王 強(qiáng) 江陰知遠(yuǎn)戰(zhàn)略與防務(wù)研究所

引言

資金與資產(chǎn)是保證任何單位、組織以及機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，而資金與資產(chǎn)的獲得方式(即是否具有營(yíng)利性)則是劃分某組織或機(jī)構(gòu)是否屬于政界、商界或非營(yíng)利組織的重要標(biāo)準(zhǔn)。政府部門(mén)及各類(lèi)行政事業(yè)單位作為履行政府職責(zé)、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的重要機(jī)構(gòu)，具有非營(yíng)利屬性。而非營(yíng)利組織則是產(chǎn)生于民間的非營(yíng)利組織，目前為人們所熟知的非營(yíng)利組織如中國(guó)紅十字會(huì)、中華慈善總會(huì)、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)協(xié)會(huì)、中國(guó)殘疾人協(xié)會(huì)、華僑商會(huì)、作家協(xié)會(huì)等。非營(yíng)利組織的作用與影響廣泛滲透于教育、慈善、宗教、生產(chǎn)制造、服務(wù)等諸多領(lǐng)域，其主要服務(wù)群體為社會(huì)弱勢(shì)群體或社會(huì)大眾。非營(yíng)利組織的存在在相當(dāng)程度上填補(bǔ)了因?yàn)檎毮芪醇爸帲⒔鉀Q因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)自由調(diào)控下所出現(xiàn)的不足與失靈所造成的相關(guān)問(wèn)題，在保證社會(huì)公平、社會(huì)資源合理配置與利用方面發(fā)揮著自身強(qiáng)大而積極的作用。但即便是非營(yíng)利組織，也只是表明其資金與資產(chǎn)來(lái)源不是通過(guò)經(jīng)營(yíng)手段而來(lái)，要維持機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)同樣需要通過(guò)其他方式獲得資金資產(chǎn)，非營(yíng)利組織的收入來(lái)源主要包括社會(huì)捐贈(zèng)、會(huì)員會(huì)費(fèi)、政府資助或民間募資等，用以維持日常運(yùn)作及各項(xiàng)工作開(kāi)展。而是否實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息公開(kāi)和財(cái)務(wù)信息及時(shí)披露，就直接影響到非營(yíng)利組織運(yùn)作以及整個(gè)社會(huì)的秩序。

一、保證非營(yíng)利組織信息有效披露的必要性

第一，財(cái)務(wù)信息有效披露是非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)履行的責(zé)任。非營(yíng)利組織的所有活動(dòng)及工作經(jīng)費(fèi)都來(lái)源于包括政府、企業(yè)、個(gè)人在內(nèi)的多方捐贈(zèng)與支持。非營(yíng)利組織作為受捐贈(zèng)的一方，在享受各種稅費(fèi)減免及資助捐贈(zèng)的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)積極接受?chē)?guó)家及社會(huì)民眾、社會(huì)媒體的嚴(yán)格監(jiān)督。

第二，無(wú)論是有捐贈(zèng)行為的捐贈(zèng)者還是沒(méi)有進(jìn)行過(guò)捐贈(zèng)的普通民眾及社會(huì)媒體，都擁有知曉非營(yíng)利組織相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露的知情權(quán)，這是國(guó)家賦予公民的基本權(quán)利。而積極維護(hù)公眾知情權(quán)及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息有效披露，不僅是非營(yíng)利組織應(yīng)盡的責(zé)任，更是對(duì)捐贈(zèng)者的積極反饋，有助于提升捐贈(zèng)者與支持者對(duì)機(jī)構(gòu)的信任。此外，非營(yíng)利組織所開(kāi)展的各項(xiàng)工作以及公益活動(dòng)，在相當(dāng)程度上彌補(bǔ)了市場(chǎng)調(diào)控產(chǎn)生的問(wèn)題，對(duì)于維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、保障民眾各項(xiàng)基本權(quán)益發(fā)揮著巨大作用。因此，非營(yíng)利組織積極進(jìn)行財(cái)務(wù)信息有效披露也是推動(dòng)非營(yíng)利組織健康發(fā)展、社會(huì)和諧安定的重要舉措。

二、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息公開(kāi)現(xiàn)存問(wèn)題

關(guān)于財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的重要性，前文中已經(jīng)進(jìn)行了探討，但從現(xiàn)狀來(lái)看，非營(yíng)利組織關(guān)于財(cái)務(wù)信息公開(kāi)以及信息披露的真實(shí)性、完整性和有效性等方面仍然存在著一些普遍性問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在不僅直接影響到了社會(huì)大眾以及國(guó)家監(jiān)管部門(mén)對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息的獲取，同時(shí)也不利于非營(yíng)利組織的社會(huì)聲譽(yù)及公信力提升。首先，非營(yíng)利組織由于缺乏盈利這一重要的財(cái)務(wù)管理強(qiáng)化內(nèi)驅(qū)力，從而導(dǎo)致一些機(jī)構(gòu)或單位并不重視財(cái)務(wù)信息公開(kāi)以及信息及時(shí)披露。其次，財(cái)務(wù)信息披露不完整和簡(jiǎn)單化現(xiàn)象也較為常見(jiàn)，例如，許多組織機(jī)構(gòu)僅對(duì)捐贈(zèng)者、捐贈(zèng)數(shù)額以及捐贈(zèng)時(shí)間進(jìn)行了披露，對(duì)于捐贈(zèng)的實(shí)際使用情況、受益者以及后續(xù)產(chǎn)生的效益及影響并未及時(shí)披露，從而外界難以獲悉更為詳細(xì)的財(cái)務(wù)信息并且無(wú)法就此對(duì)非營(yíng)利組織的運(yùn)作情況進(jìn)行更加深入和全面的了解。此外，許多進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露的組織往往也存在著披露對(duì)象范圍較窄的問(wèn)題，僅對(duì)直接利益相關(guān)者進(jìn)行披露，對(duì)于外界與公眾沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)披露甚至不進(jìn)行披露，從而大大影響到普通民眾對(duì)相關(guān)信息的有效獲取，有損于非營(yíng)利組織在社會(huì)層面上的良好形象塑造。此外，披露滯后、披露數(shù)據(jù)可信度不高、披露方式單一形式化嚴(yán)重等也都是目前存在于非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露工作當(dāng)中的突出問(wèn)題。

三、加強(qiáng)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息有效披露的措施

由前文所知，加強(qiáng)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)信息披露有效性與完整性，不僅是保證非營(yíng)利組織有效履責(zé)和保護(hù)社會(huì)大眾知情權(quán)的重要手段，同時(shí)也是維護(hù)社會(huì)公平、穩(wěn)定社會(huì)秩序的重要一步。而面對(duì)目前普遍存在于非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息公開(kāi)當(dāng)中的諸多問(wèn)題，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從如下多方面入手加強(qiáng)具體工作，全面提升非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露的有效性。

(一)積極引導(dǎo)教育，提升披露意愿

由于非營(yíng)利組織的非盈利屬性，作為機(jī)構(gòu)和組織管理者與決策者不需要通過(guò)信息披露提升投資者或支持者信心以獲取更多資金支持，同時(shí)，非營(yíng)利組織也無(wú)需進(jìn)行年終利潤(rùn)分配等。因此，許多時(shí)候非營(yíng)利組織管理者沒(méi)有將財(cái)務(wù)信息披露視為一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作，財(cái)務(wù)信息披露在相當(dāng)程度上需要依靠機(jī)構(gòu)及組織管理者本身的主動(dòng)意識(shí)。為此，在社會(huì)媒體及政府層面上應(yīng)當(dāng)重視對(duì)非營(yíng)利組織管理者與決策者的財(cái)務(wù)信息披露重要性教育及引導(dǎo)，提高其披露工作的自愿意識(shí)與重視程度。此外，組織者與管理者本身也應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到及時(shí)有效且全面的財(cái)務(wù)信息披露，對(duì)于自身工作的重要性，只有保證了大眾及媒體的知情權(quán)才能不斷塑造與提升自身的社會(huì)形象、維護(hù)機(jī)構(gòu)和組織的良好聲譽(yù)，這樣不僅能夠讓更多愛(ài)心人士提升信心、增強(qiáng)捐贈(zèng)意愿，同時(shí)也能夠最大限度避免組織及機(jī)構(gòu)內(nèi)部出現(xiàn)貪污腐敗、違法違規(guī)問(wèn)題，保證內(nèi)部管理秩序的規(guī)范、減少信息失真問(wèn)題。

(二)重視信息技術(shù)在財(cái)務(wù)信息披露中的應(yīng)用

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨，信息技術(shù)更新迭代也呈現(xiàn)出飛速發(fā)展的趨勢(shì)。現(xiàn)代社會(huì)的財(cái)務(wù)信息不僅具有體量龐大、產(chǎn)生速度快等特點(diǎn)，同時(shí)有效信息與無(wú)效信息交雜、非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)規(guī)模不斷擴(kuò)大也是當(dāng)今社會(huì)財(cái)務(wù)信息的主要特征。非營(yíng)利組織想要真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息及時(shí)有效披露必然需要將各類(lèi)信息技術(shù)在財(cái)務(wù)信息披露工作中進(jìn)行充分應(yīng)用，同時(shí)還需要確立起互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的信息披露意識(shí)，即“實(shí)時(shí)”與“共享”。具體來(lái)說(shuō)，首先，對(duì)組織與機(jī)構(gòu)內(nèi)部各部門(mén)的各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行格式及編碼的規(guī)范統(tǒng)一，提升數(shù)據(jù)傳輸與交互效率，提升財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)在組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部傳輸?shù)男逝c質(zhì)量。其次，提升財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)信息獲取的智能化以及充分利用信息挖掘技術(shù)，在海量數(shù)據(jù)當(dāng)中對(duì)有價(jià)值數(shù)據(jù)信息進(jìn)行快速有效甄別，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量并減少處理時(shí)間，保證財(cái)務(wù)信息披露的時(shí)效性。此外，由于長(zhǎng)期以來(lái)非營(yíng)利組織缺乏盈利這一重要的財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新內(nèi)驅(qū)力，從而導(dǎo)致非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理工作相對(duì)被動(dòng)與消極。因此，應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)模式，如引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)提升財(cái)務(wù)信息披露真實(shí)性、可靠性，以及積極推動(dòng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享平臺(tái)建設(shè)，讓財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息不僅能夠在內(nèi)部有效傳遞，也能夠更加及時(shí)地對(duì)外公布與披露，提升財(cái)務(wù)信息使用者的使用體驗(yàn)與便捷性。最后，組織與機(jī)構(gòu)管理者還應(yīng)當(dāng)積極樹(shù)立起互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的信息披露意識(shí)“實(shí)時(shí)”與“共享”，借助網(wǎng)絡(luò)社交平臺(tái)、開(kāi)設(shè)官方賬號(hào)、微信公眾號(hào)等形式，及時(shí)、全面、積極地對(duì)外披露相關(guān)財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)事件，在提升信息使用者便利性的同時(shí)進(jìn)一步塑造其自身的良好社會(huì)形象。

(三)建立與完善財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)控機(jī)制

內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企事業(yè)單位強(qiáng)化自身管理、提升管理層與執(zhí)行層主動(dòng)性與自覺(jué)性的重要手段，非營(yíng)利組織也應(yīng)當(dāng)將其視為加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)信息公開(kāi)與信息披露有效性、及時(shí)性的主要工作內(nèi)容。鑒于目前在國(guó)家層面上雖然出臺(tái)了有關(guān)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制應(yīng)用規(guī)范與相關(guān)指引，但尚未出臺(tái)針對(duì)非營(yíng)利組織的具體的內(nèi)部控制指導(dǎo)規(guī)范。因此，非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在積極學(xué)習(xí)與借鑒的基礎(chǔ)之上，結(jié)合自身特點(diǎn)發(fā)揮主觀能動(dòng)性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)部控制機(jī)制的建立與完善。具體來(lái)說(shuō)，第一，要以制度的形式保證財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)部控制的工作開(kāi)展獨(dú)立性與嚴(yán)肅性，避免內(nèi)部控制工作執(zhí)行人員在工作開(kāi)展過(guò)程中受到不必要的影響和阻礙。第二，加強(qiáng)內(nèi)部各部門(mén)及人員的宣傳教育，提升人員在財(cái)務(wù)信息披露方面的正確認(rèn)識(shí)以及對(duì)內(nèi)部控制工作的支持度與配合度，幫助內(nèi)部控制執(zhí)行人員更快更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)控信息數(shù)據(jù)的獲取。第三，根據(jù)組織規(guī)模的大小以及日常事務(wù)的繁雜程度進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)控執(zhí)行崗或財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)控專(zhuān)職部門(mén)的設(shè)置，保證內(nèi)控工作的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)度。切忌由機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員兼任財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)控監(jiān)督職務(wù)，避免過(guò)度消耗財(cái)務(wù)人員時(shí)間精力以及避免非專(zhuān)業(yè)人員主持工作影響到內(nèi)控工作整體質(zhì)量。第四，財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)控崗位及部門(mén)職能不僅需要包括嚴(yán)格保證內(nèi)控、保證財(cái)務(wù)信息披露的完整性、及時(shí)性、有效性。同時(shí)，還要肩負(fù)起促進(jìn)內(nèi)部部門(mén)間溝通交流、機(jī)構(gòu)與外部監(jiān)管部門(mén)良好溝通的重要職能，確保財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)控工作始終符合機(jī)構(gòu)管理需求以及國(guó)家對(duì)非營(yíng)利組織在財(cái)務(wù)信息披露方面的管理要求。第五，建設(shè)財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，預(yù)警機(jī)制建設(shè)包括風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)、風(fēng)險(xiǎn)甄別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案設(shè)計(jì)以及全天候風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)監(jiān)控，及時(shí)糾正財(cái)務(wù)信息披露工作當(dāng)中存在的漏洞與偏差，保證財(cái)務(wù)信息披露工作的有序開(kāi)展。第六，重視財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范性專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作開(kāi)展。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制同樣有助于提升管理效能、規(guī)范管理秩序，而專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)更能提升對(duì)財(cái)務(wù)信息披露工作的審計(jì)針對(duì)性，應(yīng)該也應(yīng)當(dāng)作為完善財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的重要一環(huán)予以重視。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作的開(kāi)展不僅需要將工作重點(diǎn)放在審計(jì)計(jì)劃的編寫(xiě)、審計(jì)資料的獲取，同時(shí)更需要大力培養(yǎng)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)敏感性，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題，切實(shí)為提升財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)部控制質(zhì)量并完善內(nèi)控做出有益推動(dòng)。

(四)加強(qiáng)政府層面對(duì)財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的推動(dòng)

雖然財(cái)務(wù)信息公開(kāi)、保證財(cái)務(wù)信息披露真實(shí)性及時(shí)性與有效性，是非營(yíng)利組織管理工作當(dāng)中的重要一環(huán)，但政府在推動(dòng)財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的工作當(dāng)中也應(yīng)當(dāng)發(fā)揮自身應(yīng)有的作用。具體來(lái)說(shuō)，政府方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮兩方面的引導(dǎo)與規(guī)范作用。首先，要為非營(yíng)利組織制定更加具有針對(duì)性與引導(dǎo)意義的財(cái)務(wù)信息披露操作指導(dǎo)。在缺乏正確指導(dǎo)和操作規(guī)范和約束的情況下，非營(yíng)利組織管理者與決策者就算具有很強(qiáng)的財(cái)務(wù)信息披露意愿也難免在實(shí)際操作中遭遇困難或者出現(xiàn)管理問(wèn)題。因此，政府方面需要為其提供更加有效的幫助、出臺(tái)更具非營(yíng)利組織管理需求針對(duì)性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及財(cái)務(wù)信息披露標(biāo)準(zhǔn)，如明確非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)工作目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、界定非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息使用者身份等等，以及依據(jù)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露要求幫助其確定會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)計(jì)量方法、具體披露內(nèi)容，以及有助于上述工作切實(shí)執(zhí)行的具體操作規(guī)范和指南。其次，針對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息公開(kāi)及財(cái)務(wù)信息披露要求，國(guó)家層面上還應(yīng)進(jìn)一步出臺(tái)更具標(biāo)準(zhǔn)性與規(guī)范性的政府監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督法規(guī)及執(zhí)行規(guī)范。如界定非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露監(jiān)管部門(mén)及監(jiān)管要點(diǎn)、針對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露目的制定監(jiān)管目標(biāo)。此外，國(guó)家還應(yīng)當(dāng)針對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露監(jiān)管要求，以保障公眾及媒體知情權(quán)為前提，針對(duì)財(cái)務(wù)信息披露過(guò)程中可能存在的違規(guī)操作、違紀(jì)行為打通線(xiàn)上與線(xiàn)下投訴舉報(bào)渠道，并不斷加快各類(lèi)信息的反饋速度。最后，政府方面還應(yīng)當(dāng)從源頭做起，出臺(tái)相關(guān)政策及規(guī)定對(duì)向非營(yíng)利組織進(jìn)行捐款的行為進(jìn)行規(guī)范、對(duì)接收捐款以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理及操作合規(guī)性進(jìn)行有效監(jiān)管，為財(cái)務(wù)信息披露工作的規(guī)范推進(jìn)打好基礎(chǔ)。

四、結(jié)語(yǔ)

非營(yíng)利組織對(duì)于行業(yè)發(fā)展、社會(huì)民眾權(quán)益保障以及維護(hù)社會(huì)安定和諧都具有著十分突出的積極作用。但非營(yíng)利組織自身也需要盡可能做好財(cái)務(wù)信息披露工作，以保證社會(huì)大眾及國(guó)家相關(guān)監(jiān)管部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)信息的及時(shí)有效獲悉，這不僅是非營(yíng)利組織應(yīng)盡的義務(wù)，同時(shí)也是保證非營(yíng)利組織能夠始終發(fā)揮自身積極作用的重要內(nèi)容。