探討新政府會計制度下試行預算管理一體化平臺后的相關會計處理
——以某市氣象部門為例

◎文/李曉晴

一、新政府會計制度下試行預算管理一體化平臺的背景

（一）政府會計制度改革

新政府會計制度的實施是政府會計改革中極為重要的一項內容，不僅改變了政府部門的會計核算模式，也優化了我國事業單位的財務會計權責發生制的應用， 規范了各項收入、費用的核算，有效提高了政府的財務管控能力。 同時，也為上級部門提供了真實、可靠、清晰、全面的財務運行以及預算執行情況， 促進了政府財政的可持續發展，提升了政府的宏觀調控能力。 新政府會計制度雙分錄雙套賬雙報表的實施，從單分錄變為雙分錄，單套賬變為雙套賬，單功能變為雙功能，不僅僅是會計科目及記賬方法的改變， 更是整個單位自上到下管理理念以及工作流程的改變。 此次改革對財務人員來說是一項挑戰，需要財務人員積極學習研究，才能深入地理解、掌握和運用。

（二）試行預算管理一體化平臺

在以前的財政管理模式下，部門預算系統、資產管理系統、會計核算系統、政府采購系統以及決算系統等無法整合統一，各系統間不一致，各項數據、各個環節之間缺乏有效的銜接和業務協同。預算管理一體化系統將單位基礎信息、人員信息、單位資產、國庫支付、會計科目、政府采購、項目等統一起來，構建了基礎信息管理平臺，支持預算、國庫支付、資產、政府采購、項目、會計核算、決算報表等各個業務統一共用共享， 有效提高了單位基礎信息管理的標準化、規范化。 同時，也更好地保證了單位信息的完整性和一致性，整合了預算管理、國庫支付、政府采購、決算和報告、資產管理等各個工作流程和工作環節。 2022年8 月，某市氣象部門試運行中央預算管理一體化平臺，這是繼政府會計制度改革后會計工作的又一重大變革。

（三）出臺與預算管理一體化平臺相適應的通知文件

2022 年9 月21 日，財政部制定了《政府會計準則制度解釋第5 號》文件。 該文件規定了試行預算管理一體化平臺后，會計科目的設置、使用規則以及會計賬務處理規定， 確保預算管理一體化平臺中的國庫集中支付和預算執行以及會計核算能夠有效實施。

二、某市氣象部門在新政府會計制度下試行預算管理一體化平臺后的相關會計處理

（一）新舊銜接，首先注銷中央零余額用款額度

在預算單位試行預算管理一體化資金支付方式后，國庫支付不再有額度入賬通知書， 不再使用零余額用款額度。 氣象事業機構按照功能分類，行政運行、購房補貼、住房公積金、行政單位離退休等零余額用款額度余額，用財政撥款收入或財政應返還額度未支出部分， 沖回零余額賬戶用款額度余額，實際賬務處理時要負數沖回，否則會導致全年發生額與實際不一致。

財務會計

借：零余額賬戶用款額度（借方負數）

貸：財政撥款收入或財政應返還額度（貸方負數）

預算會計

借：資金結存——零余額賬戶用款額度（借方負數）

貸： 財政撥款預算收入或資金結存——零余額賬戶用款額度（貸方負數）

沖回中央零余額用款額度時一定要注意輔助項，提前按照功能分類，會計科目、項目、資金來源對賬，列出具體功能分類所剩的額度以及人員經費和公用經費各自剩余的零余額額度。 這個部分是新舊制度銜接的重點，此處理清后，年底才能更好地編制決算。

（二）試行預算管理一體化平臺后，日常財政資金支付的具體賬務處理

中央預算單位應以收到的國庫集中支付憑證及原始憑證為依據，按照憑證上的支付金額入賬。

財務會計

借：庫存物品（固定資產、業務活動費用、單位管理費用等）

貸：財政撥款收入（財政應返還額度）

預算會計

借：事業支出（行政支出）

貸：財政撥款預算收入（資金結存——財政應返還額度）

在試行預算管理一體化平臺后，會計核算方法改為直接支付，不再分直接支付和授權支付，日常財政資金支付的賬務處理與以前財政直接支付的會計處理基本一致。

（三）按照規定由財政資金劃轉至本單位實有賬戶賬務處理

在政策允許的情況下，從本單位財政賬戶向本單位實有資金賬戶轉賬匯款，比如繳納養老保險、職業年金、醫療保險，代扣個人所得稅、代扣個人公積金等。 一種方法是可以增加“財政撥款資金”明細科目在“銀行存款”或者“資金結存—貨幣資金”科目下，也可用增加輔助核算項的方法。

1.按照規定由零余額向本單位實有賬戶劃撥資金

財務會計

借：銀行存款

貸：財政撥款收入（財政應返還額度）

同時，在預算會計

借：資金結存——貨幣資金

貸：財政撥款預算收入（資金結存——財政應返還額度）

2.從單位實有賬戶中從零余額賬戶劃入的資金轉出時

財務會計

借：應付職工薪酬（其他應交稅費等）

貸：銀行存款

同時，預算會計

借：事業支出（行政支出等）

貸：資金結存——貨幣資金

（四）已經支付的財政資金退回的處理

1.發生當年財政資金退回時，單位會計人員應及時打印國庫退回通知書或者銀行退款單以及原始憑證， 按照退回金額，負數沖回，這樣才能不影響全年實際發生數，保證賬務的真實性。

財務會計

借：業務活動費用等（借方負數）

貸：財政撥款收入或財政應返還額度（貸方負數）

預算會計

借：事業支出等（借方負數）

貸：財政撥款預算收入或資金結存——財政應返還額度（貸方負數）

2.發生跨年財政資金退回時，應根據收到的資金退回通知書及原始憑證，按照通知書上的退回金額退回財政

財務會計

借：以前年度盈余調整或庫存物品等（借方負數）

貸：財政應返還額度（貸方負數）

同時，在預算會計

借：財政撥款結轉——年初余額調整（借方負數）

貸：資金結存——財政應返還額度（貸方負數）

（五）年底有財政結余資金，應上繳國庫的相關賬務處理

按照規定通過單位實有資金賬戶匯總上繳國庫的，應當根據實際金額上繳，具體賬務處理如下：

財務會計

借：累計盈余

貸：銀行存款

同時，在預算會計

借：財政撥款結余——歸集上繳

貸：資金結存——貨幣資金

三、新政府會計制度下試行預算管理一體化平臺相關會計處理優化策略

（一）信息共享與數據集成

不同系統之間可以通過建立數據接口進行數據交換。建立標準的數據接口， 確保數據傳輸的規范化和高效化。制定統一的數據標準，確保數據在各個系統中的命名和格式統一，避免因為數據標準不一致造成的數據混亂。 在數據傳輸之前，進行數據清洗和整合，消除數據中的冗余和錯誤，確保數據的一致性和準確性。 建立數據共享的權限管理機制，確保數據只向有權限的人員開放，保護數據的安全性和隱私性。 引入數據集成工具，幫助實現數據在不同系統間的集成和共享，提高數據集成的效率和精度。

（二）自動化會計處理

自動化會計處理工具能夠實時獲取財政支付系統的數據，并將其自動更新到財務會計系統中。 這消除了傳統手工錄入數據的繁瑣過程， 保證了數據的及時性和準確性。 自動化會計處理工具能夠根據設定的規則和流程自動執行會計處理的各個步驟，如記賬、分類、匯總等，這樣可以大大簡化會計處理的流程，提高處理效率。 自動化會計處理避免了手工錄入數據時可能出現的錯誤， 如打錯數字、遺漏記錄等。 減少了人為因素對會計數據的影響，提高了數據的準確性和可靠性。 自動化會計處理保證了會計數據在不同環節的一致性。 由于數據是自動從一個系統傳輸到另一個系統的， 避免了因為數據傳遞過程中的錯誤導致的數據不一致問題。 自動化會計處理減少了人工操作的時間和資源投入， 使財務人員能夠更專注于數據分析和決策支持等高價值工作。 自動化會計處理能夠實時處理數據， 使財務人員能夠更迅速地對財務情況作出響應，及時提供數據支持決策。 自動化會計處理工具通常具有完善的審計功能和日志記錄， 使審計工作更加方便和高效，能夠快速追溯數據來源和處理過程。 自動化會計處理工具通常具有較強的靈活性， 能夠根據政府財務管理的需求進行定制和適應。 它可以根據不同的政策和制度變化進行相應的調整和優化。

四、結語

新政府會計制度實施以來， 財務制度的要求及財務信息系統操作越來越嚴謹規范， 預算管理一體化平臺更是將制度規范建設與信息系統建設等緊緊聯系起來，同時規范預算、國庫支付、資產、項目、決算的各個環節。 財務人員應該提升自己的專業技能和綜合素質， 加強對新制度新系統的學習研究，按時完成會計人員繼續教育，提升預算一體化平臺操作水平和預算管理綜合能力。

試行預算管理一體化平臺以后，減少了“財政應返還額度”“零余額賬戶用款額度”等會計科目，會計核算改為直接支付的方法，不再分直接支付和授權支付，會計核算版塊在一定程度上簡化了賬務處理流程， 優化了會計核算辦法。 但是中央預算管理一體化平臺正處于試運行階段，在試行過程中也發現了一些問題，比如，基層的管理水平與預算一體化管理的要求還有一些有差距； 一體化系統現有的報表審核功能還不完善， 不能完全滿足部門需求；系統不夠成熟穩定，部分業務流程設計繁瑣，難以落地；預算管理一體化平臺將預算管理、國庫支付、決算和報告、資產管理等多個模塊統一聯系起來，故系統相對復雜，需要一步步架構。 預算管理一體化是一種“制度+技術”全流程的管理模式，這就要求各個單位管理人員，更加深入地學習研究預算管理一體化系統，同時，也要加快原預算管理機制與預算管理一體化之間的轉換， 更好地促進單位財務管理水平提升， 并強化政府對財務管理的把控。