事業單位財務會計內部控制措施探研

劉彬 廣西朗恒管理咨詢有限公司

引言

任何有財務活動的組織都需要開展相應的財務會計管理工作，事業單位亦是如此。相較于私企，事業單位面臨的外部財務風險相對更小，但由于事業單位性質特殊，因此一旦出現財務問題，其所造成的社會影響往往較大，在這種情況下，如何提升事業單位財務會計工作水平，已成為各類事業單位的重點研究內容。從當前實際情況來看，各事業單位普遍根據《行政事業單位內部控制規范》構建了符合自身工作性質和工作內容的內控體系，但工作中存在的各類問題仍相對較多，制度不完善、人員不專業、目標不清晰以及工作效能有限等問題較為突出，在內部控制工作質量偏低的情況下，即使不斷強化外部監管措施，也很難從根本上提升事業單位的財務管理質量。事業單位內部控制覆蓋的工作內容相對較多，只有深入了解內部控制的重要性、明確當前事業單位內部控制工作存在的問題，方能提出針對性的解決措施。全面推動事業單位內部控制體系建設，是事業單位改革的重點內容，深化相關內容研究有助于全面提升事業單位的運行質量。

一、事業單位財務會計內部控制概述

從本質上看，內部控制屬管理工作范疇，其管理目標與事業單位職能目標保持一致，可以說，內部控制是保障事業單位切實履行自身職能的重要保障。不同類型事業單位資金來源和用途各不相同，財務會計內部控制工作貫穿于每一項財務活動始末，目的是保障各項財務工作符合既有規定且具備較強的經濟性。事業單位日常運行受上級行政機關領導，各部門可對事業單位形成體系化的外部監管，而內部控制則是受監管單位為保障自身達到外部監管要求而開展的內部監管工作，其既包括自我分析調整，也包括自我約束、自我控制和自我評價，完善的內控工作不僅能夠保證事業單位財務工作按規推進，同時也能有效提升各項財務工作的執行效率[1]。事業單位財務會計內部控制工作應遵循以下原則。首先是全面性原則，內部控制要覆蓋相關單位所有的財務活動，并且貫穿于各項財務活動始末。其次是重要性原則，內部控制工作必須重點關注事業單位各項重點財務活動及其背后可能存在的重要風險。再次是制衡性原則，內部控制工作必須具有獨立性且保持互相制衡，這樣才能切實履行相應的監管職能。最后是適應性原則，內部控制工作的具體內容及其遵循的監管原則，應隨著時代發展和事業單位的工作變化而不斷調整，確保內部控制工作與事業單位財務管理需求的匹配性。

二、事業單位財務會計內部控制工作的重要性

受性質影響，事業單位面臨的外部財務風險相對較低，但這并不意味著事業單位可以不重視各類財務風險，相反，一旦事業單位出現財務問題其造成的社會影響往往較大，而內部控制工作能夠從內部監管角度有效降低因單位自身問題引發的財務風險，不僅有利于保障事業單位實現既定的運行目標，同時也保護了人民群眾的應得權益。秩序是事業單位順利完成各項工作的基本保障，內部控制正是維持事業單位秩序的內部監管工作，在完善的內部控制下事業單位各項財務工作依法合規進行，其為事業單位持續發展奠定了良好基礎。不同事業單位想要實現的工作目標各不相同，而其工作流程和具體的工作內容往往較為復雜，完善的內部控制工作能夠有效減少因各種原因產生的工作漏洞，這進一步提升了事業單位的運行穩定性[2]。

三、當前事業單位財務會計內部控制工作存在的問題

（一）財務會計內控制度不完善

內部控制制度是保障內部控制工作切實發揮其內部監管作用的關鍵所在，作為一項管理工作，其必然以相應的管理制度為基礎。環顧事業單位內部控制制度可知，相當一部分事業單位至今尚無與自身業務內容完全匹配的內控制度，換言之，這些事業單位內部控制制度的精細化程度不能滿足內部控制既定監管需求。《行政事業單位內部控制規范》（以下簡稱《規范》）是所有事業單位內部控制制度的制定依據，但很多事業單位在制定自身內部控制制度的過程中直接照搬《規范》內容，雖然從整體上看其內控制度面面俱到，但細究內容便會發現其內控制度過于寬泛，方向性內容遠多于實質內容，在執行內部控制工作時，工作人員只知道大致的工作方向，卻無法依據本單位內控制度精準指導內控工作內容[3]。制度不完善是很多事業單位內部控制工作面臨的重要問題，在此基礎上，相關單位內控工作模糊度相對較高，內控工作的有效性受到限制。

（二）內控工作人員專業能力有限

內部控制是一項綜合性的監管工作，事業單位內部控制要求工作人員具備較為全面的財務會計專業能力，由于內控覆蓋范圍廣，因此內控工作人員必須具備較強的專業知識和管理意識。從當前事業單位內部控制工作整體開展情況來看，相當一部分單位內控工作尚處于起步階段，在整體體系尚不完善的情況下，執行內控工作的工作人員專業能力也相對有限，內部控制需要一批復合型人才，而當前實際情況卻是具備較強財務會計專業知識的工作者管理意識往往較弱，而管理意識較強的工作人員財務會計專業水平又相對有限，這導致事業單位內控工作很難全面發揮真實效能[4]。很多正在履行事業單位內控工作職能的工作者其專業能力與崗位需求并不匹配，尤其是以“兼職”形式出現的內控人員，其往往身兼數職，不僅專項能力薄弱，而且能夠分配給內控工作的時間也相對有限，這些都在很大程度上限制了事業單位內部控制工作的效能。

（三）內部控制意識薄弱

很多事業單位至今尚未形成正確的內部控制認識，其對于內部控制工作的重要性不甚了解，相關工作安排自然也缺乏科學性。從實際情況來看，一些事業單位至今仍秉承依托外部監管來規范自身工作的思維，并將外部監管視為推動各項財務工作合規進行的唯一保障，這種思維不僅不利于事業單位構建完善的內部控制體系，而且會進一步弱化本單位內部控制工作效果。外部監管和內部控制雖然最終目的保持一致，但二者功能不同更不能互相替代，外部監管主要依托各種現有法律法規對事業單位各項工作執行情況進行監管，其對于事業單位內部運行狀況的認知層次相對有限，其管理控制作用主要集中于結果層面，而內部控制工作在深入了解本單位內部運行狀況的基礎上進行，其能夠從工作流程層面進行監管控制，因此不重視內部控制很難保障事業單位各項工作穩健合規，僅依靠外部監管也很難實現事業單位高質量運行目標[5]。

（四）內部控制工作效能受限

作為事業單位的內部監管工作，內部控制必須具有獨立性，只有以獨立部門形式開展工作方能切實實現制衡作用，而當前多數事業單位并無獨立的內控部門，內控工作也主要由財務部門執行，這種情況下不僅工作職責不清，而且其能發揮的監管效能也非常有限。內部控制工作必須堅持制衡性原則，相互制約和相互監督是切實發揮內部控制工作效能的重要基礎，如果內控部門不能獨立運行，就會存在自監自管的問題，讓財務部門兼并內控工作會導致內控工作和財務工作之間缺乏制衡，內控工作受制于各種原因很難徹底開展，如此一來，內部控制便成了表面工作，其形式意義大于實際[6]。而且在不能保證內控部門權限范圍的情況下，內控工作的主動性和積極性也相對較差，本應覆蓋于各項財務活動全流程的內控工作也會出現斷鏈的情況，如此一來，內部控制工作實際效能大打折扣，而且會使內部控制工作陷入惡性循環。

四、強化事業單位財務會計內部控制工作質量的具體措施

（一）進一步完善內部控制制度

不同事業單位財務活動內容差異較大，內部控制制度必須與本單位實際財務活動相契合，這就要求各事業單位根據規范完善構建符合自身實際需求的內部控制制度。首先，必須明確內部控制工作的職責，使內控部門能夠在清晰的職責下妥善開展相關工作，構建責任制度，采取責任落實到人的形式，確保所有內部控制工作人員有清晰的責任范疇[7]。其次，要根據本單位的財務活動內容制訂相應的全過程內部控制模式，包括收支監管、債務監管、資金流向監管、項目監管等，確保現行的內控制度能夠完整覆蓋本單位各項財務活動。另外，要注意通過內控制度賦予內控部門適當的權利，既要保證其權力范疇能夠支撐其進行各項監管活動，同時又要注意避免因權力范疇過大而出現某些違規違法行為。最后，要保證內控制度的適應性與靈活性，在事業單位不斷發展調整的過程中，內控制度也要隨之變化，要以事業單位各項經濟活動為基準不斷完善和調整內控制度[8]。

（二）全面強化內控工作人員專業素質

人員素質是內部控制工作質量的重要影響因素，想要提升工作質量，首先，要保障工作人員的專業素質。內部控制工作需要復合型人才，其既要具備完善的財務會計專業知識，同時要具有較強的監管意識。此外，在信息化技術不斷整合應用的情況下，內部控制工作人員也需具備較強的計算機操作能力，在上述要求下，事業單位應從兩個方面動態強化內控工作人員的專業素質。第一，根據自身需求招聘高素質人才，設定相應的專業資質門檻和經驗要求，通過人才引進來強化內控部門的專業水平[9]。第二，開展綜合培訓活動，挑選專業能力過硬的工作人員作為部門核心，采取指導帶教的形式全面提升部門專業水平。另外，還可以根據實際需求開展相應的專家講座，結合本單位內部控制工作情況邀請專家學者講解內部控制工作的具體情況。相關單位還要組織開展內部控制專項考核，將考核結果納入績效評定，使內控工作人員保持積極的學習態度，提升自身專業素質。

（三）加深相關人員內部控制認識

深入認識內部控制具體內容、了解內部控制的重要意義，方能保障相關工作妥善進行，面對事業單位內部控制意識薄弱的問題，上級部門應妥善組織開展內部控制研討講解活動并要求各事業單位責任人全程參與，在保障事業單位領導深入認識內部控制工作的基礎上，表明上級單位對基層事業單位內部控制工作的重視態度，使事業單位責任人在深入明確內部控制工作重要性的基礎上組織建設本單位的內部控制體系。事業單位領導要以身作則，在單位內部表達對內部控制工作的關切，表露對內部控制工作的重視態度，使單位上下形成良好的內部控制基礎環境。要組織基層工作人員學習了解內部控制工作，認清外部監管與內部控制雙管齊下的必要性，強調內部控制對于事業單位穩定發展的重要性。不僅要增強內部控制工作人員對自身工作的認知，而且也要通過此類活動提高其他部門對內控工作的配合度。

（四）保障內部控制工作的獨立性

內部控制工作與事業單位財務工作密切相關，但二者之間的工作性質有較大差異，保障內部控制工作發揮實際效能就必須保障內控工作的獨立性。事業單位應根據自身需求組建獨立的內控部門，規避以財務負責人兼職履行內控職能的問題，要保證內部控制工作不與其監管的各項財務活動產生直接的利益聯系。事業單位內部控制部門要對單位負責，明確自身監管者角色，在各項財務工作中全程開展獨立性監管活動，嚴格按照相關制度和法規規定對各項財務活動進行監管分析，發現各類違規違紀行為應及時記錄上報[10]。在基于內部控制工作開展事業單位財務分析時必須以真實的內部控制數據作為分析基礎，確保領導能夠通過內部控制工作全面了解單位實際的財務運行狀況。必須明確界定內部控制部門的職責范圍和權利范疇，要使內部控制部門與其他部門形成相互制衡的狀態，如此方能切實發揮內部控制的真實價值。

結語

內部控制是事業單位減少各類財務風險、保證單位穩定發展的重要工作。本文全面分析了事業單位財務會計內部控制工作基本內容，采取問題與措施對應的論述方式，明確當前事業單位內控工作存在的問題和相應的解決措施，希望相關內容能夠有助于推動事業單位改革調整。