區塊鏈下企業如何防范會計信息失真

□文/ 于 洋

（哈爾濱師范大學經濟與管理學院 黑龍江·哈爾濱）

［提要］ 伴隨著我國經濟的蓬勃發展，區塊鏈技術隨之融入和運用到國民經濟諸多領域。正是因為區塊鏈技術具有去中心化、時序性、公開透明與防篡改等強大功能，與會計信息不可篡改、可溯源、信息安全保密等特點有著天然的密切聯系，所以對于創新會計工作能夠產生巨大的推動作用。本文依托大數據分析背景，運用區塊鏈技術，研究會計信息失真的具體原因，并為如何運用新興技術提升會計信息質量、優化會計信息系統及矯正會計信息失真等問題提供解決新思路。

當前，我國諸多企業存在嚴重的會計信息失真問題，財務數據造假事件時有發生。顯然，企業利用虛構交易、錯報營業收入等手段進行財務造假，不僅會對企業本身和其利益相關者造成嚴重危害，更嚴重的后果在于危害市場經濟秩序，造成國有資產的流失，阻礙我國市場經濟持續健康發展。因此，防范并矯正會計信息失真現象刻不容緩。

一、區塊鏈的概念及特點

（一）區塊鏈的概念。區塊鏈是集合了密碼學、智能合約、分布式儲存、共識算法等多種新興技術的數據傳輸方式，它是將數據打包成區塊、按照時間依次排序后連接而成數據鏈條，利用加密算法來保障數據不被篡改和造假的分布式賬本。

（二）區塊鏈的特點。根據《中國區塊鏈技術和應用發展白皮書2016》中對于區塊鏈的定義，區塊鏈其實本質是上就是一個數據庫，具體表現為：運用鏈式數據來訪問信息，生成并更新最新數據，并在此基礎上，利用密碼學相關原理來保證并提高訪問數據的安全性和合理性，從而形成一種全新的算法范式和基礎架構，這種基礎架構就是基于自動化腳本構成的智能合約。其特點在于：真實可靠、不可篡改、不可造假、去中心化、數據透明化、可追溯性。

由于區塊鏈技術具有去中心化的典型特點，與傳統中心化存在差異，這里沒有中心。在會計工作中應用區塊鏈技術，本質上就是利用這種賬本數據庫的公開透明來矯正會計信息失真。例如，對于一筆經濟業務，如果不應用區塊鏈技術，采取原始的記賬方式，那么應該是由專業的會計人員或者代理記賬公司獨自處理該項經濟業務，但這種方法容易出錯，并且可能導致數據被篡改的后果。相反，如果將區塊鏈技術應用于記賬工作中，那么與該項經濟業務有關的所有參與者都來參與記賬，數據公開透明，可以相互驗證、相互借鑒，這樣也就不存在信息不對稱問題，更有利于建設互信體系，實現各個鏈條的信息互通和相互信任。區塊鏈的意義也表現為更好地實現業財融合，有利于會計信息的生成與診斷，并產生積極影響。

二、我國企業會計信息失真現狀

會計信息失真是指企業財務部門及各單位，在開展公司資產和資金項目的各項統計工作的過程中，既無法把真正的信息以一種相對客觀的方式呈現給社會公眾，也無法真實將企業某一階段內的真實財務活動及成果呈現給市場，因此虛假的會計信息往往會使得企業決策者和領導層在實施重大生產項目投資決策時受到嚴重干擾，容易對企業經營活動的下一步做出錯誤判斷。從另一個角度來看，會計信息不匹配也是會計信息失真的另一種表現形式，即企業在向社會公示財報數據時，實際傳遞的信息與企業內部真實信息之間存在差異，產生了信息不對稱現象。

目前，我國會計信息失真現象層出不窮，這會對我國市場經濟發展產生一系列不利影響。會計信息失真可劃分為主觀性行為和客觀性行為兩種，劃分依據為：會計失真行為及其產生的不利影響是否是會計部門有意造成。一旦會計信息的真實性受到質疑，必然會產生信任危機。

三、企業會計信息失真的原因

（一）會計人員專業素質不達標。我國企業的會計信息失真問題十分嚴峻。由于許多會計工作人員缺乏會計相關的專業知識和技能，專業水平參差不齊，在處理會計信息方面缺乏嚴謹性，很難發現會計工作中潛在的問題和風險，從而無法保證會計信息的準確性與可靠性。此外，會計從業人員缺乏職業道德也是一個嚴重的隱患。如果會計人員在工作中出現了失誤，比如在登記記賬憑證、明細賬以及出具財務報表時發生差錯，造成了企業會計信息失真的現象，并且在發生錯誤之后，不僅不及時上報，把損失降到最低，反而通過加工和偽造會計信息的方式掩蓋失誤，這樣企業的會計信息將無法反映企業實際財務狀況和經營情況，從而對財務報告使用者造成決策干擾，使其無法依據會計信息做出理性判斷，可能使企業面臨巨大的經營與財務風險。

（二）缺乏會計信息監督機制。為了有效規避會計信息失真造成的問題，科學的信息監督機制至關重要。目前我國許多企業沒有建立起完善的治理結構，或者缺乏內部會計信息監督機制，或者缺乏外部經濟活動監督機制。例如，部分企業的財務部門和審計部門之間相互掣肘，互相包庇和隱瞞實際情況，無法發揮內部審計的監督作用。在這種情況下，即便引入了會計師事務所進行第三方審計工作，也很難達到外部監督效果，因為外部審計機構很可能為了達到自身目的，在開展審計工作過程中為了個人私利，實施包庇行為，并未做到公平公正，隱瞞了部分既定事實，導致審計報告的真實性存疑，不夠嚴謹，這也是會計信息失真的一種表現。

（三）現行會計信息系統面臨信息泄露風險。一方面人機協同仍是當前會計信息系統的主要模式。由于數據處理環節較多，人工處理數據的準確程度有限，可能產生數據處理集中化不足等問題，并且數據處理環節多，必然要求更多的會計人員參與其中，這就增加了會計信息泄露的風險。另一方面由于現行的會計系統可以無痕跡地取消審核、反結賬，這樣即便信息被刪除或者篡改，也不會留下任何痕跡。除此之外，會計信息系統中的信息儲存是集中化的服務器和云儲存，并非是公司的紙質賬本或計算機，在網絡信息的傳遞過程中，一旦服務器和云端遭到黑客和病毒的攻擊，不僅會造成大量會計信息丟失，嚴重時還會導致系統癱瘓，影響會計工作，給企業造成嚴重損失。

四、運用區塊鏈技術防范企業會計信息失真

（一）區塊鏈技術針對企業會計信息失真的作用機制

1、區塊鏈影響會計信息生成。分析企業的一項經濟業務，從中提取會計信息，主要有確認、計量、記錄、報告四個基本程序。在會計信息生成過程中，與區塊鏈的五個層次密切相關，分別為：應用層、合約層、共識層、網絡層、數據層。具體來看：

在確認程序中，區塊鏈技術主要承擔的作用是信息備份與信息糾錯，使得日后追溯信息有跡可循。在此過程中，將數據從某一節點錄入，接下來經由多個節點核對確認，確認無誤后，才能將這些數據形成區塊，同時生成多個“小賬本”，這也就成為了備份留存在數據庫中，便于日后追溯和查詢信息。

在計量程序中，區塊鏈技術主要負責節點信息的審查，這部分需要超過51%的數據節點對其進行確認與核對，只有當確認信息無誤后，才可以將信息錄入，這很大程度上保證了數據流程標準化，大大增強了數據的準確性和可信度，為日后依據會計信息做出準確客觀的經營決策提供保障。

在記錄程序中，由于每條區塊鏈的各個節點相互關聯，可以追溯到已經記錄的計量和程序，這就一定程度上能夠避免信息不對稱造成的雙重支付問題。

在報告程序中，區塊鏈技術能夠幫助會計主體脫離傳統的報表周期，依據報告使用者的要求按需定制智能財務報告，這也能夠緩解信息不對稱造成的信息浪費，提高信息使用效率和工作效率。

2、區塊鏈影響會計信息診斷。將會計信息診斷與區塊鏈相結合，稅務部門、審計部門、市場監管部門以及會計師事務所在此過程中，可以借助側鏈技術和跨鏈技術實現。

側鏈技術是指讓區塊鏈中的鏈與鏈能夠產生價值交換的技術。這種技術通過建立一條新的區塊鏈，使其與原有鏈產生價值交換，這樣能夠將資產在兩條鏈間進行轉移，通過這種轉移和交換，彌補原有鏈的不足。這條新鏈就被稱為側鏈，原有鏈則為主鏈。跨鏈技術主要是在多條鏈之間進行價值流通，便于不同的行業、場景、環境以及主體之間進行信息交換，使得各個鏈條之間聯系更為密切，從而也就更好地解決了交互操作的問題。這種中繼方法，核心就是利用一條全新的鏈，構建了與其他鏈之間的信息溝通體系，使得場景與場景之間可以建立直接聯系，并獲取大量數據，這樣在稅務、審計等部門開展審查工作時，就能夠直接通過側鏈切入，不必進入該企業的區塊鏈體系中，這樣既能夠通過簡化審查步驟，縮短審計過程，并節約成本，又能夠增強會計信息的可信度，提升其質量。

（二）區塊鏈技術防范企業會計信息失真的具體措施。區塊鏈技術擁有去中心化、時序性以及公開透明與防篡改等強大功能，能夠有效地防范或改善會計信息失真問題。

1、轉變會計人員職能，提升專業素質。隨著大數據、云計算和區塊鏈技術逐漸普及，會計人員的工作職能也由原來的“財務核算”逐漸轉變成“價值提升”。將區塊鏈技術應用于企業日常的會計信息管理過程中，可以將會計工作中的確認、計量、報告、記錄等進行簡化與合并，像歸檔、記賬以及審核單據等基礎性工作可以由區塊鏈技術輔助完成，這樣就可以避免會計從業人員由于自身專業水平等原因造成的失誤，并且區塊鏈技術擁有不可篡改、不可造假、可追溯性等特征，能夠規避會計工作人員通過偽造會計信息的方式掩蓋自身失誤的問題。目前，我國將會計工作領域的服務共享、決策過程智能化與自動化逐步發展到更高層次，因此這個行業的工作人員唯有通過不斷提升專業知識和職業素養，不斷滿足新興市場對人才的需求，才能實現工作能力的進一步提升。

2、建立科學合理的會計信息監督機制。我國于2019 年2 月頒布實施《區塊鏈信息服務管理規定》，但是對“區塊鏈+會計”進行合理監督仍是會計行業監管部門需要考慮的重要問題。將區塊鏈技術引入各監督部門的工作流程中，這樣其他部門就可以及時了解到監督部門的監督狀況，使監督工作能夠協同有效開展，避免職能重復、交叉監督等問題，這也有助于多方驗證監督信息，節約時間成本和人力成本。

采取“以鏈治鏈”的方式對“區塊鏈+會計”進行監管，主要在于將區塊鏈技術成果融入區塊鏈監管及治理的相關流程之中。對于企業而言，區塊鏈技術加持下的會計信息監督機制能夠更有效地強化會計人員的審計責任，完善會計審查工作制度。與此同時，針對財務造假、瞞報信息、舞弊等行為，企業應將具體責任落實到實處，情節嚴重者直接開除處理，以此加大會計信息監管力度。另外，區塊鏈技術的不可篡改性和可追溯性也有助于強化外部監督力度。企業的違法行為一旦被查出，將會被永久地記錄在區塊鏈中，無法消除，未來政府審查仍可以追究其責任，這也一定程度上完善了我國外部會計信息監督體系。

3、優化會計信息系統。當前，企業會計信息質量的提升離不開區塊鏈技術的嵌入。正是由于區塊鏈技術的自動化智能算法與會計工作契合，使得企業現行會計系統中存在的操作不留痕、責任難以追溯、數據處理復雜等難題得以解決。這種算法在一定程度上簡化了原來冗雜的數據處理過程，取代了多余的財務人員，并且其特有的時間戳功能和安全密鑰也保護了數據安全，使公司機密數據不外泄，維護了企業自身利益。同時，區塊鏈技術存在去中心化特點，雖然沒有數據中心，但每個節點的數據都得以完整保存，方便日后追溯。這樣即便某個節點遭受攻擊或者發生故障，也不會使整個系統都面臨癱瘓的巨大風險，優化了傳統會計信息數據處理系統，使數據存儲和運行更加便捷可靠，安全程度大幅提升。

伴隨著區塊鏈技術、大數據、互聯網的廣泛運用，我們可以清楚了解到區塊鏈技術的不可篡改、可追溯、去中心化等優勢，完善會計信息數據處理系統，解決許多會計信息失真的難題。但由于該技術與會計行業的融合仍處于探索的初級階段，日后發展還存在許多可以進一步優化的方面，因此我們不僅要認可區塊鏈技術優化甚至重構會計數據處理體系的可能性，還要理性看待實操過程中存在的問題，不盲目夸大該技術對會計行業的顛覆效果，抓住機遇，面對挑戰。