新收入準則對企業會計核算和財務管理的影響及優化路徑

陳建鋒 天津中審聯有限責任會計師事務所佛山分所

引言

新收入準則是《企業會計準則第14 號——收入》（以下簡稱“新準則”）于2020 年12 月31 日由財政部發布，自2021 年1 月1 日起對所有執行企業會計準則的企業生效。新準則適用于企業與客戶之間的合同，包括銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權等交易。新準則規定了收入確認的五步法，即識別合同、識別履約義務、確定交易價格、將交易價格分攤至履約義務、履行履約義務時確認收入，旨在統一和規范收入確認的方法和時點，提高財務報告的質量和可比性。為保證企業更好適應新收入準則帶來的一系列變化，正是本文圍繞會計核算和財務管理開展具體研究的原因所在。

一、新收入準則對企業會計核算和財務管理的影響

（一）對會計核算的影響

企業會計核算受到的新收入準則影響較為深遠，主要表現如下：第一，新收入準則要求企業按照五步法來識別合同、確定交易價格、分攤交易價格、確認收入和成本，這與原有的按照合同完成進度法或者百分比完工法來確認收入和成本的方法有較大差異。新收入準則更加強調合同中的履約義務和客戶取得商品或服務的控制權，而不是合同的完成進度或者產出物的交付。這意味著企業需要重新審視和分析其與客戶訂立的合同，收入確認的時點和金額的確定將受到一定影響[1]。第二，新收入準則對可變對價、非現金對價、重大融資成分、非貨幣性資產交換等特殊情形都提供了相應的會計處理規定。這些規定可能會影響企業交易價格的確定和收入的計量，增加會計核算的復雜性和難度。以施工企業為例，如果企業與客戶約定了折扣、獎勵、索賠等可變對價條款，就需要估計可變對價的金額，并在一定條件下將其納入交易價格。而如果施工企業以非現金方式向客戶轉讓商品或服務，以存貨或固定資產抵償工程款，就需要按照合同開始日的公允價值確定交易價格。企業如果與客戶約定了延期付款或預付款的條款，就需要考慮合同是否存在重大融資成分，并相應調整交易價格，而以存貨換取客戶的存貨、固定資產、無形資產等行為，同時需要按照新收入準則進行會計處理。第三，新收入準則還要求企業對合同履約成本和合同取得成本進行單獨的會計處理。新收入準則規定，在一定條件下，企業應當將相關成本作為資產進行確認，并在相應的期間進行攤銷或減值處理。這可能會導致施工企業在資產負債表中出現新的項目，也可能會影響企業的利潤水平和利潤質量[2]。

（二）對財務管理的影響

企業財務管理受到的影響也不容忽視，主要表現如下：第一，新收入準則對企業的財務管理提出了更高的要求，需要企業加強對合同條款的分析和把握，優化合同的設計和簽訂，合理規避收入確認的風險和不確定性。企業應當在與客戶訂立合同時，明確約定履約義務的內容、數量、質量、時間等，避免出現模糊、不完整或不一致的條款，以免影響收入確認的時點和金額。企業還應當根據自身的經營策略和市場情況，合理制定可變對價、非現金對價、重大融資成分等特殊條款，評估其對交易價格和收入的影響，避免出現重大的估計誤差或調整[3]。第二，新收入準則對企業內部控制和信息系統也提出了更高的要求，需要企業完善相關的制度和流程，提高數據的準確性和完整性，保證收入確認的合規性和一致性。具體需要建立健全合同管理、收入確認、成本核算等方面的內部控制制度，明確相關人員的職責和權限，規范相關人員的操作和行為，加強對合同執行情況、收入確認依據、成本發生金額等方面的監督和檢查。同時還應完善相關的信息系統，及時、準確、完整地記錄和反映合同條款、履約進度、交易價格等信息，為收入確認提供充分的數據支持。第三，新收入準則對企業財務分析和決策也提出了更高的要求，企業應重新審視和調整相關的財務指標和目標，科學評估和預測收入的變化趨勢和影響因素，制定合理的經營計劃和預算，如根據新收入準則對收入確認方法的變化，重新計算和分析其營業收入、營業利潤、利潤總額等財務指標，比較新舊準則下的差異，并及時向利益相關方進行解釋說明。還應根據新收入準則對交易價格確定方法的變化，科學評估和預測其可變對價、非現金對價、重大融資成分等因素對收入的影響，并根據市場變化及時調整其經營計劃和預算[4]。

二、新收入準則影響下企業會計核算和財務管理優化路徑

（一）加強對合同盤點的重視

新收入準則規定，企業在與客戶訂立合同時，需要按照五步法來確認收入，而其中第一步就是識別與客戶訂立的合同。合同是收入確認的基礎，也是收入核算和財務管理的重要依據，企業應當加強對合同盤點的重視，確保合同的完整性、有效性和準確性。具體而言，企業應當建立健全合同管理制度，規范合同的簽訂、變更、履行和終止等流程，明確合同的權利義務和風險分擔，避免出現模糊不清或有歧義的條款。同時，應定期對合同進行盤點和清理，及時識別已經終止或無效的合同，更新合同信息和狀態，核實合同金額和履約進度，分析合同執行情況和收入確認情況，發現并解決存在的問題。此外，在簽訂與客戶之間的合同時，應充分考慮新收入準則對其會計與稅務影響，盡量避免出現不利于企業利益或增加企業風險的條款，并盡量減少可變對價、重大融資成分、非現金對價等因素，以簡化收入確認過程，降低納稅風險。

某制造企業與客戶簽訂了一份為期三年的銷售合同，約定每年向客戶提供一定數量的產品，并按照產品交付后30 天內支付對價的方式結算。但如果該企業在執行該合同過程中，沒有及時對合同進行盤點和清理，則會導致出現一系列問題。如合同中沒有明確約定產品的質量標準和驗收方式，沒有明確約定如何處理因市場變化或客戶需求變化而產生的訂單變更或取消，沒有明確約定如何處理因不可抗力或其他原因而導致的交貨延期或不能交貨，且企業沒有及時更新合同信息和狀態，可能導致客戶在收到產品后提出異議或拒絕付款，同時企業無法及時調整生產計劃或庫存管理，承擔過多的違約責任或損失，而由于部分已經終止或無效的合同仍然計入收入確認范圍，將最終導致收入虛增或錯報。

為規避上述問題，企業必須加強對合同盤點的重視，對已經簽訂的合同進行全面審查和修訂，明確各種可能發生的情形及其處理方式，并與客戶進行溝通和協商，達成一致意見。同時，應當建立健全合同管理制度，規范未來簽訂的合同內容和流程，避免類似問題再次發生。

（二）大力推動業財融合

業財融合是指財務人員深入業務獲取知識和信息，通過監督和分析業務執行情況為管理層提供決策支持，屬于企業精益管理的表現形式，能夠提高企業的效率和效益，增強企業的競爭力和風險防范能力。在新收入準則下，企業應當大力推動業財融合，打造高效的財務管理團隊，具體要點如下：第一，建立業財溝通機制。企業應當定期組織業務部門和財務部門進行溝通交流，分享業務動態和財務數據，增進相互了解和信任，消除信息不對稱和隔閡。同時，應當建立有效的反饋機制，及時處理業務部門和財務部門之間的疑問和問題，實現各部門的協調一致。第二，培養業財融合人才。企業應當加強對財務人員的培訓和考核，提高其對業務的理解和掌握，使其能夠從戰略、市場、客戶等角度思考問題，為管理層提供有價值的建議和方案。同時，需要鼓勵財務人員參與業務活動，積極與業務人員密切合作，實現資源共享和優勢互補。第三，創新業財融合模式。企業應根據自身的特點和需求，探索適合自己的業財融合模式，如設立項目財務經理、事業部財務經理、商務分析師等崗位，將財務人員嵌入到各個業務環節中，實現對業務的全面覆蓋和全程跟進。信息技術手段的科學應用也極為關鍵，以此建立基于業務活動驅動的信息收集、處理、分析流程，可更好保證信息的及時性和準確性，為業財融合提供支持。

如某電商平臺公司為了提高運營效率和盈利能力，決定推動業財融合改革，采取的具體措施如下：第一，建立月度、季度、年度的溝通會議制度，邀請各個事業部、運營部、市場部、技術部等與財務部門進行面對面的交流，分享各自的工作進展、遇到的困難、需要的支持等，并就相關問題進行討論和解決。第二，建立一支由具有金融背景和數據分析能力的人員組成的商務分析團隊，將其分配到各個事業部中，與事業部經理一起制定運營目標、預算計劃、績效考核等，并定期對運營數據進行監測、分析、匯報、優化等工作。第三，建立基于大數據平臺的智能決策系統，將各個事業部的銷售數據、庫存數據、成本數據等與市場數據、競爭數據、客戶數據等進行整合和分析，生成各種報表和圖表，為管理層提供實時的、全面的、深入的業務洞察和決策建議，這類措施具有一定借鑒價值。

（三）深入應用信息技術

為深入應用信息技術，可從以下路徑著手：第一，推進會計電算化。企業應當建立完善的會計信息系統，實現原始憑證的自動識別、賬務處理的自動化、報表生成的智能化、數據分析的可視化等功能，提高會計核算的準確性和時效性。第二，推行網絡財務。利用互聯網平臺，推行財務數據的在線采集、共享和傳輸，企業可實行財務核算、分析、控制、決策和監督等現代化財務管理模式、方式及各項功能。如實現財務業務的遠程辦理和協同處理，實現財務信息的即時查詢和反饋，進而提高財務管理的便捷性和透明度。第三，利用大數據技術。利用大數據平臺，整合內部結構化數據和外部非結構化數據，運用數據挖掘、機器學習等方法，即可生成有價值的財務洞察和建議，支持企業的戰略規劃和執行。

以某金融服務公司為例，為了提升財務管理水平，該公司決定深入應用信息技術，并采取了以下措施：第一，實現會計電算化。該公司建立了一個基于云計算的會計信息系統，將其業務系統與會計系統進行了無縫對接，實現了客戶交易數據的自動錄入、賬簿記錄的自動更新、憑證生成的自動審核等功能。該系統還可以根據不同國家或地區的會計準則或稅法，自動調整會計核算方法和報表格式，滿足多元化的會計需求。第二，實現網絡財務。利用互聯網平臺，案例公司建立了一個統一的財務管理門戶，實現了財務數據的在線共享和傳輸，財務業務的遠程辦理和協同處理，財務信息的即時查詢和反饋。該公司還利用移動端應用，實現了財務報銷、審批、查詢等功能的移動化，提高了財務管理的便捷性和透明度。第三，深入應用大數據技術。在大數據平臺支持下，案例公司整合了內部結構化數據和外部非結構化數據，生成了有價值的財務建議，如對客戶的信用評級、風險偏好、消費行為等進行了深度分析，為客戶提供了更加個性化和精準化的金融產品和服務。也可以依托大數據技術對市場的趨勢、競爭對手的動態、監管政策的變化等進行了預測和模擬，這為公司的戰略規劃和執行提供了有力支持。

（四）優化納稅籌劃方案

新收入準則對收入確認的時點和金額有了新的規定，可能會導致會計收入與稅務收入的差異，從而影響企業的納稅義務和納稅風險，因此需要針對性優化納稅籌劃方案，具體要點如下：第一，分析新收入準則對企業所得稅和增值稅的影響。應根據企業的業務模式和合同特點，分析新收入準則對其會計收入和稅務收入的差異，以及對其企業所得稅和增值稅的計算和申報的影響。例如，新收入準則對于可變對價、合同折扣、客戶額外購買權、知識產權許可等交易的處理可能與原有規定不一致，導致會計收入與稅務收入的時點和金額不同步，從而影響企業的納稅義務發生時間和納稅額度。如某建筑企業發現新收入準則對其建造合同的收入確認方式有了較大變化，此時需要根據合同特點，分析固定總價合同、成本加酬金合同、設計-建造合同等合同受到的影響，并針對性制定應對措施。第二，制定合理的納稅調整方案。應根據新收入準則與稅法規定之間的差異，制定合理的納稅調整方案，保證會計與稅務數據的準確性和一致性。例如，企業應當根據不同類型的交易選擇適當的收入確認方法，如權責發生制、現金法、開票法等，并根據實際情況進行必要的暫時性或永久性差異調整，以避免因會計與稅務數據不匹配而引起的誤報或漏報。第三，強化企業與稅務機關的溝通。企業應當及時向主管稅務機關報告新收入準則實施情況，并積極溝通解釋其會計與稅務數據差異產生的原因和依據。同時密切關注國家相關部門發布的新收入準則實施指引或配套政策，及時調整自身的納稅籌劃方案，適應新形勢下的納稅環境。

結語

綜上所述，新收入準則對企業會計核算和財務管理產生了重大影響，要求企業在合同管理、信息系統、內部控制、納稅籌劃等方面進行相應的調整和優化。為更好適應新收入準則影響，企業需要結合自身實際情況，采取針對性措施，如深入應用信息技術、優化納稅籌劃方案，全面提升會計核算和財務管理水平。