集團一體化下國有建筑企業經濟責任審計的研究

摘要：文章通過研究集團一體化和建筑企業的經濟責任審計的關系，根據集團一體化對企業審計工作帶來的影響，根據實際的審計工作經驗結合A公司的審計流程及審計方法，對公司人員配備、年度審計計劃、信息化水平利用進行分析，發現其存在的不足之處，并給予針對性建議。認為將集團一體化下的分公司項目的經濟責任審計成果做到最大化，需要集團和分公司審計部門共同努力，集團公司應該建立復合型經濟責任審計人才隊伍，提升審計信息化水平，完善審計標準體系，追加經濟責任審計中的過程審計并深化落實審計中發現的問題，審計的工作模式順應政策變動不斷優化過程，提升審計成果。

關鍵詞：集團一體化；建筑企業；經濟責任審計；過程審計；審計成果

中圖分類號：F239.47;F276.1????文獻標識碼：A??文章編號：1005-6432（2023）26-0000-04

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2023.26.000

1???緒論

1.1???研究背景

如今，經濟責任審計和企業發展相適應，國家對國有企業領導干部經濟責任審計越來越重視，國有企業的經濟責任審計呈常態化，但仍存在一些問題需要解決，工作過程需要優化完善。經濟責任審計是促進公司項目較好完成的一種重要審計手段，發揮了十分重要的作用，是審計發展過程中的創新。在實際的經濟責任審計工作進行中，存在一些不足之處，需要根據實際工作的過程中去發現問題并依照會計、審計最新政策去改善，使審計成果提高。

1.2???研究意義

從理論上看，經濟責任審計還能夠促進公司的領導更加認真努力地履行責任，促進領導干部科學的管理每個項目部的工作施工情況，經濟責任審計的結果也對規范領導的職責、約束領導的權利起著舉足輕重的作用，保護國有資產及國有企業良性健康地發展。切實推動經濟責任審計工作，深化企業審計改革，促進企業長久發展。

從實際審計工作進程中看，其一，完善審計工作模式，制定合理有效的經濟責任審計流程可以大大減輕審計人員在實際工作的壓力；其二，經濟責任審計能快速有效地發現建筑企業在實際工程進程中存在的問題；其三，起到了約束被審計項目或被審計領導干部更認真負責地完成其工作任務，經濟責任審計的評判切實的體現了建筑企業中被審計項目或領導干部在被審計期間的實際完成情況，審計結果也直接與其績效掛鉤，起到審計的監督作用。總而言之，在實際的審計實踐中發現了一些不足之處，需要結合理論知識研究其存在的問題并切實解決，完善經濟責任審計。

2???國內研究綜述

經濟責任審計是中國的特有的審計方式，是中國在經濟時代發展下的一種產物，類似于國外的審計中的績效審計。國外學者在對“績效審計”的研究中認為績效審計可以體現企業在被審計期間的業務實際經營情況，在績效審計的過程中應該加強落實審計的結果從而改善現在存在的問題，使被審計的政府或單位在根據審計意見整改后業績更好。

近年來的國內學者研究經濟責任審計的學者的理論研究大多是建立在實際審計過程中，結合實踐進行理論研究，對“經濟責任審計”的研究中認為針對在實際審計中應該加大經濟責任審計中的任職期間的過程和落實審計的結果。部分國內學者認為應該完善審計的評價體系，在對政府領導干部的經濟責任審計需要合理界定經濟責任審計中的責任問題并充分運用審計結果。

3???相關概念介紹

3.1???集團一體化和經濟責任審計的含義

集團一體化的不同項目部或分公司都是由公司統一的OA系統、財務管理系統進行日常的工作進程。其中包括各個項目或分公司的財務數據、相關工作的紅頭文件、審計工作的完整工作記錄等，這些文件除了供給給項目負責人和工作人員查看工作的進行情況外，還能切實的作為集團考察不同的項目部或分公司領導干部在項目任中的情況。在領導干部任中期間，可以通過財務管理系統進行經濟責任審計中的過程審計，切實使審計結果有效發揮。

經濟責任審計是審計機構接受干部管理部門（如國資委）的委托，由公司的內部審計部門及或第三方獨立的審計機構和專職人員根據國家的審計規定程序采用相關方法和技術，對單位的法定代表人或項目領導干部對任中期間或承包期應負的經濟責任的履行情況的所進行的審計[1]。一般通過對項目的完成產值、收入確認、資產負債情況、資金收支情況等相關經濟活動進行審查，界定領導在任職期間中應當負有的責任，使企業對其考核考察標準化。在企業的項目經營期間進行相關經濟責任審計并根據審計發現問題進行整改也可使企業利益最大化。經濟責任審計涵蓋法律、資金收支、經濟效益審計為一體的綜合審計，是考察各個層級的領導干部在任職期間的實際履職情況的一種重要手段，也有利于企業長久發展。

3.2??經濟責任審計的責任界定

國有企業的經濟責任主體是國家審計機關，被審計對象包括了企業的法定代表人及項目的負責人。經濟責任審計的考察時間必須和領導干部的任職時間相統一，以時間段為界限界定責任，在任期內發生的權責利都是對領導的責任考核?，審計人員在審計的過程中需要注意的是避免在審計過程中出現將前任領導干部的工作結果計算在現任領導工作中。另外，在實際工作中，建筑企業的審計人員按照審計工作程序和方案，審計組需要根據相關資料，最后出具真實性、完整性的審計工作報告，避免出現不合規不合理的最終版審計工作報告。

從實際出發，對建筑企業的工程項目進行審計的項目投標經營階段、開工準備階段、項目的實施階段、項目的竣工收尾階段等各階段問題進行分析，需要的不斷完善的內容有很多，需要員工共同努力，根據企業的發展不斷地更新完善經濟責任審計的責任界定，制定相關獎懲制度，發揮審計的監督作用，使被審計項目能更加有效的切實發現并及時整改，作用于整個工程施工期間[2]。

4???集團一體化下建筑企業經濟責任審計基本情況

4.1???經濟責任審計新要求及流程

對領導干部任職期間的全覆蓋審計是國家審計署近年來對經濟責任審計提出的新要求[3]。首先，經濟責任審計要求了解被審計對象的所有工作情況及數據；其次，優化經濟責任審計工作中對大數據的運用從而減輕審計人員的工作量，提高對信息化的使用情況；再次，改進審計實施的計劃，使審計結果更好的落實，充分發揮經濟責任審計的監督作用，使項目或分公司的領導更好地完成在任職期間的工作任務；最后，優化了經濟責任審計工作中的程序，加強相關領導干部的任職中的審計程序，使項目在施工中實施整改措施，使得項目完工更好。

對于國有建筑企業的領導干部的經濟責任審計中的程序一般包括準備階段、實施階段、報告審計及結果及后續審計階段。整個過程有實際有效的流程，但是仍然存在不足之處需要繼續完善。

4.2???經濟責任審計的必要性

經濟責任審計能夠客觀的公正的評價被審計的領導干部在任職期間所負責的經營管理活動的業績情況，并促進領導干部認真履職，對其起到監督作用。通過經濟責任審計還能發現建筑類工程存在的財務風險或工程施工風險。審計部門撰寫審計意見書后，被審計項目可以通過審計意見書進行相應的整改，使工程施工得以更好地完成，企業得到更加良好的發展。一是經濟責任審計可以有效防止國有資產流失；二是對合同各方行為進行有效監督；三是及時有效地規避審計系統性風險。在工程項目施工的整個過程中減少違法違規問題的出現。

加強經濟責任審計使問題簡單化，將一些尚在萌芽狀態的情況因及時疏導防止惡化，使一些可以通過協商解決的問題獲取機會，防止進一步催化問題性質的轉變而趁機謀取不正當利益，甚至可能阻止了違法違紀的發生。合理有效發揮審計監督作用，規避審計的系統性風險。

5???A公司基本情況

5.1???背景介紹

A公司（A、H股同時上市）是中國乃至全球最具實力和規模的特大型綜合建設集團之一，是世界500強企業。是中國鐵建旗下唯一一家以水工施工為主的全資子公司，注冊資本人民幣25億元。

從調查資料顯示，該公司從2011年的20.1億元新簽合合同額到2020年的319.89元，可以看到該公司的新簽合同額逐年遞增，即公司在市場開發方面不斷進步，意味公司的工程量加大。A公司下很多分公司及項目部在不同的地點，統一通過OA系統、審計管理系統上傳各個項目的財務報表和審計工作底稿等內容。內部員工可以通過審計管理系統，可以了解企業的審計動態、審計案例、審計討論以及審計法規問題。審計人員可以通過審計管理系統篩選所負責的審計項目在線上進行相關審計工作。在審計的檔案整理中在審計管理系統中保留電子版及紙質版審計工作檔案。

5.2???存在的問題

5.2.1適應的內部審計人才不足

集團一體化下的建筑企業經濟責任審計要求同時具備設備物資類、合約類、財務類、工程類知識的高素質人才。由于國有建筑企業的經濟責任審計工作需要對審計項目進行多方面及多角度問題分析，對審計人員的素質要求較高[4]。

從調查案例公司在編員工持證情況數據得知持有其他證書的員工為2489人，占比82%。而持有注冊會計師證書的員工占比僅1%。而該公司所設立的分公司較多、投標項目多較多，從持注冊會計師證人數的情況上存在高端人才不足的情況。

從案例公司官網的數據來看，該公司員工本科學歷占比71%，專科占比14%，而建筑公司的經濟責任審計項目設計的審計方面較多，審計人員僅僅依靠單一的財務專業知識對建筑類企業的被審計項目進行全覆蓋的經濟責任審計，給審計工作過程中帶來一定的風險。審計人員需要具備的知識面較廣。基于建筑行業的經濟責任審計的基本需要，涉及的知識面較廣，如工程概況涉及問題較多。總之，在集團一體化的高要求下，企業極需高復合型的審計人員。

5.2.2??信息化水平有待提高

集團一體化下的建筑企業投標項目多、相關合同等資料多。隨著投標項目不斷增加，相關財務資料和合同文件也隨之增加。

從案例公司已有的信息化工具的利用情況來看，該公司本身在業務的經營的過程中使用財務管理系統、OA辦公系統等。審計人員在工作中中，需要區分工程施工中的各項費用的實際發生情況，在撰寫審計工作底稿時，需要再次對被審計項目部的相應期間發生的實際會計流水進行審核時需要再進行相關的數據分類處理。需要審計人員增加對大數據的信息化利用，在信息環境下可以新增跟蹤領導干部任職期間的整體整改情況及審計發現問題整改的情況和大數據分析情況。對于這些問題，審計人員應該加強應用信息化工具審計分析數據和計算機審計的使用，從而提升審計工作效率。

5.2.3???過程審計不足

由于大型國有建筑企業的審計任務較多，往往在領導干部離任再進行離任審計或項目完工進行完工審計。經濟責任審計應該對被審計項目或單位進行全覆蓋審計。企業所屬的工程項目部在根據審計部編制的整改意見書進行相應的整改。

完工審離任經濟責任審計是被審計項目或分公司的領導干部在離任之后再對其進行審計，審計結果一般沒有導致被審計領導有實際的升職加薪或調整崗位，未能較好地約束領導在任職期間的作用，審計發現的問題也在領導離任或項目完工后進行，導致被審計項目在施工中出現的問題，只能等項目完工后再進行整改，影響審計工作的監督效果[5]。

5.2.4?集團管控制度未健全

集團對分公司的內部審計工作情況，僅在審計工作過程完成后再進行相關檢查，沒有切實的制定約束相關領導干部在任職期間的制度或獎懲規定。建筑類工作施工中的常見問題進行沒有歸納整理并制定相關標準，在企業內部控制的制定標準上沒有完善化[6]。總的來說，集團對分公司的審計監察工作局限于審查審計工作底稿或是最終的審計報告，并沒有對被審計項目導致項目虧損較大領導干部進行一定的職位調整，只起到了監管分公司審計部門的作用。缺少對審計人員在進行審計工作時的實際評價體系。

6???改進的建議

6.1???建立復合型經濟責任審計人才隊伍

審計人員需要學習新時代經濟責任審計的新要求，建筑類經濟責任審計要求具備較強綜合素質，涵蓋知識面較廣，審計人員除了具備較強的財務專業知識問題外，還需要能夠具備建筑行業的知識。另外，審計人員需要定時進行審計培訓，不斷了解最新的財務工作調整政策，學習計算機審計，考取與審計工作相關的更高層次的相關證書等，提高個人素質，個人可以結合實際工作針對建筑企業審計中需要學習的知識進行定期學習，更好地勝任所屬的工作崗位并完成所負責的工作任務。

6.2???提升審計信息化水平

審計人員應該加強對信息化審計的學習及利用，在整個經濟責任審計過程中的實施階段，善于運用計算機審計的數據處理及分析能夠加速完成審計工作底稿，比如可以善于利用Excel制作數據透視表，通過各單位材料采購各項科目的逐月期末變化趨勢，分析其合理性。總而言之，在信息化的背景下，審計人員應加強對審計管理系統的運用的同時，可以根據實際工作中的不斷發現問題，匯總給相關負責人，完善審計管理系統中缺少的功能，如新增經濟責任審計的信息化評估體系等。

6.3???追加經濟責任審計中的過程審計

企業的內部審計部門常采用完工審計或離任審計，導致審計結果未能及時有效發揮。如文章案例公司的離任審計對象，一般由領導開會決定，分公司的審計部門未能合理制定審計計劃（如做審前調查）[7]，審計部門往往處于被動的狀態。加強領導干部任職期間的過程審計計劃，可以結合領導干部的具體安排實施審前調查，合理把握審計重點。其一，給審計部門角度時間進行審前調查了解被審計項目是否存在重大財務風險，或者發布一些問卷調查了解被審計項目的領導干部任職期間的詳細工作情況；其二，被審計的領導干部會更加容易配合；其三，檢查被審領導干部業績情況及項目工程施工的完成情況，起到督促作用。第四，使審計結果充分落實。因此，可以在公司內部開展加強對領導干部任職期間的經濟責任審計的宣講會，讓領導干部和員工都充分了解并重視領導任中的經濟責任審計。在領導干部的任中經濟責任審計期間加強配合，使審計結果充分落實并實際有效整改。

6.4???完善經濟責任審計工作模式

經濟責任審計的綜合評價指標有待完善。經濟責任審計評價大多建立在財務指標及責任目標的基礎上，大多關注領導干部任職期間履職情況、所在單位財務收支的真實性、合法性、重大經濟事項的決策與管理、財經法規遵守情況等，對于個人廉潔方面、環境保護責任等非經濟指標關注度不夠。在整個審計工作的進行中，審計人員必須做到客觀謹慎地進行審計評價和責任界定。

審計人員可以根據工程施工的具體階段的制定標準化評價體系，應和相關領導人通過開會制定詳細的標準供審計人員參考，降低審計人員的工作風險。制定出經濟責任審計的統一化體系后，企業員工通過相關活動進行系統性的學習后進行考核并在實踐在實際的審計工作中，發揮聯席會議功能[8]。經過多次的標準化經濟責任審計后，各崗位都逐漸適應更新的審計工作模式，建立健全上下級審計監督機制，使經濟責任審計的工作成果更易實現。

6.5???集團一體化下工程項目深化落實審計建議

被審計領導干部或是被審計項目部需要認真落實審計人員撰寫的審計意見書，并切實將審計發現的問題整改，上交審計整改情況。將被審計的項目的整改情況納入實際的工資績效考核中。在集團一體化的情況下，集團應該安排審計人員進行定期的輪崗監督檢查項目部的實際整改情況。定期檢查可以對工程項目部起到監督作用，輪崗派遣可以防止出現審計人員與項目部有勾結關系。另外，集團應該制定相應的制度規定不同的整改項目需要在約定期間進行整改，避免出現在工程完工時才完成整改。

制定領導干部的詳細經濟責任審計標準制度。通過集團一體化進行統一管控，審計工作后財務相關領導人通過審計管理系統及時審閱，審計結果通過財務領導人等同意。各個分公司的財務數據、審計工作集合在同一個系統，除了供給會計人員記賬、審計人員進行審計工作，還應切實的在公司項目領導人任職期間，使審計結果充分有效發揮。

7???結論

當前，經濟責任審計在企業內部審計中發揮著極其重要的作用，監督領導干部認真履行工作責任。在時代不斷發展變化情況下審計部門應該不斷將經濟責任審計的評價體系進行更新迭代，保障企業的內部控制。文章通過對國有建筑企業中的A公司的內部經濟責任審計的實際工作流程進行研究，發現了目前在內部經濟責任審計存在的問題并針對問題提出了一些建議。分析出了該集團的不足的問題并對以上問題進行了針對性地詳細總結，提出了相應的優化及建議。

總的來說，企業應順應時代發展，根據國家發布的最新政策發展，通過集團制定詳細的創新的經濟責任審計制度。最后將經濟責任審計的制度通過集團的官網或是相應的宣講會實際落實到集團的分公司、子公司、項目部，使審計建議整改的更有實際作用，落實審計結果，更易產生審計成果。

參考文獻：

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[8]?董楠.?國有企業負責人經濟責任審計研究[D].武漢：武漢大學，2017：123.

[作者簡介]陳曦（1998—），女，四川營山人，漢族，本科，研究方向：經濟責任審計。