會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范分析

唐文娟 中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

引言

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，審計(jì)是傳統(tǒng)核心業(yè)務(wù)，由于當(dāng)前審計(jì)工作開(kāi)展情況和組織架構(gòu)存在的一些突出問(wèn)題仍沒(méi)有得到有效解決，因此給實(shí)際工作質(zhì)量帶來(lái)了巨大影響，不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。基于此，為了提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體競(jìng)爭(zhēng)力，保證其平穩(wěn)健康發(fā)展，必須明確審計(jì)工作的地位，對(duì)審計(jì)工作的重要性予以高度重視，根據(jù)當(dāng)前工作實(shí)際開(kāi)展情況，對(duì)工作中現(xiàn)存的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行全面分析，找到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要誘發(fā)因素，制定完善的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性

對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是開(kāi)展審計(jì)工作必須重視的一項(xiàng)工作，在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，受許多外界因素的影響，不確定因素增多，直接影響到審計(jì)結(jié)論的公正性和可靠性，甚至還會(huì)發(fā)生與客觀事實(shí)相背離的問(wèn)題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受不同程度的損失。整體而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素非常復(fù)雜，不可避免性、潛在性、偶然性等特征較為明顯。在實(shí)際工作中，相關(guān)人員應(yīng)充分把握好每一個(gè)細(xì)節(jié)，深入挖掘風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)因素，并深入細(xì)致地開(kāi)展分析研究，將風(fēng)險(xiǎn)管理理論與風(fēng)險(xiǎn)防控相結(jié)合，科學(xué)嚴(yán)密落實(shí)好各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)防控措施，以降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行存在較大下行壓力，各企業(yè)都承受著非常大的經(jīng)營(yíng)壓力，由財(cái)務(wù)方面帶來(lái)的壓力尤為沉重。而為了防止經(jīng)濟(jì)效益受損，保障經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)穩(wěn)健增長(zhǎng)，一些企業(yè)存在財(cái)務(wù)舞弊行為，企圖借此取得長(zhǎng)足發(fā)展，使得財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈明顯的上升趨勢(shì)。由此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)著眼于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部因素，找到其出現(xiàn)的原因，并進(jìn)行合理化控制。筆者認(rèn)為，有效規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是提高審計(jì)質(zhì)量、有序開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作的根本保證，有助于促進(jìn)審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展、為會(huì)計(jì)師事務(wù)所樹(shù)立良好的社會(huì)形象，提高公信力，進(jìn)而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位。同時(shí)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還能推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作上水平，幫助審計(jì)工作人員對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理，加大管控力度，強(qiáng)化重點(diǎn)工作的同時(shí)不斷拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所多元化發(fā)展，進(jìn)一步統(tǒng)籌發(fā)揮其監(jiān)督管理市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要職能，主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，優(yōu)化與完善管理工作體系，提高工作實(shí)效。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展審計(jì)工作的現(xiàn)存問(wèn)題

（一）工作管理制度建設(shè)有待完善

無(wú)論是對(duì)于哪種類(lèi)型的企業(yè)來(lái)說(shuō)，管理制度都非常重要，健全的管理制度是企業(yè)發(fā)展的堅(jiān)強(qiáng)支柱，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是一樣，管理制度是提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)工作規(guī)范性的有力約束。目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在工作管理制度建設(shè)不夠完善的弊端，即便制定了管理制度，也存在執(zhí)行不強(qiáng)、落實(shí)不力的問(wèn)題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在日常運(yùn)行中面臨著許多亟待解決的問(wèn)題。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比較，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較遲，處于發(fā)展階段，組織架構(gòu)需要不斷地優(yōu)化調(diào)整，行業(yè)發(fā)展體系仍有待進(jìn)一步完善。例如，我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都選擇有限責(zé)任制，其主要原因是有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所可通過(guò)公司制形式迅速聚集一批注冊(cè)會(huì)計(jì)師，建立規(guī)?；拇笏?，承辦大型業(yè)務(wù)。同時(shí)，有限責(zé)任制中會(huì)計(jì)師承擔(dān)的個(gè)人所得稅相比于其他會(huì)計(jì)師組織形式較低，但同時(shí)也存在一定的弊端，如出現(xiàn)審計(jì)糾紛、發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)必定會(huì)造成嚴(yán)重后果，不僅會(huì)給經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平帶來(lái)一定程度的影響，還會(huì)降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的可信度，破壞注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體形象，工作管理制度不健全、不完善，并且執(zhí)行不嚴(yán)是誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)隱患的重要因素[1]。

（二）審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力和綜合素養(yǎng)不高

會(huì)計(jì)工作是一門(mén)專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng)的工作，從業(yè)人員只有具備一定的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，才能運(yùn)用其知識(shí)、技能經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)客觀環(huán)境做出正確的職業(yè)判斷。增強(qiáng)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力和綜合素養(yǎng)是提高審計(jì)工作質(zhì)量和水平的重要前提。但目前大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員在實(shí)際工作中較為偏重鉆研財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，綜合素養(yǎng)和理論知識(shí)與實(shí)際脫鉤，理論聯(lián)系實(shí)際不夠，運(yùn)用理論指導(dǎo)實(shí)踐的意識(shí)不強(qiáng)，沒(méi)有充分把理論和實(shí)踐有機(jī)聯(lián)系起來(lái)，難以準(zhǔn)確把握形勢(shì)任務(wù)，更無(wú)法擔(dān)負(fù)起新時(shí)代審計(jì)工作的職責(zé)和使命。審計(jì)人員綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力存在的不足之處對(duì)審計(jì)工作的開(kāi)展及審計(jì)質(zhì)量控制是極不利的，將給會(huì)計(jì)師事務(wù)所埋下重大風(fēng)險(xiǎn)隱患。同時(shí)，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員職業(yè)認(rèn)同感極低，會(huì)導(dǎo)致其在工作中無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)重大報(bào)錯(cuò)，難以發(fā)現(xiàn)存在的舞弊行為，審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺失給會(huì)計(jì)師事務(wù)帶來(lái)了嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求越來(lái)越大，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才缺口較大，其含金量也將進(jìn)一步提高，盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量每年都在大幅增加，但真正具備豐富工作經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)秀職業(yè)敏銳度的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)更是少之又少。并且在實(shí)際工作中由于受諸多因素影響而產(chǎn)生各種形態(tài)的弄虛作假行為，使得審計(jì)質(zhì)量難以得到全面保證，不利于行業(yè)發(fā)展水平的全面提升[2]。

（三）審計(jì)收費(fèi)錯(cuò)亂現(xiàn)象嚴(yán)重

從宏觀的角度來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展已趨于成熟，隨著會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所雨后春筍般地涌現(xiàn)出來(lái)，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中起到了重要作用，同時(shí)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越嚴(yán)峻，審計(jì)收費(fèi)錯(cuò)亂現(xiàn)象嚴(yán)重。一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了吸引客源，不惜一切壓縮可以壓縮的費(fèi)用和成本，降低審計(jì)成本，但審計(jì)工作規(guī)范化的程度也隨之下降。另外，由于市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜多變和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所被迫降低審計(jì)費(fèi)用以搶抓市場(chǎng)先機(jī)，但久而久之勢(shì)必會(huì)形成惡性循環(huán)，對(duì)行業(yè)發(fā)展造成影響[3]。

三、產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作缺乏獨(dú)立性，審計(jì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系和日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生了一定的影響。一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，存在對(duì)客戶依賴的情形，影響了工作成效，無(wú)法保障審計(jì)工作的科學(xué)性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了具體的某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就與客戶建立了經(jīng)濟(jì)關(guān)系，也由此出現(xiàn)了不公正的行為，無(wú)法保障審計(jì)的可靠性和合理性，在一定程度上降低了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇和經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展，一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了能夠長(zhǎng)久地發(fā)展下去，會(huì)通過(guò)采取減少審計(jì)程序、降低審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)質(zhì)量來(lái)贏得客戶，這種違反職業(yè)道德的行為會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)以及整個(gè)行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響，審計(jì)獨(dú)立性對(duì)審計(jì)工作而言尤為重要。第二，對(duì)會(huì)計(jì)師職業(yè)缺乏關(guān)注度。只憑書(shū)面考試無(wú)法全面考察會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試對(duì)理論知識(shí)的考察較多，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)敏感性較弱，如果在審計(jì)工作中無(wú)法正確識(shí)別項(xiàng)目潛在風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)埋下巨大的隱患，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師屬于財(cái)會(huì)方面比較高端的人才，而且，還是比較稀缺的人才資源，就業(yè)前景非常廣闊，薪資待遇也較高，使人們考取相關(guān)資格證書(shū)的積極性空前高漲，依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員數(shù)量持續(xù)增多，但社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身業(yè)務(wù)能力缺乏關(guān)注度，無(wú)法保證行業(yè)的健康繁榮發(fā)展。第三，審計(jì)工作本身存在固有的局限性和不確定性。隨著社會(huì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式的不斷轉(zhuǎn)變，市場(chǎng)監(jiān)督方面的缺陷愈加明顯，會(huì)計(jì)監(jiān)督缺位現(xiàn)象使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)方面存在重大不實(shí)行為，數(shù)據(jù)的失真不僅加大了審計(jì)工作量，還大大提升了審計(jì)難度，造成審計(jì)工作各項(xiàng)資源的巨大浪費(fèi)。隨著我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的深入發(fā)展，社會(huì)企業(yè)無(wú)論是在數(shù)量上還是在規(guī)模上，都呈現(xiàn)出持續(xù)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)范圍在持續(xù)擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)陡然上升。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中如果只考慮迎合客戶需求，就會(huì)出現(xiàn)為了更好地迎合客戶需求而對(duì)審計(jì)程序計(jì)劃進(jìn)行變更的現(xiàn)象，導(dǎo)致審計(jì)工作的科學(xué)化水平難以提升，審計(jì)人員在審計(jì)工作中將面臨更多、更大的風(fēng)險(xiǎn)[4]。

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范舉措

（一）建立健全工作制度與管理制度

為了有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成的負(fù)面影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況建立和完善一整套規(guī)范化、科學(xué)化的全面質(zhì)量管理制度，以此來(lái)確保各項(xiàng)審計(jì)程序的進(jìn)一步落實(shí)。首先，嚴(yán)把選人用人關(guān)口，嚴(yán)格落實(shí)公開(kāi)招聘各項(xiàng)規(guī)定，細(xì)化招聘程序，嚴(yán)格資格審查，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師選聘過(guò)程中應(yīng)從多個(gè)方面對(duì)其工作能力進(jìn)行全面考察，篩選出具有較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力和良好專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的優(yōu)秀人才，堅(jiān)決杜絕“只掛名，不干活”的“空掛”現(xiàn)象，從而達(dá)到通過(guò)加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)提高審計(jì)工作質(zhì)量的目的。其次，建立和優(yōu)化質(zhì)量控制體系，明確規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作要求和標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，建立內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。不同員工可能對(duì)同一工作事務(wù)的看法不同，為加強(qiáng)人員統(tǒng)一規(guī)范管理，應(yīng)加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，確保各項(xiàng)工作緊密銜接有序推進(jìn)，做好協(xié)調(diào)工作，形成工作合力，在高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量、高水平推進(jìn)各項(xiàng)工作的同時(shí)，充分發(fā)揮管理部門(mén)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)作用，增進(jìn)審計(jì)人員間的溝通協(xié)調(diào)，通過(guò)集思廣益、群策群力高質(zhì)量完成審計(jì)工作。在工作中如果遇到處理不了的問(wèn)題，應(yīng)第一時(shí)間向?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢，采用由專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)給出的解決方案，以保證審計(jì)工作整個(gè)過(guò)程的專(zhuān)業(yè)性[5]。

（二）培養(yǎng)與提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)能力

首先，在人才招聘錄用過(guò)程中，在對(duì)應(yīng)聘者德、才、體全面考核的基礎(chǔ)上，選拔和錄用適合于本企業(yè)特點(diǎn)與崗位需要的人才，應(yīng)聘者應(yīng)具備良好的思想品質(zhì)和職業(yè)道德，有吃苦耐勞的敬業(yè)精神，擁有較強(qiáng)的事業(yè)心、責(zé)任心，可從專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能、工作經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)道德操守等多個(gè)方面著手進(jìn)行全面考察。員工走上工作崗位以后需根據(jù)員工實(shí)際情況組織培訓(xùn)，并注重職后培訓(xùn)形式的多樣性，建立一對(duì)一結(jié)對(duì)幫扶機(jī)制，通過(guò)老員工對(duì)新員工的“傳”“幫”“帶”這一傳統(tǒng)而實(shí)用的方式，促進(jìn)新員工業(yè)務(wù)技能的熟練掌握及責(zé)任心的提高，老員工要將自己掌握的工作技能、工作經(jīng)驗(yàn)，毫無(wú)保留地傳給新員工。在新員工工作上遇到困難時(shí)給予幫助，生活中遭遇困境時(shí)給予關(guān)懷，使新員工遇到挫折時(shí)感受到溫暖，時(shí)刻保持良好的工作態(tài)度和昂揚(yáng)的斗志。老員工要在工作中率先垂范、以身作則、奮勇?tīng)?zhēng)先，用自己的實(shí)際行動(dòng)去影響和感化新員工，帶動(dòng)新員工，并做好相應(yīng)的指導(dǎo)工作，針對(duì)新員工在工作中存在的不足之處應(yīng)及時(shí)糾正，幫助新員工快速成長(zhǎng)成熟。其次，應(yīng)當(dāng)樹(shù)立新員工良好的價(jià)值觀和道德觀。審計(jì)行業(yè)的工作具有一定的特殊性，因此審計(jì)人員必須具備良好的政治素質(zhì)和職業(yè)道德，能夠抵御各種威逼利誘，客觀公正地做出判斷。在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)始終堅(jiān)持公平公正的原則，嚴(yán)守審計(jì)程序，堅(jiān)持依法審計(jì)，確保審計(jì)工作高質(zhì)高效完成。此外，審計(jì)人員應(yīng)切斷與客戶的任何經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，不得利用職務(wù)之便謀取私利。基于此，在培訓(xùn)過(guò)程中應(yīng)讓審計(jì)人員進(jìn)一步認(rèn)識(shí)職業(yè)道德規(guī)范的重要性，加強(qiáng)職業(yè)操守，并深入開(kāi)展警示教育活動(dòng)，加強(qiáng)審計(jì)人員行為管理，確保其能夠在工作中嚴(yán)格要求自身，樹(shù)立良好的工作作風(fēng)[6]。

（三）提升工作獨(dú)立性

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)對(duì)存在的客觀因素進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，在綜合分析客戶企業(yè)整體條件后，再確定是否承接審計(jì)業(yè)務(wù)。為了保證工作獨(dú)立性，應(yīng)改變傳統(tǒng)業(yè)務(wù)模式，在承接審計(jì)業(yè)務(wù)之前，要求客戶提交審計(jì)申請(qǐng)書(shū)，并通過(guò)招標(biāo)形式確定承接審計(jì)業(yè)務(wù)單位，防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶進(jìn)行直接溝通，以達(dá)到提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作獨(dú)立性的目的，從而大幅提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性降到最小。

結(jié)語(yǔ)

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所日常運(yùn)行和發(fā)展中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益復(fù)雜而不斷加大，其誘發(fā)因素來(lái)源于諸多方面，為了切實(shí)提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量，應(yīng)根據(jù)工作中存在的具體問(wèn)題，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成因做進(jìn)一步分析，認(rèn)真梳理存在的主要問(wèn)題并提出改進(jìn)措施。在日常工作中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以徹底擺脫審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題已成為無(wú)法避免的問(wèn)題。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須明確自身需要應(yīng)對(duì)的主要風(fēng)險(xiǎn)，更加周密地做好應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)的準(zhǔn)備，盡量減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生概率，推動(dòng)審計(jì)工作提檔次、上水平，實(shí)現(xiàn)自身朝向多元化、全方位方向發(fā)展。