簽字會計師個人經驗對分類轉移的影響

劉笑霞, 李明輝, 楊 鑫

(1.南京理工大學 經濟管理學院, 江蘇 南京 210094; 2.南京大學 商學院, 江蘇 南京 210093;3.河海大學 商學院, 江蘇 南京 211100)

0 引言

分類轉移一般是指利用利潤表中不同項目間的分類來提高核心盈余的方法[1],其手段既包括不恰當地將核心費用(尤其是銷售成本)分類進特別項目之中[1-2],也包括錯誤地將非經營性活動的利得分類進經營性收入之中[3]。 廣義的分類轉移還包括將核心分部的費用分配至其他分部以提高核心分部的盈余[4]等手段。 更廣泛意義上的分類轉移還包括通過現金流量表項目間的不當分類來提高經營活動現金流的行為[5]以及資產負債表中不同項目(如金融資產和負債)間的不當分類。 不過,利潤表中的分類轉移行為是目前分類轉移研究的重點,本文僅討論此類分類轉移。 管理層進行分類轉移的目的,是利用市場尤其是不夠成熟的投資者對核心盈余的關注,對核心費用或者利得項目進行不當分類以達到提高核心盈余的目的[6]。 之所以投資者更關注核心盈余,是因為核心盈余能夠更好地預測未來盈余;而特殊項目往往具有不可持續性,其對于預測未來盈余并沒有多少信息含量。 與應計盈余管理和真實盈余管理兩種手段相比,分類轉移的成本更低。 因為分類轉移既不會導致應計項目的轉回,也不會像真實盈余管理那樣會導致企業損失未來的收入。 更重要的是,由于在特定賬戶間進行費用分配是主觀的,審計師在核實適當分類方面的能力可能較為有限?！?br>