容易導致資金的浪費和無效運行，這也是管理部門欠缺的又一表現。最后，一些單位沒有構建有償使用和成本補償的管理機制，缺乏固定資產管理的重視和內部控制體系，造成固定資產處置環節盲目性、隨意性比較突出，導致使用效率比較低[2]。

(二)缺乏科學的內部控制流程

首先，預算編制管理流程不完善，不少事業單位在展開固定資產預算編制管理的時候，審批、編制和上報環節相對簡單，缺乏應有的規章制度，通常都是由使用部門上交、管理部門匯總、財務部門審核的。這種預算編制體系本身缺乏相應監督體系，財務部門在審核的時候也都是按照去年的預算標準進行估算，在與去年預算編制相差無幾的情況下便可以通過審核，并且編入到當年的固定資產預算當中，導致預算編制存在不合理、不科學。

其次，管理流程不合理。沒有形成與固定資產相關的系統化的管理流程，固定資產的申請、采購以及使用都缺乏監督管理機會，管理手段也相對落后，信息化水平融入效果較差，造成工作中基礎內容不合理，數據管控力度不深入，數據準確程度偏低。

最后，缺乏完善的固定資產處置流程。固定資產處置是事業單位固定資產管理的重要組成，其通常包含了轉移、報廢等多種情況，是目前事業單位日常管理工作中比較受重視的一種。但是目前仍然有不少事業單位缺乏相應的處置流程，在資產盤點和方式方面存在問題較多，如通用型比較強的固定資產在調撥環節采取了口頭調撥的方式，而沒有書面登記，導致固定資產隨意性強，處置難度大。另外，一些已經達到報廢標準的固定資產因各種原因沒有及時的報廢，出現了賬面與實際情況不相符的現象，最終影響了固定資產的利用效率[3]。

(三)缺乏專業的人員

不難發現一些事業單位領導對于行政事業單位的固定資產管理工作不重視，導致出現了認為固定資產崗位可有可無的現象，在安排人員方面不予重視，隨意性比較大，甚至是安排一些年齡偏大、身體狀況堪憂、綜合能力不強和文化層次比較低的人員進行管理，這些人員普遍還存在新知識接受、技術學習能力比較差的現象，無法科學有效地利用信息時代的電子設備和工具，導致管理工作難度較大。另外，也有一些單位雖然安排了一些年輕力壯、學習能力強、綜合素質高以及專業技術能力強的人員管理，但是這些人員往往有其他工作要做，對于資產管理都是兼職現象，這也導致很少有時間和精力進行固定資產管理，最終也達不到具體的管理規范要求。

四、內部控制視角下完善事業單位固定資產管理的措施

(一)建立完善的內部控制環境

事業單位要想實現長遠發展，必須要重視固定資產管理，而要想達到這一目的，科學、完善的固定資產管理部門十分關鍵。在具體工作中，提前構建獨立的固定資產管理部門和完善的固定資產管理體系，對所有固定資產的流轉和運行環節進行全過程、全方位管控，從購置到報廢任何一個環節都不忽視，確保國有資源、事業單位固定資產和國家資金效能的充分發揮。在工作中還要科學對固定資產進行分類，明確固定資產的歸屬、使用狀況，了解工作人員應承擔的責任和應盡的義務，由部門將具體責任落實到個人，制定相應的獎懲規則，對非客觀因素造成的固定資產損失以及資產安全隱患追究相關的責任。在工作中還要定期對資產管理人員進行培訓，提升工作人員的固定資產管理意識，強化這些人員的專業工作能力，進而提升管理水平。另外，強化單位領導對固定資產管理的重視度，強化事業單位固定資產管理的重要性，讓員工以及管理人員都認識到資產管理并且落實資產管理相關的制度，真正實現責任到人且提升固定資產的內部控制氛圍，形成以點帶面、以身作則，在日常工作中做出監督和表率作用，從而形成良好的管理氛圍。

(二)優化內部控制流程

首先，提高預算編制的合理性。固定資產預算編制環節，要以部門經營管理實際為出發點，以節約為核心原則，將固定資產進行科學盤點之后，厘清固定資產的存量以及續存狀態關系，結合當前單位工作實際和發展需求進行長遠戰略規劃，并且從多個維度進行綜合分析，實現固定資產的科學采購和優化。在部門上報預算貶值之后，資產管理部門要與財務管理部門結合在一起綜合進行固定資產摸底，將部門之間的固定資產進行協調分配，盤活存量資產，減少不必要的固定資產浪費以及閑置預算，對專業性比較強的儀器設備由業界專業人員進行必要性、使用效率和經濟性評估，進而保證事業單位國有固定資產的使用效率，提高工作效益[4]。

其次，完善管理流程。事業單位開展固定資產管理的時候，需要盡可能地完善內部控制制度，根據批復的預算標準科學進行采購，減少隨意采購行為的發生，進而減少固定資產管理漏洞的出現。在采購工作中，需要有資產管理部門、使用部門、財務部門共同進行驗收，檢驗合格之后方可入庫。在入庫的時候需要利用信息系統將固定資產的明細一一錄入其中，做到賬目與實際相符的要求。

最后，優化資產處置流程。固定資產轉移的時候需要提前上報給資產管理部門，待資產管理部門審批回復之后方可進行資產轉移，并且將轉移單據利用信息技術傳達給財務部門或者個人。固定資產報廢的時候需要對資產殘值進行審核，明確資產殘值評估對資產報廢和資產轉移的影響，將殘值全額納入到財務管理體系中，讓報廢的固定資產同步在資產管理系統中進行審核，確保固定資產管理的流程化和規范化[5]。

(三)加強固定資產管理意識

科學有效的管理意識是保證管理工作順利開展的基礎，也是提高固定資產管理質量的關鍵所在，是事業單位每一個工作人員都需要重視的內容之一。由于上述問題的影響，固定資產管理意識存在的問題還比較多，為了更好的實現這一目的，單位領導必須要重視固定資產管理的重要性，以身作則形成上行下效的管理體系，為基層工作人員做出榜樣，讓基層員工了解到固定資產的重要性，樹立科學的固定資產管理與保護觀念，從而推進相關工作的科學開展。另外，固定資產作為事業單位財務管理的重要組成，在工作中需要重視財務人員、固定資產管理人員專業技術的提升，定期展開專業技能培訓，并且組織這些人員到專業機構學習、培訓和深造，也可以與同級別單位進行定期交流，分享固定資產管理的經驗與方法。為了更好的提高相關工作效率，在工作中還要充分利用先進技術和觀念來提高財務人員、固定資產管理人員的綜合素養及業務素質，規范這些人員的工作方法，堅持持證上崗原則，杜絕無證上崗行為的發生，保證固定資產賬目與實際相符[6]。

(四)加強信息化建設

如今社會本身是一個信息技術高度發達的社會，信息技術在目前已經融入到社會各行各業的管理和經營活動中，行政事業單位固定資產管理當然也不能例外。對事業單位固定資產管理的時候，將管理內容進行詳細分解和整合，讓每一個崗位、每一個業務都建立詳細的工作流程和規范，實現無死角、全方位的監管，保證固定資產管理效率。在工作中還可以利用現代通信、網絡和大數據技術對內部控制工作流程進行優化，實現對固定資產信息采集和現場盤點的電子化。在工作中還要對固定資產的組成結構、數量、質量、使用情況和變化規律進行總結和匯總，通過構建科學的固定資產管理數據庫，將固定資產的所有信息都融入到網絡平臺中，形成高效管理模式，這樣不僅方便了固定資產的持續、高效管理，還能采取統一編碼的方式讓固定資產準確的分類，并且及時提取固定資產的數量、單價、使用情況和管理維修相關的信息。另外，在進行固定資產信息化管理的時候，還可以對停用、出租以及投資的資產展開科學優化，將相關信息都納入到政府公開網，讓所有工作人員都及時掌握固定資產的實際應用情況，為資產共享和資源配置優化奠定堅實的基礎，也讓固定資產的管理由過去的單向輸出管理向著雙向交換模式轉變，實現了動態化管理新體系；資產管理部門也由原來單純的事后管理向著全過程跟蹤管理轉變。

(五)深度認知資產網絡化管理的必要性

實施固定資產網絡化管理是目前信息時代發展背景下的必然趨勢，也是當前事業單位資源優化的現實需求。在事業單位資源優化管理背景下，應該明確固定資產處置和管理原則，了解固定資產現代化管理程序和相關規定，科學規范固定資產管理的管理模式，防止國有資產的無形流失。另外，在工作中要解決好固定資產管理存在的相關問題，定期展開固定資產的網絡系統升級，針對網絡系統中存在的重購置、輕管理以及入賬不及時和不規范問題，要及時地進行糾正，采用新技術、新軟件和新觀念的方式進行解決，進而保證固定資產管理工作的科學實施[7]。

五、結語

總之，內部控制作為保證事業單位內部管理工作科學展開的基礎，在事業單位改革不斷深化的同時強化固定資產管理勢在必行，針對其管理工作中存在的問題進行深入分析，并且在內部控制視角下對其管理工作不斷的完善和優化，確保事業單位固定資產管理工作能夠真正為事業單位的發展保駕護航。