完善內(nèi)部控制體系提 升財(cái)會(huì)監(jiān)督效能（上）

話題嘉賓

陳 雯：財(cái)政部山東監(jiān)管局黨組成員、副局長(zhǎng)、紀(jì)檢組長(zhǎng)，分管中央駐魯單位部門預(yù)算監(jiān)管工作。

李 翼：浙江省湖州市財(cái)政局財(cái)政監(jiān)督局局長(zhǎng)， 湖州市內(nèi)審協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、常務(wù)理事、理事， 從事財(cái)政監(jiān)督工作13 年。

劉金文：原軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授， 合和（武漢） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師， 湖北省績(jī)效管理研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)，湖北省人大常委會(huì)預(yù)決算咨詢專家?guī)斐蓡T，財(cái)政部第六屆內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)咨詢專家。主要研究方向?yàn)轭A(yù)算績(jī)效管理和內(nèi)部控制。

唐大鵬：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)科研處副處長(zhǎng)、會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系教授、博士生導(dǎo)師， 中國(guó)內(nèi)部控制研究中心副主任，財(cái)政部?jī)?nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)咨詢專家，入選財(cái)政部第六屆全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才（學(xué)術(shù)類）。

楊興龍：重慶市政府績(jī)效評(píng)價(jià)研究中心副主任， 重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副教授、碩士生導(dǎo)師。 重慶內(nèi)控科技中心專家委員會(huì)主任，重慶市會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才。

主持人

阮 靜：《財(cái)政監(jiān)督》雜志編輯

背景材料：

內(nèi)部控制報(bào)告是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)水平和內(nèi)部管理質(zhì)量的直觀反映。自2017 年1 月財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》以來(lái)，今年已經(jīng)是第七年組織開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作。 根據(jù)《關(guān)于開展2022 年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)〔2023〕6號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）部署，今年各中央部門于2023 年6 月30 日前完成本部門所屬單位內(nèi)部控制報(bào)告的審核匯總（匯總單位數(shù)量大于1000 家的部門可延至2023 年7 月31 日）；各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政廳（局）于2023 年7 月31 日前完成對(duì)下級(jí)財(cái)政部門上報(bào)的地區(qū)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告及同級(jí)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告的審核和匯總工作； 財(cái)政部各地監(jiān)管局根據(jù)轄區(qū)范圍內(nèi)中央駐地方預(yù)算單位的內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)情況和核查情況， 形成轄區(qū)范圍內(nèi)中央駐地方預(yù)算單位內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)情況分析評(píng)價(jià)報(bào)告， 并于2023 年8 月31 日前將分析評(píng)價(jià)報(bào)告報(bào)送財(cái)政部會(huì)計(jì)司， 并抄送預(yù)算司、監(jiān)督評(píng)價(jià)局。

總體看來(lái)，今年編報(bào)工作在延續(xù)往年考核指標(biāo)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步落實(shí)中辦、國(guó)辦《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見》部署，提出“健全財(cái)會(huì)監(jiān)督體制，提升財(cái)會(huì)監(jiān)督效能”等目標(biāo)。 《通知》要求，各地區(qū)、各部門、各單位要切實(shí)提高政治站位，落實(shí)內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督主體責(zé)任，積極推進(jìn)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)和內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作。 同時(shí)，《通知》明確財(cái)政部各地監(jiān)管局在該項(xiàng)工作中的職責(zé)，主要體現(xiàn)在以下方面：

各地監(jiān)管局應(yīng)當(dāng)全面掌握轄區(qū)范圍內(nèi)中央駐地方預(yù)算單位的內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)情況，并結(jié)合預(yù)算監(jiān)管工作以及日常監(jiān)管發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，通過(guò)查閱佐證附件、調(diào)研訪談、穿行測(cè)試等方式，選取部分中央駐地方預(yù)算單位內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)情況進(jìn)行核查，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、完整性和規(guī)范性。 各地監(jiān)管局應(yīng)當(dāng)根據(jù)轄區(qū)范圍內(nèi)中央駐地方預(yù)算單位的內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)情況和核查情況，形成轄區(qū)范圍內(nèi)中央駐地方預(yù)算單位內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)情況分析評(píng)價(jià)報(bào)告，分析評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括轄區(qū)范圍內(nèi)中央駐地方預(yù)算單位內(nèi)部控制報(bào)告的報(bào)送情況、 編報(bào)質(zhì)量、核查情況、主要問(wèn)題和有關(guān)意見建議等，分析評(píng)價(jià)報(bào)告將作為對(duì)有關(guān)中央垂直管理部門內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作評(píng)價(jià)的參考依據(jù)。

此外，《通知》還對(duì)今年內(nèi)控報(bào)告編報(bào)工作的結(jié)果應(yīng)用明確規(guī)定：財(cái)政部將適時(shí)開展對(duì)各地區(qū)、各部門內(nèi)部控制報(bào)告的審核工作，并結(jié)合各地區(qū)、各部門2022 年度內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)情況，以及財(cái)政部各地監(jiān)管局對(duì)中央駐地方預(yù)算單位的內(nèi)部控制報(bào)告檢查評(píng)價(jià)情況，對(duì)各中央部門、省級(jí)財(cái)政部門及各地監(jiān)管局2022 年度內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作進(jìn)行總結(jié)通報(bào)。 通報(bào)結(jié)果將納入財(cái)政部對(duì)各部門預(yù)算管理績(jī)效考核、各地區(qū)財(cái)政管理績(jī)效考核、各地監(jiān)管局財(cái)政監(jiān)管工作考核的指標(biāo)體系。

今年行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作已收尾。 在延續(xù)往年編報(bào)要求的基礎(chǔ)上，《通知》的新變化既體現(xiàn)出對(duì)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》的進(jìn)一步落實(shí)，也充分顯示了財(cái)會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部控制的貫通協(xié)調(diào)，有力結(jié)合了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見》部署。如何落實(shí)今年《通知》新要求？ 財(cái)會(huì)監(jiān)督新形勢(shì)下如何進(jìn)一步理解內(nèi)控建設(shè)的重要性、持續(xù)完善內(nèi)部控制體系？ 從夯實(shí)內(nèi)控出發(fā)，各財(cái)會(huì)監(jiān)督主體如何更好“健全財(cái)會(huì)監(jiān)督體制，提升財(cái)會(huì)監(jiān)督效能”？ 監(jiān)督沙龍欄目聚焦今年內(nèi)控報(bào)告編報(bào)審核工作，分兩期就相關(guān)問(wèn)題展開探討。

扎實(shí)做好內(nèi)部控制報(bào)告編制 落實(shí)內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督主體責(zé)任

主持人：根據(jù)背景材料，今年《通知》充分體現(xiàn)了財(cái)會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部控制的貫通協(xié)調(diào)，指出“切實(shí)提高政治站位，落實(shí)內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督主體責(zé)任”。 各地在下發(fā)通知中也進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)該項(xiàng)工作的重要性與必要性，要求扎實(shí)做好內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督、提升行政事業(yè)單位治理效能、服務(wù)改革發(fā)展大局等方面的重要基礎(chǔ)作用。 對(duì)于今年《通知》新要求新部署，您作何解讀？ 對(duì)您的工作實(shí)踐有哪些指導(dǎo)意義？

陳雯：《通知》提出“落實(shí)內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督主體責(zé)任，積極推進(jìn)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)和內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作”， 強(qiáng)調(diào)了單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，將內(nèi)部控制作為各項(xiàng)工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)與實(shí)施依據(jù)，貫通于財(cái)會(huì)監(jiān)督所關(guān)注的財(cái)政、財(cái)務(wù)、預(yù)算、會(huì)計(jì)等各領(lǐng)域、各環(huán)節(jié)。 通過(guò)在預(yù)算、收支、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域建章立制來(lái)強(qiáng)化源頭控制，從而健全完善長(zhǎng)效約束機(jī)制， 為形成更加有章可循、行之有效的財(cái)會(huì)監(jiān)督體系打下良好的制度基礎(chǔ)。

對(duì)于具體實(shí)踐工作而言，首先必須重視對(duì)2022 年行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)的審核工作，以提升本次內(nèi)控報(bào)告編報(bào)質(zhì)量為契機(jī)，與各中央駐魯預(yù)算單位共同做好單位內(nèi)部控制流程的全面梳理，找出內(nèi)控制度建設(shè)和實(shí)際執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，共同研究完善提高。 同時(shí)在我局財(cái)會(huì)監(jiān)督及預(yù)算監(jiān)管工作中，必須持續(xù)關(guān)注對(duì)各中央預(yù)算單位內(nèi)控體系建設(shè)的監(jiān)督指導(dǎo)，將內(nèi)控制度建設(shè)作為監(jiān)督管理的基礎(chǔ)工作，時(shí)時(shí)抓、長(zhǎng)久抓，不僅關(guān)注事后監(jiān)管， 更要重視事前指導(dǎo)規(guī)范，從源頭防范降低各類風(fēng)險(xiǎn)。

李翼：《通知》全文不長(zhǎng)，但與以前年度相比，在單位填報(bào)、監(jiān)管局職責(zé)以及結(jié)果應(yīng)用等方面提出了新的明確要求。 尤其是對(duì)結(jié)果應(yīng)用的新規(guī)定， 可以說(shuō)是牽住了 “牛鼻子”，顯著提高了部門和地方的重視程度，同時(shí)提升了報(bào)告編報(bào)工作的權(quán)威性及影響力。

劉金文：2023 年2 月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見》，其中在“進(jìn)一步加強(qiáng)單位內(nèi)部監(jiān)督”方面，要求各單位加強(qiáng)對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)行為的日常監(jiān)督。 結(jié)合自身實(shí)際建立權(quán)責(zé)清晰、約束有力的內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部控制體系，明確內(nèi)部監(jiān)督的主體、范圍、程序、權(quán)責(zé)等，落實(shí)單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督主體責(zé)任。 可見，內(nèi)部控制制度建設(shè)和內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作是內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要組成部分， 是相互貫通和相互協(xié)調(diào)的。

首先，內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督和內(nèi)部控制的首要負(fù)責(zé)人相同。 各單位主要負(fù)責(zé)人是本單位財(cái)會(huì)監(jiān)督工作第一責(zé)任人， 對(duì)本單位財(cái)會(huì)工作和財(cái)會(huì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。 同時(shí)，在單位內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組中，主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)是領(lǐng)導(dǎo)小組的組長(zhǎng)， 對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的健全性和完整性負(fù)責(zé)。

其次， 內(nèi)部控制制度建設(shè)是內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督的手段。 對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)會(huì)行為和會(huì)計(jì)資料的日常監(jiān)督檢查是內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督的主要內(nèi)容， 監(jiān)督實(shí)施中只有建立完善內(nèi)部控制制度體系才能有監(jiān)督的依據(jù)，并且只有嚴(yán)格按制度執(zhí)行才能達(dá)到實(shí)際效果。

最后，內(nèi)部控制報(bào)告是內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督的最終成果。 每年編制的內(nèi)部控制報(bào)告是根據(jù)單位年度內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)際情況、存在的問(wèn)題和取得的成效， 以能夠反映本單位內(nèi)部控制真實(shí)情況的相關(guān)材料為支撐進(jìn)行編制的， 基本上能夠反映內(nèi)部監(jiān)督的主體、范圍、程序、權(quán)責(zé)等內(nèi)容。

我們作為第三方機(jī)構(gòu)，經(jīng)常會(huì)向行政事業(yè)單位提供內(nèi)部控制建設(shè)咨詢服務(wù)，《通知》 中的新要求新部署對(duì)我們的工作有重要的指導(dǎo)意義。

一是要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制工作的重要性與必要性。 加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)和做好內(nèi)部控制報(bào)告編制工作，對(duì)于強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督、提升單位治理效能等方面具有重要基礎(chǔ)作用。 在構(gòu)建內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)時(shí)，要切實(shí)提高政治站位， 強(qiáng)調(diào)單位負(fù)責(zé)人的首要責(zé)任，明確為內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)， 其他班子成員要在領(lǐng)導(dǎo)小組中分工任職， 負(fù)責(zé)各自分管領(lǐng)域的內(nèi)部控制建設(shè)工作。

二是要堅(jiān)持協(xié)同聯(lián)動(dòng)， 加強(qiáng)貫通協(xié)調(diào)。按照統(tǒng)籌協(xié)同、分級(jí)負(fù)責(zé)、上下聯(lián)動(dòng)的要求，在構(gòu)建內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制時(shí)， 明確單位負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢等監(jiān)督部門在內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督中的地位、權(quán)責(zé)、范圍，實(shí)現(xiàn)有機(jī)貫通、相互協(xié)調(diào)，形成全方位、多層次、立體化的財(cái)會(huì)監(jiān)督工作格局。

唐大鵬：今年《通知》的新要求新部署充分體現(xiàn)了財(cái)會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)一體化，旨在健全財(cái)會(huì)監(jiān)督體制，提升財(cái)會(huì)監(jiān)督效能，完善內(nèi)部控制體系。

一是提高政治站位。《通知》明確要求各地區(qū)、各部門、各單位要切實(shí)提高政治站位，這說(shuō)明內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)不只是一項(xiàng)管理工作，更是一項(xiàng)政治任務(wù)，需要更強(qiáng)的政治敏感性和責(zé)任感。 單位領(lǐng)導(dǎo)班子要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視， 將其視為單位治理的重要組成部分， 與政府工作的戰(zhàn)略目標(biāo)和政治目標(biāo)保持高度一致。 二是落實(shí)內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督主體責(zé)任。 《通知》強(qiáng)調(diào)了各地區(qū)、各部門、 各單位要落實(shí)內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督主體責(zé)任，扎實(shí)做好內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作，通過(guò)“以報(bào)促建”機(jī)制不斷提升內(nèi)部控制建設(shè)水平。各單位要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督的理解， 將內(nèi)部控制作為單位內(nèi)部監(jiān)督的重要“抓手”，要加強(qiáng)對(duì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、權(quán)力運(yùn)行的日常監(jiān)督。

今年《通知》的新要求新部署對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作提出了更高的要求， 對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作具有重要的指導(dǎo)意義。

一是加強(qiáng)統(tǒng)籌謀劃。 各地區(qū)、各部門切實(shí)加強(qiáng)統(tǒng)籌謀劃， 組織各單位深入學(xué)習(xí)黨中央、國(guó)務(wù)院相關(guān)政策，確保政策有效貫徹落實(shí)；各單位要根據(jù)權(quán)責(zé)法定要求，對(duì)內(nèi)部控制制度的有效性、適用性、科學(xué)性、系統(tǒng)性和完整性進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)估和調(diào)整完善，立足實(shí)際扎實(shí)推進(jìn)內(nèi)部控制與各項(xiàng)業(yè)務(wù)深度融合，服務(wù)財(cái)政中心工作， 全面提升政策調(diào)控效能。 二是全面貫徹實(shí)施。 按照“統(tǒng)一部署、分級(jí)實(shí)施、自下而上、逐級(jí)匯總”的原則，財(cái)政部統(tǒng)一部署內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作，各級(jí)地方財(cái)政部門協(xié)同配合，各地區(qū)和行業(yè)主管部門分級(jí)組織實(shí)施，各單位積極參與、推動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，形成多層級(jí)、全覆蓋的內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)組織體系，積極落實(shí)財(cái)會(huì)監(jiān)督主體責(zé)任。

總的來(lái)說(shuō)，本年度編報(bào)工作強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制在強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督、提升行政事業(yè)單位治理效能等方面的作用。這意味著內(nèi)部控制不再是會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的問(wèn)題，而是與整體治理和財(cái)會(huì)監(jiān)督密切相關(guān)的核心要素。各級(jí)各類行政事業(yè)單位需要強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督主體責(zé)任，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，確保內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)完整， 提高財(cái)政資金使用效率，從而更好地服務(wù)改革和發(fā)展大局。

楊興龍：新時(shí)代加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)全面認(rèn)識(shí)和恰當(dāng)規(guī)定內(nèi)部控制與財(cái)會(huì)監(jiān)督的關(guān)系，深刻理解內(nèi)部控制在新時(shí)代加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督中所發(fā)揮的不可替代的功能作用。

首先，內(nèi)部控制與財(cái)會(huì)監(jiān)督具有很深的歷史淵源。內(nèi)部控制將保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠作為基本目標(biāo)，《會(huì)計(jì)法修訂草案（征求意見稿）》 將內(nèi)部控制作為會(huì)計(jì)監(jiān)督（內(nèi)部監(jiān)督）的基本手段。因此，內(nèi)部控制是財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要組成部分，在單位內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)揮不可替代的基礎(chǔ)性作用。

其次，內(nèi)部控制是黨中央所構(gòu)建財(cái)會(huì)監(jiān)督體系的重要內(nèi)容。中辦和國(guó)辦聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見》（以下簡(jiǎn)稱《意見》）明確了財(cái)會(huì)監(jiān)督的主體以及各主體監(jiān)督的主要內(nèi)容，內(nèi)部控制既是監(jiān)督對(duì)象，也是監(jiān)督手段。 作為財(cái)會(huì)監(jiān)督主責(zé)部門的財(cái)政部門要“加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制的監(jiān)督”；各單位要結(jié)合自身實(shí)際“建立權(quán)責(zé)清晰、約束有力的內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部控制體系”。

最后，內(nèi)部控制與財(cái)會(huì)監(jiān)督在功能目標(biāo)及模式方法上具有高度一致性。根據(jù)《意見》規(guī)定， 財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要內(nèi)容是“對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)、 會(huì)計(jì)管理法律法規(guī)及規(guī)章制度執(zhí)行情況的監(jiān)督”，通過(guò)強(qiáng)化制度執(zhí)行力提升治理效能；內(nèi)部控制則是通過(guò)制定制度、梳理流程和采取措施，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，一方面是根據(jù)外部法規(guī)規(guī)章制度變化及時(shí)健全和更新完善本單位各項(xiàng)管理， 確保各項(xiàng)財(cái)會(huì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在法治軌道上運(yùn)行， 從源頭上規(guī)避“合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)”；另一方面，通過(guò)梳理流程、建立標(biāo)準(zhǔn)、明晰責(zé)任、設(shè)計(jì)表單、嵌入系統(tǒng)和監(jiān)測(cè)評(píng)價(jià)等措施方法為制度執(zhí)行提供合理保障， 這與財(cái)會(huì)監(jiān)督的任務(wù)目標(biāo)完全吻合。

綜上，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制與財(cái)會(huì)監(jiān)督的貫通協(xié)調(diào)，無(wú)論政策溯源還是現(xiàn)實(shí)邏輯，都是恰如其分、順理成章的。 基于財(cái)會(huì)監(jiān)督的政治站位對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施工作進(jìn)行部署推動(dòng)，有助于緩解行政事業(yè)單位內(nèi)部控制所面臨的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任不清晰、 履職方式不明確、責(zé)任落實(shí)不到位等問(wèn)題；而以內(nèi)部控制監(jiān)督為抓手開展財(cái)會(huì)監(jiān)督，則有利于將目前相對(duì)抽象籠統(tǒng)的財(cái)會(huì)監(jiān)督（日常監(jiān)督）有形化和具體化， 形成專項(xiàng)監(jiān)督與日常監(jiān)督齊頭并進(jìn)、抓鐵有痕的良好開局。

就目前的實(shí)施情況看，財(cái)會(huì)監(jiān)督所具備的“政治資源”并未充分轉(zhuǎn)化為單位內(nèi)部控制體系持續(xù)優(yōu)化的動(dòng)力。從政策應(yīng)然到實(shí)踐實(shí)然還需要組織、政策、機(jī)制、技術(shù)等多方面因素的共同作用。 其中，在頂層設(shè)計(jì)中明確財(cái)會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部控制的協(xié)同關(guān)系和協(xié)作機(jī)制，是當(dāng)務(wù)之急。

《意見》規(guī)定財(cái)政部門從“加強(qiáng)預(yù)算管理監(jiān)督”等五個(gè)方面部署財(cái)會(huì)監(jiān)督工作，強(qiáng)調(diào)推動(dòng)日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督的相結(jié)合，日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督的具體內(nèi)容、目標(biāo)任務(wù)、模式方法、 任務(wù)分工等關(guān)鍵問(wèn)題有待進(jìn)一步明確。當(dāng)前，專項(xiàng)監(jiān)督的工作內(nèi)容、程序方法及主責(zé)部門較為明確， 傳統(tǒng)的財(cái)政部門監(jiān)督、會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督等制度文件可直接沿用；難點(diǎn)在于如何推動(dòng)落實(shí)日常監(jiān)督的職責(zé)，比如，具體負(fù)責(zé)單位內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)主管部門是否同時(shí)承擔(dān)財(cái)會(huì)監(jiān)督的職責(zé)？ 所承擔(dān)的監(jiān)督職責(zé)具體包括哪些內(nèi)容？監(jiān)督模式和方式方法有哪些？如何與監(jiān)督部門實(shí)施的專項(xiàng)監(jiān)督協(xié)同配合？ 如何對(duì)監(jiān)督職責(zé)履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)？ 這些問(wèn)題需要首先作出明確及規(guī)范。 在此基礎(chǔ)上，才能順理成章地將內(nèi)部控制納入財(cái)會(huì)監(jiān)督體系。 比如在單位層面，應(yīng)出臺(tái)文件明確將內(nèi)部控制作為單位內(nèi)部監(jiān)督的重要內(nèi)容甚至當(dāng)前的首要任務(wù)，明確單位黨委對(duì)內(nèi)部控制管理工作進(jìn)行全面領(lǐng)導(dǎo)，明確內(nèi)控管理工作的具體內(nèi)容及程序標(biāo)準(zhǔn)， 進(jìn)而提出評(píng)價(jià)考核的指標(biāo)方式，定期開展評(píng)價(jià)或?qū)ω?cái)政部門評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行應(yīng)用，形成管理閉環(huán)。

以報(bào)告為依托建立健全內(nèi)控評(píng)價(jià)、整改、應(yīng)用全過(guò)程的剛性約束機(jī)制

主持人：《通知》要求各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)2022 年度內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)際情況、存在的問(wèn)題和取得的成效，以能夠反映本單位內(nèi)部控制真實(shí)情況的相關(guān)材料為支撐科學(xué)準(zhǔn)確編制報(bào)告，并對(duì)報(bào)告的分析應(yīng)用和問(wèn)題整改作出部署。 各地在通知中也結(jié)合地方工作內(nèi)容提出相關(guān)要求，如河南省財(cái)政廳部署“省直各部門、各單位要將內(nèi)部控制報(bào)告問(wèn)題整改與財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作規(guī)范活動(dòng)中排查出的問(wèn)題、整改完善措施有機(jī)銜接，切實(shí)做到以查促改、以改促建，全面提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)”；浙江省財(cái)政廳部署“各單位應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，每年至少進(jìn)行一次經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀評(píng)估，應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，每年定期對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)，不斷健全內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督。各地區(qū)、各部門應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部控制監(jiān)督強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督，建立健全貫穿內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、整改、應(yīng)用全過(guò)程的剛性約束機(jī)制”。對(duì)于以上要求您作何解讀？對(duì)內(nèi)控報(bào)告的分析應(yīng)用和問(wèn)題整改是健全內(nèi)控體系的重要環(huán)節(jié)，在您的研究和實(shí)踐中如何做實(shí)該項(xiàng)工作？

李翼：根據(jù)《通知》部署，從貫徹落實(shí)中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見》 的要求出發(fā)，財(cái)政部門要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控報(bào)告審核檢查，促進(jìn)部門單位提高編報(bào)質(zhì)量，同時(shí)強(qiáng)化分析應(yīng)用，做好問(wèn)題整改。 各地區(qū)、部門通過(guò)內(nèi)部控制報(bào)告的專題分析、 問(wèn)題整改和成果應(yīng)用工作，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)做法和取得成效，挖掘內(nèi)部控制在完善單位管理制度、績(jī)效管理、監(jiān)督問(wèn)責(zé)、干部選拔任用等方面的應(yīng)用價(jià)值，同時(shí)針對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告反映的有關(guān)問(wèn)題， 督促各單位及時(shí)制定整改措施， 進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系。為做實(shí)內(nèi)控報(bào)告的分析應(yīng)用和問(wèn)題整改工作， 應(yīng)進(jìn)一步建立考核機(jī)制，強(qiáng)化監(jiān)督。

一是將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況（含各級(jí)審計(jì)部門提出審計(jì)處理意見和建議，并督促整改落實(shí)情況），作為各級(jí)部門預(yù)算管理績(jī)效綜合評(píng)價(jià)的內(nèi)容，一并納入各部門年度工作責(zé)任制目標(biāo)考核。二是納入審計(jì)工作重要內(nèi)容。落實(shí)各類監(jiān)督主體橫向協(xié)同，中央與地方縱向聯(lián)動(dòng)，財(cái)會(huì)監(jiān)督與其他各類監(jiān)督貫通協(xié)調(diào)的工作機(jī)制，各級(jí)審計(jì)部門要結(jié)合政府加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作意見要求，切實(shí)履行監(jiān)督職責(zé)，強(qiáng)化對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)，促進(jìn)各單位建立健全規(guī)范有效的內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)管理活動(dòng)和權(quán)力運(yùn)行的有效監(jiān)督和制約。各級(jí)審計(jì)部門應(yīng)把內(nèi)部控制作為重大審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等重要內(nèi)容，通過(guò)對(duì)單位內(nèi)部控制制度的健全性、 實(shí)施的有效性進(jìn)行審計(jì)，揭示單位內(nèi)部控制的缺陷，有針對(duì)性提出審計(jì)處理意見和建議，并督促整改落實(shí)。 三是強(qiáng)化單位內(nèi)部監(jiān)督。單位完善內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)制度， 通過(guò)日常監(jiān)督和專項(xiàng)檢查， 查找內(nèi)部控制過(guò)程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)一步改進(jìn)和加強(qiáng)內(nèi)部控制； 通過(guò)自我評(píng)價(jià)，評(píng)估內(nèi)部控制的合規(guī)性、全面性和有效性。內(nèi)部監(jiān)督部門與內(nèi)部控制的牽頭部門應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，以保證監(jiān)督檢查的客觀、公正。 要將內(nèi)部監(jiān)督、自我評(píng)價(jià)與干部考核、問(wèn)責(zé)制度相結(jié)合。

唐大鵬：從《通知》內(nèi)容和各地具體要求可以看出，內(nèi)部控制報(bào)告的分析應(yīng)用和問(wèn)題整改是健全內(nèi)部控制體系的重要環(huán)節(jié)，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)和落實(shí)財(cái)會(huì)監(jiān)督要求中扮演著關(guān)鍵的角色。

一是強(qiáng)化分析應(yīng)用。 《通知》強(qiáng)調(diào)要總結(jié)經(jīng)驗(yàn)做法和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的應(yīng)用價(jià)值，這要求行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作要更加重視對(duì)報(bào)告內(nèi)容的深入分析和實(shí)際應(yīng)用，緊密圍繞財(cái)政中心工作，如預(yù)算績(jī)效管理、 財(cái)政資金規(guī)范使用和政府會(huì)計(jì)改革等，充分理解和利用內(nèi)部控制報(bào)告信息，從而完善內(nèi)部控制體系并提升財(cái)會(huì)監(jiān)督效能。二是做好問(wèn)題整改。 《通知》強(qiáng)調(diào)針對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告反映的有關(guān)問(wèn)題， 要督促各單位及時(shí)整改。 各部門、各地區(qū)可以依托報(bào)告系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)，識(shí)別異常數(shù)據(jù)，分析共性問(wèn)題，督促各單位制定有效的整改措施，并及時(shí)采取行動(dòng)，確保問(wèn)題整改到位、措施落實(shí)到位；各單位以規(guī)范流程、消除盲區(qū)、有效運(yùn)行為重點(diǎn)，強(qiáng)化監(jiān)督檢查，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行不到位、問(wèn)題整改進(jìn)程緩慢的情況，按照財(cái)會(huì)監(jiān)督要求有效開展追責(zé)問(wèn)責(zé)程序。

加強(qiáng)內(nèi)部控制報(bào)告分析應(yīng)用和問(wèn)題整改對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)具有重要的指導(dǎo)意義，可以從以下幾個(gè)方面做實(shí)該項(xiàng)工作。

一是提高報(bào)告科學(xué)性。 內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)當(dāng)以相關(guān)材料為支撐，各單位需要建立更為完善的信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)管理機(jī)制，以便更好地搜集、 整理和分析大量的數(shù)據(jù)和信息，從而對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行全面、 系統(tǒng)和客觀分析。二是精準(zhǔn)識(shí)別問(wèn)題。 分析應(yīng)用和問(wèn)題整改都需要從內(nèi)部控制報(bào)告中識(shí)別出潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，各單位需要完善內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制， 全面了解內(nèi)部控制存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，這有助于及時(shí)采取措施，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制建設(shè)。 三是深入分析并及時(shí)整改。 針對(duì)報(bào)告反映的主要問(wèn)題，各單位需要深入分析問(wèn)題成因， 完善內(nèi)部控制制度形成剛性約束，并建立健全信息溝通、線索移送、協(xié)同監(jiān)督、成果共享等工作機(jī)制，形成“以查促改、以改促建”的閉環(huán)管理體系。

總的來(lái)說(shuō)，《通知》強(qiáng)調(diào)在深入拓展內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)用價(jià)值的同時(shí)，要對(duì)報(bào)告反映出的問(wèn)題加強(qiáng)整改。這意味著內(nèi)部控制報(bào)告不僅僅是一份文檔，還是可以為管理決策提供寶貴信息的工具。各單位需要充分利用報(bào)告中的信息，不斷優(yōu)化管理體系，提升治理效能。

楊興龍：從頂層設(shè)計(jì)來(lái)看，定期編制內(nèi)部控制報(bào)告是實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部控制管理閉環(huán)的重要手段： 通過(guò)報(bào)告編制及其分析應(yīng)用和問(wèn)題整改， 推動(dòng)單位內(nèi)部控制不斷優(yōu)化改進(jìn)。

立足單位實(shí)際，相關(guān)工作可能要更復(fù)雜一些。 與內(nèi)控有關(guān)的常態(tài)化的評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制至少包括開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)（定期，至少每年一次）、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（定期或不定期，至少每年一次）和編制內(nèi)部控制報(bào)告（定期，每年一次）。 這三項(xiàng)工作從學(xué)科和業(yè)務(wù)邏輯上能夠分開， 但實(shí)際工作中往往有交叉融合。 尤其是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，單位并未將其提升到單位治理的層面做統(tǒng)籌部署安排，僅將其作為完成內(nèi)控報(bào)告編制工作的前置工作， 交由內(nèi)控管理部門一并完成。當(dāng)然，由于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估本身具有一定專業(yè)性，部分單位選擇向第三方購(gòu)買服務(wù)的方式完成，通過(guò)專業(yè)調(diào)研和訪談等發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題，一定程度上起到了改善單位管理、優(yōu)化內(nèi)控體系的效果。 對(duì)于內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的應(yīng)用相對(duì)就要弱化很多，從各地區(qū)各部門內(nèi)部控制報(bào)告評(píng)價(jià)結(jié)果看，報(bào)告評(píng)級(jí)優(yōu)良占比已經(jīng)相當(dāng)高；部分地方將內(nèi)控報(bào)告評(píng)價(jià)結(jié)果納入考核指標(biāo)，更是推動(dòng)了評(píng)級(jí)結(jié)果的“虛高”。 進(jìn)一步看，部分單位之所以沒能得到優(yōu)秀的評(píng)級(jí)，問(wèn)題主要在于量化評(píng)價(jià)指標(biāo)或信息化指標(biāo)， 在單位領(lǐng)導(dǎo)看來(lái)， 這些問(wèn)題主要是由于客觀原因造成的，很少?gòu)膯挝还芾砩踔链嬖陲L(fēng)險(xiǎn)或內(nèi)控缺陷的角度考慮問(wèn)題，導(dǎo)致單位層面對(duì)內(nèi)控報(bào)告結(jié)果應(yīng)用普遍偏弱。

浙江省的做法值得關(guān)注。 首先，省財(cái)政廳（會(huì)計(jì)處）印發(fā)的《關(guān)于開展2022 年度全省行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作的通知》對(duì)“開展評(píng)價(jià)分析”作出細(xì)致部署：要求各單位建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，“定期對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)”； 要求各地區(qū)各部門以內(nèi)部控制監(jiān)督強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督，“建立健全貫穿內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、整改、應(yīng)用全過(guò)程的剛性約束機(jī)制”。 這就在制度層面明確了內(nèi)部控制與財(cái)會(huì)監(jiān)督的業(yè)務(wù)聯(lián)系：?jiǎn)挝粚用妫瑢?nèi)部控制建立與實(shí)施情況作為內(nèi)部監(jiān)督的重要內(nèi)容；地方和部門層面，通過(guò)內(nèi)部控制監(jiān)督落實(shí)黨中央加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督的有關(guān)要求。

同時(shí)，省財(cái)政廳監(jiān)督局印發(fā)通知在全省組織開展“財(cái)會(huì)監(jiān)督年”活動(dòng)，活動(dòng)設(shè)置六大主題任務(wù)。 其中第五項(xiàng)任務(wù)聚焦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“強(qiáng)化監(jiān)管自律，維護(hù)市場(chǎng)秩序”，明確提出“開展規(guī)范財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控監(jiān)督行動(dòng)”，強(qiáng)調(diào)“持續(xù)推進(jìn)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)”。 在地方實(shí)施層面，內(nèi)部控制成為“加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督”的重要方面。

更重要的是，浙江省委辦、府辦聯(lián)合印發(fā)的《浙江省進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的實(shí)施方案》中，除了貫徹落實(shí)兩辦《意見》對(duì)內(nèi)控提出的要求， 還在兩個(gè)方面提出更高要求：一是針對(duì)主管監(jiān)管部門，要求主管、監(jiān)管部門推動(dòng)“加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)”，強(qiáng)調(diào)主管部門“加強(qiáng)單位內(nèi)部控制制度建立與實(shí)施情況監(jiān)督”。 二是將“夯實(shí)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作基礎(chǔ)”作為一項(xiàng)重要任務(wù)，要求各部門各單位應(yīng)根據(jù)新修訂的法律法規(guī)及時(shí)完善“內(nèi)部控制等制度體系”。

著力加強(qiáng)審核檢查切實(shí)提高編報(bào)質(zhì)量

主持人：加強(qiáng)審核檢查、提高編報(bào)質(zhì)量是每年內(nèi)控報(bào)告編報(bào)的重點(diǎn)工作。 從單位內(nèi)部審核到各級(jí)匯總審核再到各地各部門的抽查審核，都是嚴(yán)控編報(bào)質(zhì)量的重要舉措。 今年還有一大變化就是明確財(cái)政部各地監(jiān)管局的核查職責(zé)。 在內(nèi)控編報(bào)審核工作中，各地也都采取了積極且富有成效的探索。 結(jié)合您的研究和實(shí)踐，結(jié)合貴單位審核工作實(shí)際，如何準(zhǔn)確把握審核重點(diǎn)，提升審核工作質(zhì)效？

陳雯：今年是各地監(jiān)管局第一次參與內(nèi)部控制報(bào)告審核工作， 因此我們高度重視、積極部署，結(jié)合預(yù)算監(jiān)管及日常監(jiān)管發(fā)現(xiàn)問(wèn)題， 采取案頭審核和現(xiàn)場(chǎng)審核相結(jié)合的方式，落實(shí)好本次工作要求。 具體而言：

一是堅(jiān)持行動(dòng)導(dǎo)向，強(qiáng)化聯(lián)動(dòng)統(tǒng)籌。 深入學(xué)習(xí)《財(cái)政部關(guān)于開展2022 年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作的通知》等文件，厘清審核重點(diǎn)，確保政策明確、口徑統(tǒng)一；明確職責(zé)分工，細(xì)化工作任務(wù)，借助駐地優(yōu)勢(shì)充實(shí)審核力量，形成運(yùn)轉(zhuǎn)高效的工作格局；明確審核要求，加強(qiáng)與被審核單位的溝通交流，確保審核結(jié)果的真實(shí)性和客觀性。

二是堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，提升審核質(zhì)效。 依托財(cái)政部統(tǒng)一報(bào)表平臺(tái)， 對(duì)34 家中央駐魯預(yù)算單位內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行案頭審核，梳理審核中內(nèi)控報(bào)告編制存在的普遍性問(wèn)題，作為現(xiàn)場(chǎng)審核工作重點(diǎn)；結(jié)合近年來(lái)日常監(jiān)管的情況， 選取2 家二級(jí)預(yù)算單位、1 家三級(jí)預(yù)算單位、1 家四級(jí)預(yù)算單位開展現(xiàn)場(chǎng)核查， 深度剖析預(yù)算單位內(nèi)部控制建設(shè)和內(nèi)部管理情況。

三是堅(jiān)持結(jié)果導(dǎo)向，完善閉環(huán)管理。 堅(jiān)持監(jiān)管與服務(wù)并重， 事中督促落實(shí)整改工作， 從制度層面和執(zhí)行層面深入剖析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，及時(shí)向被審核單位反饋，督促被審核單位及時(shí)整改落實(shí)； 事后總結(jié)推進(jìn)成果應(yīng)用，剖析提煉共性問(wèn)題及原因，形成專題材料上報(bào)財(cái)政部，推動(dòng)解決反復(fù)性、復(fù)雜性、長(zhǎng)期性的問(wèn)題，從“當(dāng)下改”向“長(zhǎng)久立”轉(zhuǎn)變。

李翼：一是提高政治站位，加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)。 成立單位內(nèi)部控制委員會(huì)，壓實(shí)單位各部門、人員責(zé)任。 二是單位內(nèi)部各部門協(xié)同配合。 同時(shí)做好內(nèi)部控制報(bào)告與部門決算、預(yù)算績(jī)效管理、政府采購(gòu)、行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)報(bào)告等工作的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，統(tǒng)一內(nèi)部分工， 確保同口徑數(shù)據(jù)的協(xié)調(diào)一致性。 三是組織開展內(nèi)控編報(bào)質(zhì)量 “回頭看”，內(nèi)容包括：其一，組織開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的情況。 內(nèi)控建設(shè)是單位管理建設(shè)中一項(xiàng)基礎(chǔ)性、 全局性工作，是單位開展各項(xiàng)工作，實(shí)施自動(dòng)防錯(cuò)、查錯(cuò)和糾錯(cuò)，實(shí)現(xiàn)自我約束、自我控制的重要手段。 堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，查漏補(bǔ)缺。 結(jié)合“回頭看”發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部管理薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)隱患， 特別是資金使用、 國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管、政府采購(gòu)、合同等重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位，認(rèn)真梳理各自業(yè)務(wù)流程和明確崗位職責(zé)，查缺補(bǔ)漏，高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求、細(xì)推敲，研究規(guī)范業(yè)務(wù)流程，細(xì)致查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有的放矢提出防控措施，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)業(yè)務(wù)和領(lǐng)域全覆蓋。 其二，進(jìn)一步完善制度，使工作更程序化、 規(guī)范化。 通過(guò)對(duì)現(xiàn)有制度進(jìn)行了梳理，以壓縮自由度、增強(qiáng)透明度、提高可復(fù)核度、 強(qiáng)化制約度為主要內(nèi)容， 修改、補(bǔ)充、完善相關(guān)制度，健全與內(nèi)控機(jī)制建設(shè)相適應(yīng)的制度體系， 做到用制度管人、管事、管權(quán)。 其三，規(guī)范管理，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。按照各項(xiàng)工作要求建立程序， 程序要有相應(yīng)的控制措施， 控制措施要遵循標(biāo)準(zhǔn)和制度的要求，對(duì)現(xiàn)有制度進(jìn)行定期梳理。

劉金文：內(nèi)部控制報(bào)告是單位內(nèi)部控制建設(shè)的最終成果， 一般由單位內(nèi)部控制建設(shè)牽頭部門協(xié)調(diào)相關(guān)部門提供資料進(jìn)行編報(bào)。 編報(bào)《通知》要求由牽頭部門負(fù)責(zé)人、單位領(lǐng)導(dǎo)審核簽字蓋章后上報(bào)，并提交《內(nèi)部控制報(bào)告審核情況表》，未經(jīng)審核的報(bào)告不得匯總上報(bào)， 同時(shí)也要求各地各部門進(jìn)行抽查審核。 可見，加強(qiáng)審核檢查，是提高編報(bào)質(zhì)量的重要舉措。

那么，如何準(zhǔn)確把握審核重點(diǎn)，才能提升審核工作質(zhì)效？ 我們作為第三方機(jī)構(gòu)，協(xié)助部門單位編報(bào)過(guò)內(nèi)部控制報(bào)告， 也參與過(guò)財(cái)政部門的抽查審核， 結(jié)合我們開展的審核實(shí)踐，談幾點(diǎn)建議：

一是單位內(nèi)部審核重點(diǎn)是要壓實(shí)責(zé)任。單位編報(bào)時(shí)具體由填報(bào)人負(fù)責(zé)，多數(shù)二級(jí)單位由財(cái)務(wù)科牽頭，其他科室配合。但實(shí)際工作中科室的配合程度不夠， 填報(bào)人僅根據(jù)個(gè)人掌握的資料進(jìn)行填報(bào)， 容易造成要素不全、內(nèi)容不準(zhǔn)的現(xiàn)象，因此要強(qiáng)調(diào)檢查職責(zé)， 牽頭部門負(fù)責(zé)人要充分發(fā)揮溝通協(xié)調(diào)作用，收集資料和建設(shè)成果，全面、如實(shí)填報(bào)系統(tǒng)； 分管領(lǐng)導(dǎo)要發(fā)揮審核督促作用， 將審核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)要求改進(jìn)和完善；單位負(fù)責(zé)人要發(fā)揮審閱簽批作用，內(nèi)部控制報(bào)告最后由單位負(fù)責(zé)人審批簽字蓋章后報(bào)出。

二是部門匯總審核重點(diǎn)要加強(qiáng)提煉。部門匯總是對(duì)一級(jí)預(yù)算單位及所屬二級(jí)單位的內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行匯總填報(bào)。 部門匯總材料審核重點(diǎn)是審核各單位填報(bào)內(nèi)容的完整性、真實(shí)性、規(guī)范性，以及從各單位填報(bào)情況中提煉內(nèi)部控制建設(shè)的經(jīng)典案例；在匯總審核的基礎(chǔ)上，編制并報(bào)送《部門匯總內(nèi)部控制報(bào)告》，并對(duì)審查情況，包括審查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、整改情況等進(jìn)行說(shuō)明。

三是財(cái)政抽查審核重點(diǎn)是要落實(shí)整改。 按照要求財(cái)政部門至少應(yīng)當(dāng)抽查10%同級(jí)行政事業(yè)單位的內(nèi)控報(bào)告，在此基礎(chǔ)上，鼓勵(lì)抽查下屬的縣（市、區(qū)）和鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位的內(nèi)控報(bào)告。 財(cái)政檢查的重點(diǎn)應(yīng)該是報(bào)告的整體信息質(zhì)量， 如填報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、 佐證材料的匹配性和內(nèi)控報(bào)告的規(guī)范性。采取的方式可以是系統(tǒng)檢查，也可以是現(xiàn)場(chǎng)檢查。 如湖北省財(cái)政廳2023 年抽取部分省直和市直部門， 采取系統(tǒng)檢查方式開展檢查，將檢查結(jié)果反饋到各單位進(jìn)行系統(tǒng)上整改； 武漢市財(cái)政局從2021 年開始按照各區(qū)財(cái)政局和市直一級(jí)預(yù)算單位總數(shù)33%的比例抽取被檢查單位， 采取線上檢查和現(xiàn)場(chǎng)檢查相結(jié)合的方式開展檢查，同時(shí)對(duì)被檢查單位的內(nèi)部控制工作進(jìn)行評(píng)價(jià)， 將檢查和評(píng)價(jià)結(jié)果反饋到各單位，要求報(bào)送整改情況。所以，財(cái)政檢查應(yīng)該內(nèi)容更全面、方式更多樣、整改更嚴(yán)格，才能真正達(dá)到“以查促建”目的，才能不斷持續(xù)提升內(nèi)控報(bào)告信息質(zhì)量。

唐大鵬：針對(duì)往年存在的個(gè)別地區(qū)和單位報(bào)告編報(bào)工作組織不夠合理、編報(bào)不夠規(guī)范、數(shù)據(jù)質(zhì)量較低、應(yīng)用效果較弱等問(wèn)題，《通知》要求加強(qiáng)內(nèi)部控制報(bào)告審核分析。這意味著內(nèi)部控制報(bào)告在保證數(shù)量的基礎(chǔ)上，更要保證質(zhì)量，為單位內(nèi)部控制體系從“有沒有”向“好不好”過(guò)渡提供依據(jù)，對(duì)于完善內(nèi)部控制體系建設(shè)至關(guān)重要。

一是明確審核重點(diǎn)。 在審核工作中，首先要深入理解報(bào)告各項(xiàng)指標(biāo)的具體含義，明確內(nèi)部控制報(bào)告的審核重點(diǎn)， 確保報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、完整性和規(guī)范性，特別是要關(guān)注與預(yù)算績(jī)效管理、財(cái)政資金使用、政府會(huì)計(jì)改革等財(cái)政中心工作相關(guān)的要素，了解各級(jí)各類行政事業(yè)單位的特點(diǎn)， 根據(jù)不同單位的情況確定審核的側(cè)重點(diǎn)。 二是制定審核標(biāo)準(zhǔn)和流程。 建立明確的審核標(biāo)準(zhǔn)和流程，能夠確保審核結(jié)果的一致性和準(zhǔn)確性。 可以借助專業(yè)中介機(jī)構(gòu)的力量建立審核工作的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)， 制定報(bào)告會(huì)審底稿，同時(shí)要細(xì)化審核的具體流程和方法，形成內(nèi)部控制報(bào)告審核的指南或手冊(cè)，明確審核人員的職責(zé)和任務(wù)。 三是加強(qiáng)人員培訓(xùn)。加強(qiáng)審核人員的專業(yè)知識(shí)和技能培訓(xùn)，能夠確保高效完成審核任務(wù)。 可以借助高校科研平臺(tái)等，對(duì)審核人員進(jìn)行集中培訓(xùn)，提高內(nèi)部控制專業(yè)能力， 明確審核重點(diǎn)和標(biāo)準(zhǔn)。 此外，還要根據(jù)審核工作的復(fù)雜性，合理配置審核人員，可以建立內(nèi)部控制高端智庫(kù)，組織有關(guān)專家對(duì)各單位報(bào)送的內(nèi)部控制報(bào)告及佐證材料進(jìn)行一定比例抽查。 四是強(qiáng)化協(xié)同聯(lián)動(dòng)。 加強(qiáng)各地區(qū)、各部門之間的信息共享和協(xié)作， 確保審核工作的連貫性和協(xié)調(diào)性。可以運(yùn)用數(shù)據(jù)分析工具來(lái)提高審核效率和準(zhǔn)確性，同時(shí)可以建立審核管理系統(tǒng)，加強(qiáng)審核過(guò)程的信息溝通。

通過(guò)以上措施，可以提升審核工作的質(zhì)效，確保內(nèi)部控制報(bào)告的編報(bào)和審核工作能夠更好地滿足財(cái)政管理和財(cái)會(huì)監(jiān)督的要求。

楊興龍：筆者認(rèn)為，分析審核重點(diǎn)，應(yīng)從以下三方面作為邏輯起點(diǎn)。

其一， 內(nèi)控報(bào)告結(jié)構(gòu)和指標(biāo)趨于穩(wěn)定、形成穩(wěn)定預(yù)期。

自2017 年財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》以來(lái)，行政事業(yè)單位每年編制內(nèi)部控制報(bào)告，已經(jīng)成為一項(xiàng)與編制決算報(bào)告同樣重要的常規(guī)工作；經(jīng)過(guò)這幾年的探索，報(bào)告格式和主要內(nèi)容趨于穩(wěn)定，形成了較為穩(wěn)定的預(yù)期，提升了單位編制和部門審核效率。

不少單位形成了在平時(shí)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施過(guò)程中有意識(shí)收集和整理內(nèi)控報(bào)告編報(bào)所需材料的習(xí)慣，并且根據(jù)報(bào)告編報(bào)要求定期安排開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控制度更新、內(nèi)控流程測(cè)試和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等相關(guān)工作。 作為內(nèi)部控制管理工作的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)控報(bào)告管理制度較好發(fā)揮了推動(dòng)單位內(nèi)控體系不斷健全和優(yōu)化完善的重要功能。

其二， 當(dāng)前內(nèi)控報(bào)告指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)仍然存在的主要問(wèn)題。

一是指標(biāo)設(shè)置的問(wèn)題。 所設(shè)置的指標(biāo)體系客觀地對(duì)單位內(nèi)控體系建設(shè)實(shí)施的有效性進(jìn)行精準(zhǔn)評(píng)價(jià)。 如當(dāng)前系統(tǒng)設(shè)置的旨在反映內(nèi)控運(yùn)行情況的量化指標(biāo)， 能在一定程度上反映預(yù)算編制與執(zhí)行、績(jī)效管理、非稅收入、資產(chǎn)管理等方面的情況，但更側(cè)重于對(duì)結(jié)果的反映， 不能全面反映單位內(nèi)部管理中各項(xiàng)制度及所設(shè)計(jì)流程的執(zhí)行情況；且指標(biāo)設(shè)置關(guān)注數(shù)據(jù)的可獲得和可驗(yàn)證性，目前還無(wú)法全面反映單位內(nèi)部管理的效率和水平，尤其是無(wú)法反映單位內(nèi)部控制“提升行政事業(yè)單位治理效能、服務(wù)改革發(fā)展大局”等方面功能作用的發(fā)揮情況。

二是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。 系統(tǒng)中反映單位層面運(yùn)行情況、制度建設(shè)及更新情況、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管控情況、 不相容崗位分離情況以及信息系統(tǒng)建設(shè)情況等方面的指標(biāo)， 既符合內(nèi)容規(guī)范要求，又契合單位管理實(shí)際。 問(wèn)題在于， 難以通過(guò)低成本的機(jī)制對(duì)上述指標(biāo)所對(duì)應(yīng)材料的質(zhì)量進(jìn)行甄別， 往往是有材料且基本有關(guān)就得到相應(yīng)的分?jǐn)?shù)。 事實(shí)上，即便設(shè)置專人對(duì)上傳材料審核， 由于缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)， 對(duì)不同類型的內(nèi)控制度文件作出優(yōu)劣評(píng)價(jià)仍存較大難度。

三是報(bào)告文本的審核評(píng)價(jià)問(wèn)題。 財(cái)政部2022 年印發(fā)的通知中強(qiáng)調(diào)了內(nèi)控報(bào)告文本的重要性。 對(duì)此，我們?cè)谌ツ甑谋O(jiān)督沙龍中作出詳細(xì)的解讀，也提出，若缺少有效且低成本的評(píng)價(jià)機(jī)制， 這項(xiàng)制度設(shè)計(jì)的積極作用較難發(fā)揮。 從今年編報(bào)審核情況看，單位對(duì)于報(bào)告文本內(nèi)容尚未給予充分重視（這部分內(nèi)容不影響評(píng)價(jià)結(jié)果）， 部門和財(cái)政審核時(shí)，更多關(guān)注“有沒有”而較少關(guān)注“好不好”。

同時(shí)， 還應(yīng)特別關(guān)注中介機(jī)構(gòu)大規(guī)模介入所導(dǎo)致的內(nèi)控編報(bào)工作“異化”。部分基層單位為提高編報(bào)效果采用購(gòu)買第三方服務(wù)的方式完成編報(bào)工作，有中介機(jī)構(gòu)為招攬更多業(yè)務(wù)而極力壓低價(jià)格，形成了某個(gè)區(qū)域或行業(yè)系統(tǒng)所屬單位集中聘請(qǐng)某家機(jī)構(gòu)統(tǒng)一完成報(bào)告編報(bào)的格局。 這樣，內(nèi)控報(bào)告編報(bào)就成了一項(xiàng)與內(nèi)控建設(shè)實(shí)施獨(dú)立存在的業(yè)務(wù)，第三方機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊，內(nèi)控報(bào)告編報(bào)質(zhì)量也難以保證。

其三， 內(nèi)控報(bào)告審核的現(xiàn)實(shí)約束和重點(diǎn)關(guān)切。

現(xiàn)實(shí)中，從事報(bào)告審核工作的人員數(shù)量及其勝任能力也是制約審核質(zhì)量的短板。 以西部某直轄市為例，很多區(qū)縣財(cái)政部門只有一個(gè)人全面負(fù)責(zé)所屬單位內(nèi)控建設(shè)實(shí)施和報(bào)告編報(bào)及審核工作，通常幾天時(shí)間就要完成對(duì)大量所屬單位內(nèi)控報(bào)告的審核；有些地方通過(guò)政府購(gòu)買服務(wù)將報(bào)告審核工作外包， 由于采購(gòu)價(jià)格低、審核時(shí)間短， 通常關(guān)注到少數(shù)重點(diǎn)問(wèn)題，對(duì)于沒有客觀標(biāo)準(zhǔn)的定性內(nèi)容，往往是一掃而過(guò)。

基于上述邏輯， 實(shí)際審核工作中，往往注重四個(gè)方面：一是關(guān)注各類制度文本的時(shí)間，尤其涉及年度工作安排，比如內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議、培訓(xùn)、輪崗等，注意文件時(shí)間是否合理，是否存在用過(guò)去年份替代的現(xiàn)象。二是關(guān)注過(guò)去一到兩年黨中央國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和本地區(qū)新發(fā)布文件在單位內(nèi)控制度體系中的貫徹落實(shí)情況，通常在制度制定依據(jù)中有體現(xiàn)。三是量化指標(biāo)數(shù)據(jù)的真實(shí)性， 部分地區(qū)通過(guò)系統(tǒng)關(guān)聯(lián)，或者在相關(guān)系統(tǒng)導(dǎo)出數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)控報(bào)告系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗(yàn)，節(jié)約了人力、提高了效率，取得了較好的效果。 四是加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)代編內(nèi)控報(bào)告業(yè)務(wù)中所涉及違法違規(guī)行為的查處力度，加大處罰，提高震懾力。