制造業成本管控的研究

吳愛霞

摘要：隨著全球經濟形勢的發展變化，市場競爭愈演愈烈，企業降本增效的能力，成為衡量企業競爭力的重要標準。制造業對我國經濟發展起著重要作用，制造業只有通過持續提高經營管理能力，科學分析成本動因、降低成本費用，才能形成企業內部外部的良性循壞，從而不斷提升企業的經營業績，獲得競爭優勢。本文對大多數制造業在成本管控中遇到的問題，進行梳理及分析，并針對性提出優化建議及對策，目的是提高制造業對成本問題的認識，達到成本管控的效果。

關鍵詞：制造業；成本控制；成本管理

企業要生存發展、做大做強，只有盈利才能真正實現企業戰略發展目標。除了不斷市場開拓增加銷售業績、持續技術創新提升企業核心競爭力外，成本管控是企業內部管理最重要的課題之一。成本管控不管是在大中型制造業還是小型微利企業已成為重要的日常活動。大多數企業按照財務報表中成本費用科目明細展開針對性的工作，短期內可以實現部分費用減少，但其他相關費用卻有增無減；或實施初期效果顯著，持續推進卻難有進展。這些情況的出現，主要源于對成本費用范圍、成本影響因素認識不夠全面；追求短期、眼前的收益而忽視長期影響；管理層單方面強制執行，缺少員工積極主動參與等原因。企業面臨的經濟形勢不斷變化、業務模式持續創新變革，成本管控工作必須與時俱進，深入企業全業務流程，持續優化管控方式方法。

一、制造業成本管控方面存在的問題及局限性

（一）管理層關注當下付現成本，忽視非付現成本

會計準則要求按照權責發生制進行財務核算，但是很多管理者認為收付實現制才能反映公司實際經營情況。部分中小型民營企業，基于當下實際支出開展降本工作，推行少付款即降本的理論。基層不知道如何落地，無法實現企業降本的目標，主要因為當下非付現成本會在以后變成付現成本。管理層只關心當下實際支出，對于超支的費用不審批或者駁回，基層采取延期支付或者暫停支付的方式應對，雖然實際支出減少，但應付款項增加，實際成本費用并未減少。管理層未對非付現成本進行歸集、統計、分析，未將企業價值創造活動與成本消耗相匹配，未對成本產生的動因進行分析、成本發生的過程進行控制，無法達到降低成本的真正目的。

（二）對于成本費用范圍認識的局限性

部分制造業管理層認為成本就是產品的制造成本，即料工費的支出，控制物料采購單價、減少工人加班工時、減少車間能耗、輔料領用即是成本控制的全部。實際上制造業成本費用遠遠不止這些，應關注與采取的措施涉及經營活動方方面面。比如：在研發環節，相同功能部件，規格型號設計未實現標準化，采購部需要按照不同要求多批次小批量采購，會增加企業的采購成本；在供應鏈管理環節，采購部未進行供應商管理，供應商準入不嚴，數量眾多采購零散，未定期評級評價，所購物料質量交期參差不齊，或僅重視單次采購單價，忽視結算方式、賬期，未享受批量采購的好處，很難達到對采購成本進行管控的目的。在制造環節，工藝流程不規范、產線布局不合理，會增加產品生產的難度、降低生產效率。在質量管控環節，質量預防投入不足，產生返工返修，影響客戶口碑，造成質量損失、違約風險。在存貨管理方面，銷售預測不準確，安全庫存設置不合理，形成大量呆滯物料、增加資金成本及儲存成本。供應鏈流程不順暢，會造成太多不必要的浪費與損失。

（三）選擇的成本核算方式不恰當、成本數據不準確

制造業應結合產品、工藝等特點選擇恰當的成本核算方式，很多企業成本核算方式的選擇主要依據財務人員的經驗，部分財務人員僅滿足財務報表的基本要求進行成本歸集，未真正了解業務、融入業務，成本核算僅停留在算術層面。比如，成本歸集不考慮分批入庫、不分項目、不分產品、在產品完工進度不準確，每月按照同一比例分配產品成本，無法進行詳細的成本數據分析、更不利于成本改善工作的推進。另外，部分制造業采用的管理工具落后，未采用信息化手段，數據統計不完整、不及時、不準確，再加上業務流程不規范，核算的成本數據無參考意義。

（四）對經營風險未進行有效防范，造成企業損失

制造業將主要精力集中在產品制造過程上，往往忽視生產運營過程中風險管控。企業經營風險是企業在日常經營活動中會面臨的不利事件及其可能產生的損失。比如：客戶信用政策設定不合理，過度賒銷，造成壞賬損失；對來料合格率把控不嚴、生產工序設定不合理、過程檢流于形式、成品檢不嚴謹，生產出來的產品不符合技術標準與質量要求，造成違約風險，被客戶索賠。企業經營風險無處不在，如果未進行預防與控制，會給企業帶來直接與間接的損失。

（五）忽視成本管控相關的體系、文化建設

很多制造業成本管控的工作停留在口號階段，僅對生產管理、采購等職能部門提出降本的要求，沒有具體的方案與措施。另外企業降本措施未做宣導，員工不理解，帶有抵觸情緒，流于形式，敷衍執行。沒有相關體系、文化建設，成本管控工作僅僅是管理層的一廂情愿。

二、針對上述問題的對策措施

（一）企業價值鏈分析

制造業的成本管控對象，不僅包括當下的付現成本，也包括當下已實現及正在發生的非付現成本，識別出企業生產經營活動中影響成本的因素，分析成本消耗過程與企業價值創造過程之間的關系是做好成本管控工作的關鍵。企業的每一項活動都能創造有形或無形的價值，各項經營活動之間又存在著密切的關系，任何一個環節成本發生變化，都會對其他的價值活動產生影響，所以企業的成本管控就是對價值創造活動的管理。運用企業價值鏈分析法，對各項業務活動進行分析，確定增值與浪費環節，識別成本節約與效率提升的機會，對于劣勢環節進行改善與優化，以提高企業的競爭優勢。企業應進行基于成本管理理論的價值鏈分析，防范成本管理中各種風險，做好成本預測，避免短視、片面，站在企業全局角度，制定適宜的成本控制方案。

（二）優化供應鏈流程

制造業主要經營活動包括銷售、研發、采購、制造、倉儲、物流、人事、財務等，這些活動主要目的是為客戶及時提供優質的產品與服務。從原材料采購到產品、服務最終交付至客戶的整個過程，稱之為供應鏈流程。制造業進行成本管控的重點是供應鏈流程的管理，建議重點關注如下環節：

1.產品研發

產品研發的目的是在合理的研發投入下，產品能夠實現量產并且符合市場及客戶的需求。如果研發目標不明確經常調整研發方向或閉門造車，研發出來的產品與市場脫節，或成本高昂、工藝復雜、無法實現量產，會產生研發失敗的后果、造成研發資源的浪費。建議研發部做好市場調研、與銷售部、市場部多溝通交流，明確研發目標、合理制定研發計劃及費用預算，契合客戶需求及市場發展，仔細研究工藝設計、避免產品成本浪費、防止研發失敗，合理控制研發支出。

2.材料采購

制造業成本中高占比為材料采購成本，外購的原材料既要符合技術質量要求、也要在合理的采購價下按期足量到貨。除了選用專業素質過硬個人素養較高的采購人員、制定恰當的采購計劃、采用經濟批量訂貨原則外，更重要的是做好供應商管理。供應商是企業最重要的合作伙伴之一，與上游供應商建立良好的合作關系，既能控制采購成本，又能為保質保量按期交貨提供保障。如果忽視供應商管理，供應商數量眾多零散，材料質量參差不齊、交期不穩定，將影響最終產品的質量及交期、影響與最終客戶的關系、增加售后成本。物料采購分散，不利于企業議價，無法發揮規模經濟效果，增加企業采購成本。建議根據采購物料分類，梳理出主要物料的關鍵供應商，對此類供應商進行分類評級、定期評價，并簽訂長期戰略合作協議，維護好之間的合作關系。

3.計劃制定

一般制造業計劃編制流程是：銷售部根據銷售訂單及市場預測制定銷售計劃，計劃調度部門根據銷售計劃及產品物料清單，編制物料需求計劃、生產計劃、檢驗計劃、倉儲配料計劃等，采購部根據物料需求計劃編制采購計劃，財務部根據以上計劃編制資金計劃。計劃編制以保證日常經營活動有序推進為目的。計劃一旦編制，非特殊情況，不作重大調整。在編制計劃的過程中，需要各業務部門精通業務流程、收集可靠業務數據、合理評估業務活動、預測各類意外風險，采取有效措施進行防范，保證計劃有效推進，經營目標實現。有效實施計劃管理的制造業可以減少意外損失產生、提高運營效率、避免資金短缺、防范財務風險、降低資金成本。

4.存貨管理

存貨在制造業資產總額中占有較高比例，存貨管理是生產、銷售活動正常進行的前提。存貨管理主要包括采購管理、出入庫管理、存儲管理等。未制定或有效執行存貨管理相關的制度流程，會造成存貨呆滯報廢滅失、企業資產減值或產生資產損失。比如：委外加工物資未建立臺賬管理混亂、發外物資未及時收回、加工過程中產生工廢料廢未統計及未對加工廠商索賠、結存委外物資數量不準確，委外物資缺失、導致成本增加。缺少對寄售倉物資管理，未進行定期盤點核實庫存，易造成存貨丟失，資產損失。

5.產品銷售

制造業產品銷售環節成本控制主要體現在銷售預測準確性、應收賬款的管理、銷售費用控制。銷售預測不準確、資源分配不合理，無法保證銷售訂單正常履行，且造成生產資源的浪費。客戶信用政策不合理、過度賒銷、銷售訂單簽訂不嚴謹、不重視應收賬款管理，會產生應收逾期風險，增加資金成本、機會成本、管理成本，形成壞賬損失。企業為保證銷售業績的達成，過度推廣宣傳，銷售費用超支，減少企業利潤。企業應積極收集銷售線索、對客戶群進行分類、清晰了解客戶需求、制定合理客戶信用政策、簽訂公平誠信銷售訂單、有序組織生產運營、向客戶準時交付優質產品與服務、做好售后工作，維護良好的合作關系。

6.售后服務

售后服務是售后部門積極與客戶溝通，從產品、服務售出到最終完成交付的全過程。售后工作的質量關系到客戶滿意度、質保金能否足額及時收回、客戶重復購買率，做好售后服務可以增加客戶的粘性，提高市場占有率。在售后服務過程中，不斷更新客戶需求、收集產品使用過程中的問題點、與客戶形成良好互動、為公司產品市場戰略提供方向、協同研發部門持續優化產品設計。良好的售后服務有利于形成產品銷售的良性循環，達到降低產品成本與銷售費用，提升銷售業績的效果。

（三）選擇科學先進的管理方法及管理工具

制造業要提升成本管控水平，選擇專業能力強的人員推進成本管控工作是主要手段，尤其是任用專業素養較高的財務人員，不僅具有專業理論知識，還需要豐富的實戰經驗，工作中具有主動性，深入業務了解工藝流程、設備狀態，選擇符合產品特點的成本核算方法；協同各業務部門分析成本變化的動因，制定改善方案；不斷學習，持續更新知識儲備，指導各業務部門采取有效措施開展成本費用控制工作。除了發揮人的主導作用，選擇科學先進的管理工具可以達到事半功倍的效果。發展到一定規模的制造業建議上線ERP系統，成熟的ERP軟件具有數十年行業深耕經驗，采用先進的信息管理技術，實現企業資源的優化配置。ERP軟件將銷售、采購、生產、倉庫、人力資源、財務等模塊結合在一起，優化企業生產運營流程，從而提高了成本管理的效率。

（四）建立經營風險管理防范機制

經營活動中的風險無處不在，企業應防范未知風險產生幾率、降低風險產生的損失、采取有效措施規避風險。防范經營風險的主要途徑是制定及完善內部控制制度、設立關鍵參考指標、利用國家政策、法律法規、行業準則、市場規范等降低、轉移、規避風險，以此減少由于經營管理失控造成成本費用增加及其他間接損失。

（五）營造持續改善的企業文化

制造業應將持續改善作為企業長期發展的戰略要求，成本控制是對企業全部價值創造活動持續改善的過程。營造持續改善的企業文化建議從以下三方面著手：

1.將成本控制目標納入全公司各層級績效考核

將公司業務活動進行分類，設立多個成本中心，成立對應成本控制小組。根據公司整體戰略目標進行層層分解，分配每個小組每個成員考核指標。薪酬結構設計與考核指標掛鉤，依據考核結果給予各崗位人員薪酬激勵，以此引導全員成本改善工作一定要做、持續做，達到改善效果將獲得更高的薪酬回報。

2.頒布員工持續改善提案制度

員工提案制度不同于強制性的考核制度，它主要目的是讓員工用心觀察、鉆研本崗位或者相關工作領域存在的不足、問題、隱患等，提出改善建議、應對措施及實施方法，根據改善后增加的經濟效益給予一定比例或特定數額的金錢獎勵及榮譽表彰。此制度引導員工積極主動投入到企業持續改善活動中去。

3.定期開展培訓及改善成果展示

不同崗位員工不同成本認識，要讓員工充分認識成本管控工作的重要性，增加成本管控意識，按照公司制度流程要求去執行，定期對員工開展培訓是最方便及有效的方式。在培訓過程中，將已取得的成果進行展示，讓員工有更深入的體會，有利于樹立全員成本管控意識，積極配合企業成本管控工作開展，使企業在激烈的市場競爭中保持持續發展。

三、結束語

制造業業務流程多、工藝復雜，成本問題涉及面廣，企業應進行價值鏈分析、確定價值創造及成本消耗關系、優化供應鏈流程、采用科學的管理方法、使用先進的管理工具、建立風險防范機制，引導全員參與，將成本管控工作滲入到業務活動每一個環節、扎根每一個員工心中，持續改善有效控制，實現企業的可持續發展。

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