論應收賬款管理中內部控制制度的建立

劉德建

摘要：在企業經營管理的過程中，良好應收賬款的管理狀況可以幫助企業提升存貨流轉速度和促進銷售業績，可以幫助企業更加有效地管理出于市場占有率提升考量而進行的各項經營活動中產生的應收賬款。賒銷環節為企業回收應收賬款的具體金額及時間帶來了一定的不確定性，而深入有效的內部控制可以較為切實地予以消除。為此，如何深入地認識企業應收賬款與內部控制以及二者間的關聯性，如何切實把握企業應收賬款管理內部控制現狀和相關制度的實際建立方式，如何采取更加有效的優化策略相應地針對制度進行調整，逐漸成為企業應收賬款管理內部控制工作取得進一步發展過程中必須予以解決的重要課題。

關鍵詞：應收賬款管理；內部控制；制度建立

企業應當針對應收賬款管理內部控制及其制度提供重視，并實際地予以管理和搭建。在當下各行各業市場競爭越發激烈的外部發展環境之中，企業不僅需要關注自身市場份額占據狀況、自身產品品質性狀況和自身售后服務表現，同時還需要將經由賒銷環節幫助買方減輕付款資金方面的壓力，進而提升自身產品的實際銷量。而在賒銷數量持續增長的過程中，企業的應收賬款數額逐漸增大，部分企業在應收賬款內部控制方面的設計仍然停留于較為初期的階段，以至于無法較為有效地適應賒銷量增加帶來的內部控制壓力。在這種情況下，企業在應收賬款方面需要面臨的壞賬和呆賬處理壓力與日俱增。賒銷環節的設置有其兩面性，一方面企業可以借此獲得銷售業績增長的成果；另一方面企業也需要有效地應對在此過程中出現的各種潛在風險性因素，因而企業管理層需要針對經營管理工作增強其中的應收賬款管理內部控制效果。

一、企業應收賬款及內部控制綜述

（一）應收賬款的定義

就定義而言，企業應收賬款是指企業在銷售產品或提供勞務服務的具體過程中形成的應當回收卻尚未回收的各項款項，究其本質屬于企業的債權性資產。應收賬款具備較為固定的范圍，其中并不包括應收的利息，而是僅僅包含應收賒銷客戶的款項本金。相較于其他類型的流動資產，應收賬款具備更加特殊的性質。首先，應收賬款是企業之間商業信用的具體體現，有利于企業雙方的存貨與資金得到有效周轉。其次，應收賬款在回收周期方面具備一定的不確定性，而且資金遭到占用的情況并未帶來與之相應的利息收入，企業資金利用率在整體層面出現了較為明顯的降低。除此之外，針對應收賬款進行催收還會為企業帶來額外的工作量。部分情況下，很多企業考慮到回收應收賬款的速度和效率會給予對方一定的折扣，或是因選擇訴諸法律解決清款問題而需要支出法律費用等諸多問題，進而出現不同程度的經濟損失。

（二）內部控制的定義與目標

就定義而言，內部控制是指處于特定的環境時，企業為求實現更加理想的經營管理效率，充分地獲取并利用各種內部有效資源，借此實現預先擬定的經營管理目標，在此過程中借助各種企業內部組織，規劃、程序和約束性條文等控制管理工具控制企業經營管理運作狀況的過程。依照企業內部控制相關的規范文件可以得知，企業內部控制的具體實施需要企業董事會、企業監理會、企業管理層和企業員工等多方進行參與，實現內部控制的目的在于在此過程中確保其控制管理目標可以得到實現。就具體目的而言，企業內部控制包含三個方面。首先，充分地保證財務報告的真實性與準確性，取決于企業管理層在財務報告編制方面的責任履行狀況。其次，切實地確保經營管理在效率及相關方面表現優秀，換言之需要有助于促進企業內部資源利用的經濟性與有效性，以最為契合企業發展需求的方式實現企業的發展目標。最后，充分地保障企業各項經營管理活動的合法性，在政策及法律法規的約束下進行。

（三）針對應收賬款進行內部控制的作用

在企業應收賬款管理中進行內部控制時，企業管理層可以具體地分為三個階段予以執行。在第一階段，企業管理層應當在應收賬款產生前針對信用審批進行內部控制；在第二階段，企業管理層需要在應收賬款產生前后針對賒銷企業的經營管理狀況進行動態化的跟進；在第三階段，企業管理層需要在應收賬款的回收環節實現回收責任的具體落實。只有確保應收賬款管理內部控制在管理效能方面的良好表現，企業才可以更加全方位地把控賒銷環節為企業經營管理帶來的各種不確定因素，減少自身流動資金的占用比例，提升企業內部資金實際的使用效率。不僅如此，針對應收賬款進行內部控制之后，企業還可以更加實際地減少應收賬款中出現壞賬的可能性，相應地增強企業內部流動資金的存量，從資金層面出發為企業進一步擴大再生產提供基礎性的必要支撐。

二、企業應收賬款管理中內部控制現狀

（一）應收賬款管理缺乏較為充足的法律意識

經濟社會的發展與進步為各行各業帶來了嶄新的發展機會之余，同時也更進一步地推動各行各業內部市場競爭變得越發激烈。處于這種外部發展環境之中，企業需要相應地提升自身在市場占有率方面的表現，通過拓展銷售渠道與銷售方式的形式改善企業在經濟效益方面的狀況，以便更加充分地應對市場競爭提出的各項嶄新挑戰。在此過程中，除去提升企業自身在產品質量和售后服務方面的表現之外，部分企業還會采取提貨之后再行付款的賒銷方式，以企業彼此之間的商業信用作為擔保，實現更加符合預期的交易訂單數量增長。部分企業在賒銷方面更加關注銷售業績，對于應收賬款回收及壞賬產生的關注相對不足，因法律意識不足而遭受一定的經濟損失。部分企業則更加關注合同中與銷售相關的部分，對于銷售款項清收方面的條款關注不足。

（二）應收賬款內部控制清收職責的分配不均

當下，很多企業在組織架構方面的設置停留于較為簡易的初級階段，企業內部各個部門之間在權責范疇方面存在明確性不足的問題性狀況，各個部門都僅僅關注和負責與自身相關的各項工作，遭遇無法判定權責范疇的工作時很有可能在交流溝通不足的情況下出現彼此推諉的狀況，進而在整體層面拖垮企業內部經營管理活動的完成度表現。在部分企業的應收賬款管理內部控制工作進行過程中，其中部分內部控制設計存在一定的交叉性問題，無法較為準確地將其責任落實到部門或個人。而在其他部分企業之中，銷售人員在薪酬方面僅僅與銷售業績相關，銷售人員傾向于選擇賒銷方式增加自身銷售業績，對于選擇賒銷可能為企業經營管理帶來的風險性因素缺乏關注和重視。

（三）應收賬款內部控制未設置信用管理部門

鑒于部分企業的管理層在應收賬款管理內部控制方面缺乏足夠重視的狀況，很多企業在工作進行過程中并未相應地設立獨立的信用管理部門，而是由內部銷售部門兼職負責針對客戶信用狀況進行一定的評價。而企業的銷售部門往往更加關注銷售業績表現，對于客戶信用狀況本就缺乏足夠的重視，具體的評價、調查與報告工作停留于較為表面的階段，無法較為有效地體現客戶的信用狀況。與此同時，部分企業銷售部門僅僅關注銷售業務本身，對于涉及賒銷的銷售業績背后潛在的款項回收不確定性缺乏足夠的重視。除此之外，部分企業在獨立的信用管理部門的情況下，難以較為有效地進行部分相關基礎性工作。舉例而言，部分企業在應收賬款相關的基礎資料建設方面缺乏重視，部分企業則未能針對事前內部控制進行設計，未針對銷售部門的銷售計劃進行事前研討確認。

三、企業應收賬款管理中內部控制制度建立

（一）目標控制

在針對企業應收賬款管理內部控制制度進行實際的建立健全過程中，企業應當更加明確地擬定進行應收賬款管理內部控制的目標所在。具體而言，應收賬款管理內部控制的目標大體可以分為兩種類型。一則確保相關會計核算資料的真實性與準確性，二則確保應收賬款的回收效率與回收效果。針對前者，會計部門應當依照企業相關規定，從嚴面向應收賬款進行核算，并在核算結束后留存有關資料。會計部門還需要針對企業當下的應收賬款進行分析與清零，重點關注已經超出清收期限的應收賬款，盡其所能地避免可能出現的壞賬所能帶來的經濟損失。針對后者，企業管理層需要針對應收賬款引起高度重視，采取積極主動的措施針對應收賬款進行清收，確保應收賬款的存在不至于影響到自身內部資金周轉狀況。

（二）組織架構控制

針對企業應收賬款管理內部控制，企業管理層應當相應地從自身組織架構出發，設立獨立的應收賬款管理內部控制部門，針對各項經營活動帶來的應收賬款進行管理與控制。當下，考慮到應收賬款管理內部控制的性質，很多企業傾向于將相關的監督和評價責任交由內部控制部門。同時部分企業的內部控制部門隸屬于財務部門，接受財務部門管理人員的管理，內部控制所能實現的客觀性與獨立性也是相對地有所不足。為此，企業應當分析自身組織架構，設立有其獨立性的應收賬款管理內部控制部門，與其他內部職能部門進行分割。企業銷售部門對于銷售業績更加關注，對于賒銷方式可能帶來的信用風險缺乏重視；而企業財務部門的工作目標在于規避各種財務管理風險，對于賒銷方式持相對排斥的保守態度。因此，企業需要相應地搭建更具客觀性的獨立部門，針對應收賬款管理內部控制進行實際管理。

（三）會計人員素養控制

在企業應收賬款管理內部控制工作的實際進行過程中，相關會計人員在專業化知識及能力方面的實際表現將會直接決定工作的進行效率和進行效果，因而企業管理層需要在建立健全相關制度的過程中充分地引起重視，針對相關會計人員在專業化素養進行制度設計，進而圍繞相關制度實現相關會計人員的專業化素養控制。為此，企業管理層需要將定期面向相關會計人員提供培訓活動納入制度范圍之內，具體而言需要相應地設置思想道德教育活動和專業化知識能力培訓活動，從職業道德、工作態度和工作能力三個維度出發，幫助相關會計人員提升自身專業化知識能力水平。 除去相關會計人員自身的素養水平，企業管理層還可以在制度之中相應地設立崗位輪換內容，采取會計委派方式切實將權責履行過程納入會計監督的范圍之內。

（四）記錄控制

企業應收賬款管理內部控制工作中憑證和進行記錄屬于較為基礎性的有機組成部分。只有在內部控制工作進行過程中有效針對相關工作記錄進行留存，企業管理層才可以借此確保應收賬款管理內部控制工作的實際呈現。為此，企業管理層需要在相關制度中針對留存內部控制工作記錄進行限制，以便更好地實現內部控制的各項目標。針對各項經營活動帶來的應收賬款，應當從賒銷業務意向達成、合同簽訂和應收賬款回收各個環節出發，留存充足的相關憑證和相關記錄。在留存記錄的過程中，企業管理層需要注意從制度層面出發，將各個部門在這一方面的權責范疇進行更加明確清晰地劃定，以便實現有效的記錄控制。

（五）管理制度控制

在有效實現應收賬款管理內部控制的管理效能過程中，企業管理層應當始終關注與之相關的管理制度建設狀況，以便為應收賬款管理內部控制制度的具體擬定提供參考。首先，企業管理層需要針對賒銷方式擬定合理的政策。具體而言，具體的相關政策應當在折扣、賒銷標準和賒銷期限等方面有所體現，確保賒銷方式不會帶來額外的風險性因素。其次，企業管理層應當進一步強化應收賬款的日常管理工作。具體而言，企業管理層需要以一個自然月為單位，針對自身應收賬款狀況進行確認，及時地應對和處理未能按時回收的應收賬款。再次，企業需要結合自身實際發展狀況與未來發展需求，針對應收賬款管理內部控制制度運行狀況進行科學合理的評價。

四、企業應收賬款管理中內部控制制度優化策略

（一）增強工作人員法律意識和專業化素養水平

首先，針對銷售部門上交的銷售計劃，企業管理層應當根據企業自身經營管理現金流的具體需求量，針對應收賬款回收擬定相應的條款，并在賒銷合同中有所體現。在此過程中，企業管理層需要幫助相關工作人員樹立更加充足的法律意識，同時幫助其提升自身專業化素養水平。其次，應當進一步地有其針對性地設立合同管理部門，針對各種賒銷合同進行動態化的科學監督管理，以便預防各種應收賬款可能帶來的經濟損失。最后，相關工作人員在專業素養方面的表現較為關鍵且基礎，需要面向相關工作人員提供各種培訓活動。只有在更加理想的法律意識和專業化素養水平有力支撐下，相關制度才可以得到更加符合預期的落實成果。

（二）建立并健全科學有效的應收賬款考核體制

考慮到部分企業在應收賬款內部控制方面需要面對權責范疇明確性不足的狀況，應當相應地建立并健全科學有效的應收賬款考核體制，以防出現應收賬款在后續清收環節無人負責監督管理的問題性狀況。只有在有效的應收賬款考核體制支撐下，企業管理層才可以更加有效地針對應收賬款進行清收。具體而言，企業管理層應當在相關制度之中強調賒銷方式與應收賬款清收在績效方面的關聯性，以便限制銷售人員更加傾向于選擇通過賒銷方式提升自身銷售業績的行為。立足于應收賬款考核體制，企業不僅可以更進一步地明確各個相關部門在此過程中的權責，還可以科學有效地針對壞賬出現原因與相關責任人進行明確，最終實現更加理想的相關制度落實效果。

（三）增強企業在信用政策方面的內部控制力度

為求實現更加理想的企業應收賬款管理內部控制制度落實效果，企業管理層可以從強化企業信用政策內部控制的角度出發。具體而言，企業管理層需要首先確保應收賬款管理內部控制部門的獨立性與客觀性，以便更加有效地針對賒銷客戶的信用狀況進行評價，預防應收賬款無法回收的問題性狀況。其次，企業管理層應當在應收賬款管理內部控制部門的支持下，針對賒銷客戶進行客戶檔案建設，建立科學合理的客戶信用評價體系，實現更具動態化特征的有效管理。

（四）持續性地增強內部控制執行力度實際表現

應收賬款管理內部控制制度的落實成效將會較為直觀地影響到企業應收賬款的回收狀況，因而企業管理層需要對此保持高度重視，針對自身應收賬款管理內部控制理念進行調整與革新，從內部整體環境塑造出發為工作人員進行應收賬款管理內部控制工作創造有利的工作環境。為此，企業管理層應當始終針對應收賬款管理內部控制制度的落實狀況保持關注，結合外部發展環境的變化和自身發展需求，相應地進行制度優化及調整，以便更好地適應各種變化。

（五）加強應收賬款管理內部控制制度事后監督

為求實現更加符合預期的應收賬款管理內部控制制度管理效能，企業管理層需要從事后監督的嶄新角度出發，針對賒銷合同及其款項清收進行有效的事后監督，針對是否按時按量地回收，是否形成壞賬的狀況進行監督與確認。針對其中存在問題的賒銷合同，企業管理層應當針對其負責人員進行批評教育，并給予一定的懲罰，以便更好地落實相關制度。只有在更加科學有效的事后監督支撐下，企業管理層才可以更加充分地明確相關的責任人員，以便敦促其做出自我發展和自我提升，更好地落實應收賬款管理內部控制制度。

五、結語

總而言之，在企業各項經營管理過程中，應收賬款管理內部控制屬于較為重要的有機組成部分之一，需要社會各行各業的企業管理層引起高度重視。為求減少和規避賒銷環節管理進行過程所包含的可能給企業運作帶來的不確定性與風險性，企業管理層需要更進一步地提升自身合同管理意識和法律意識，進而在增強會計人員隊伍建設的基礎上規避各種風險性因素。除此之外，企業管理層還需要認識到企業內部信用政策并非僅需信用管理部門獨自發揮一定的作用，而是同時需要包含銷售部門和財務部門等其他部門協同進行。在多個部門的通力合作下共同搭建更為良好的企業內部控制環境之后，企業管理層才可以更加充分地確保企業內部流動資金鏈條的穩定性與延續性，為企業可持續的長效健康發展奠定更加堅實的基礎。在此過程中，企業應收賬款管理內部控制制度的建立健全可以發揮十分顯著的積極促進作用，需要企業管理層引起高度重視。具體而言，企業管理層首先需要更加深入地把握應收賬款的定義、內部控制的定義與目標與針對應收賬款進行內部控制的作用，了解應收賬款及內部控制之間的關聯性。其次，企業管理層需要更加實際地意識到企業應收賬款管理中內部控制的發展現狀，需要面對和處理應收賬款管理缺乏較為充足的法律意識，應收賬款內部控制清收職責的分配不均，應收賬款內部控制未設置信用管理部門等諸多問題。

參考文獻：

[1]劉興容.企業應收賬款管理存在的問題及應對措施探討[J].企業改革與管理，2022（12）：115-117.

[2]劉遂月.基于業財融合模式的企業應收賬款風險控制研究[J].企業改革與管理，2022（12）：103-105.

[3]彭欣茹，周莉莉.物流行業應收賬款存在的問題及解決措施[J].物流科技，2022，45（08）：164-166.

[4]劉果果.關于加強國有企業應收賬款管理的思考[J].財富生活，2022（12）：100-102.

[5]趙紅麗.企業應收賬款管理中的風險防范與控制研究[J].大眾投資指南，2022（12）：101-103.

[6]曾靖，康玉梅.后疫情時代食品企業應收賬款管理研究——以ZD食品公司為例[J].財務管理研究，2022（06）：64-69.

[7]卞克利.企業應收賬款管理的風險及對策探析[J].中國鄉鎮企業會計，2022（06）：92-94.

[8]王秋輝.企業應收賬款風險管理策略研究——以商品混凝土行業為例[J].企業改革與管理，2022（10）：113-115.

[9]劉永海.基于供應鏈的應收賬款管理模式探究[J].現代商業，2022（14）：85-87.

（作者單位：中鐵十四局集團房橋有限公司）