投資審計“三個轉變”問題研究

張志輝

[摘 要]優質高效的政府投資審計工作，有利于財政資金的合理分配及使用效率、效益的提升，促進社會經濟的高效有序發展。文章通過深入了解郫都區政府投資審計“三個轉變”的現狀，總結其成功的經驗，分析其存在的問題及成因，進而為扎實有序推進政府投資審計轉型發展提出改進對策與建議。

[關鍵詞]投資審計；現狀；問題；成因；對策

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2023）17-0065-04

★基金項目：成都市審計學會項目《基層審計機關投資審計“三個轉變”》（CSX-2021-24）

一、成都市郫都區政府投資項目審計“三個轉變”的現狀

自國家審計署提出“三個轉變”以來，成都市郫都區審計局及各相關單位陸續出臺有關規章制度，積極探索投資審計新思想、新內容和新方式，取得了一定的成效，但在審計實踐中還存在一定的問題與不足。

（一）郫都區政府投資項目審計實踐取得的成效

1.完善投資審計制度，加強投資審計保障

郫都區審計局梳理并不斷完善投資審計規范性文件，先后出臺了《成都市郫都區審計局關于成都市郫都區政府性工程建設項目審計實施辦法（試行）》《關于成都市郫都區政府性投資建設項目審計實施辦法（試行）》《成都市郫都區投資審計中心政府性投資建設項目工程竣工結算審計復核管理辦法（試行）》《成都市郫都區審計局關于郫都區政府性工程建設項目跟蹤審計管理辦法（試行）》《成都市郫都區審計局關于社會中介機構參與政府性投資建設項目審計管理辦法（試行）》等管理制度，規范投資審計程序和社會中介機構參與政府投資審計的管理，強化投資審計質量的監督，為推進投資審計“三個轉變”提供了制度保障。

2.加強審計資源統籌，關注審計質量效益

郫都區審計局堅持“圍繞中心、服務大局、突出重點、量力而行、確保質量”的原則，加強工作統籌和組織協調，緊緊圍繞區委區政府經濟決策，根據審計對象基本情況，充分考慮審計資源狀況，制訂分級負責的年度審計計劃，優化審計資源配置，實現從審計數量規模向質量效益的轉變。區審計局主要將涉及民生的重大投資項目列入審計計劃；對未列入審計計劃的項目，由項目業主組織實施審計并對結果負責，區審計局適時開展檢查；對存在重大質量問題的按程序予以處理。

近年來，郫都區審計局以保障重大項目建設、提高公共投資績效和改善區域生活品質為目標，聚焦教育、民生和交通保障等全區重大建設項目，精準發力，對郫都區一中改擴建項目、保障性租賃住房、“三隧一互通”工程等項目實施跟蹤審計。

3.結合多種審計方式，實現全面投資審計

郫都區審計局嚴格按照年度審計計劃，合理安排審計資源，對投資審計項目實行分類管理，結合采用竣工結（決）算審計、跟蹤審計和專項審計調查等多種審計方式，加強對區屬國有企業實施重點固定資產投資項目落地、工程招投標、工程變更、預決算、工程建設管理和績效等重要環節的跟蹤審計，關注工程領域重大履職不到位問題及重大損失浪費、重大風險隱患、重大違紀違法問題，并對區政府重大建設項目采取“全程跟蹤、突出重點、階段報告”的方法，采用穿透式審計和陪伴式審計，并強化過程管理，深入推進政府性重大投資建設項目跟蹤審計工作，實現審計內容從單一工程造價審計向全面投資審計轉變，并取得了顯著成效[1]。

4.綜合運用審計資源，提高投資審計效果

郫都區審計局創新組織協調模式，對同類項目實施統一方案、統一部署和統一要求，在重要實施環節統一把關，前移項目審理關口，創新三級復審制度，著力建立以國家審計為主導、社會審計參與、內部審計補充的“三位一體”審計全覆蓋工作機制，以提高審計實效，更好地實現全面投資審計。

一方面，郫都區審計局協助區政府發布了《關于進一步加強和改進內部審計工作的實施意見》，強化內部審計工作領導，建立完善內部審計工作的監督指導機制，加強對審計監督對象內部審計工作的監督、指導和業務培訓，幫助、指導區屬各國有企業、單位、部門健全內部審計組織和制度，加強內部審計隊伍建設。截至2022年，郫都區各部門、街道（鎮）、國有公司有內審機構37個（其中獨立內審機構8個），擁有內審人員231人。

另一方面，郫都區審計局充分利用社會審計力量參與投資項目審計，并建立健全規章制度加強對參審中介機構的管理。2015年，《成都市郫都區審計局關于社會中介機構參與政府性投資建設項目審計管理辦法（試行）》發布，并于2020年修訂，明確社會中介機構參與政府性投資建設項目實行“選用核監”四分離工作機制，對審計質量按照《關于中介機構參與政府性工程建設項目審核服務考核細則》實施考核，加強對中介機構參與政府性投資建設項目審計相關工作的管理。同時，郫都區審計局對中介機構參審項目審核結果全面實行三級復核，嚴控審計質量，提高社會中介機構的監管質量。

5.探索審計數據平臺，創新審計監督方式

郫都區審計局從2018年開始探索轉變審計思維方式，成立大數據審計攻關小組，探索搭建大數據審計平臺；2019年正式成立審計數據服務中心，加強審計數據流程管理，逐步形成電子數據管理辦法。近年來，依托區級財政、部門財務、業務等數據，對全區一級預算單位進行大數據分析，實現了跨部門、跨系統和跨業務的數據挖掘與分析，運用“總體分析、系統研究”數據化審計模式，通過數據分析軟件對金財網平臺、決算報表和政府采購等數據實施標準化處理，在部門預決算編制、預算收支管理、嚴肅財經紀律、專項資金績效和國有資產管理等板塊挖掘與分析數據，快速圈中審計重點，及時發現部門在預算執行中存在的短板和問題，通過數據驗證、數據切分、疑點分析思路匹配等方法提高數據分析精準度和審計質效，防范部門預算執行過程中存在的風險。

6.注重審計結果運用，發揮審計監督作用

郫都區審計局充分運用審計結果，建立健全審計問題報告、結果公開、問題整改和違法違紀查處等制度，充分發揮審計監督作用。

按照郫都區的規定，對于區屬國有企業、單位及部門內審工作情況、發現的重大問題和涉嫌違紀違法問題線索情況，須及時向區審計局報告。區審計局對區屬國有企業、單位及部門審計結果、發現的重大問題和涉嫌違紀違法問題線索，按有關程序和方式及時向上級審計機關和區委區政府報告，以便上級機關和區委區政府及時采取相應措施[2]。

郫都區審計局制定了投資項目審計監督信息公開規定和審計結果公告辦法。除涉及國家秘密、商業秘密、個人隱私以及公開后可能危及國家安全、公共安全、經濟安全和社會穩定的信息外，依法依規在一定范圍內以適當的方式公告審計結果，接受社會監督，充分實現審計結果公開。

按照規定，被審計單位主要負責人為第一責任人，負責切實抓好審計發現問題的整改工作。對于被審計單位在規定的時間內向區審計局報送由主要負責人簽發的審計整改結果報告，區審計局復核審計整改及落實情況并向區人大作審計整改報告。對于領導干部經濟責任審計結果和審計發現問題的整改情況，納入所在單位領導班子民主生活會及黨風廉政建設責任制檢查考核內容，作為領導班子成員述職述廉、年度考核和任職考核的重要依據。區審計局、區國資金融局及區屬國有企業、單位、部門建立整改檢查跟蹤機制，督促被審計單位落實問題整改。

郫都區審計局建立了與紀檢監察、公安、檢察以及組織人事、財政、稅務、統計、金融等部門（單位）相互協調的工作機制，相關部門對審計移送的違紀違法問題線索，有關部門均要認真查處，及時向審計機關反饋查處結果。區國資金融局、區屬國有企業、單位、部門內審工作建立健全與組織人事、監事會、紀檢監察、財務等部門協同的監督機制，將審計監督與單位內部監督、出資人監督、紀檢監察、巡察監督、財政監督、統計監督以及社會監督等結合起來，協調配合，形成合力，充分發揮了審計監督職能。

（二）郫都區政府投資審計“三個轉變”實踐中存在的不足

1.投資審計內容有待深化

為全面貫徹落實審計署《關于進一步完善和規范投資審計工作意見》，郫都區審計局制定并完善了《關于成都市郫都區政府性投資建設項目審計實施辦法（試行）》《成都市郫都區投資審計中心政府性投資建設項目工程竣工結算審計復核管理辦法（試行）》《關于郫都區政府性投資建設項目跟蹤審計實施辦法》等相關制度，緊緊圍繞區委區政府中心工作，采用竣工結（決）算審計、跟蹤審計和專項審計調查等多種審計方式，加強對區屬國有企業重點固定資產投資項目的審計，但在規范項目投資程序、社會效益和環境效益等審計深度、廣度方面還有待加強。

2.信息技術應用水平不高

雖然郫都區審計局成立了專門的審計數據服務中心，負責審計信息化建設，協助局機關開展信息系統審計、聯網審計和計算機輔助審計等審計業務，但目前大數據資源主要應用于部門預決算編制、預算收支管理和國有資產管理等方面，在政府投資項目審計方面應用較少，審計信息化程度不高。目前，大部分投資審計仍然主要采用“送達審計”結合“現場查看”的方式，審計方法還是以查閱資料為主，項目審計過程中需要的工程測量還是主要運用傳統測量方法，GIS系統等先進技術運用較少。政府投資項目投資金額大，周期較長，審計過程中經常會涉及較多部門，如果采用傳統的審計模式，由審計部門翻閱資料，實地調查，收集紙質文本證據等，會增加項目審計工作的難度，降低審計效率。

二、郫都區政府投資項目審計“三個轉變”存在問題的成因

（一）投資審計相關制度不夠健全

隨著國家投資審計“三個轉變”的提出，省市層面紛紛出臺相應的政策制度，郫都區審計局結合實際情況制定了相應制度，但在審計實踐中，在一定程度上還存在制度不健全的問題。例如，某些項目已辦理竣工決算，審計結果發現有多余款項，存在如何實施審計整改的問題，在法律層面已不支持返還該項資金，但理論層面上，作為財政資金或者企業自有資金均應返還，由于沒有相應的法律制度規定，導致整改工作無法順利開展。

（二）人才隊伍結構存在不足

政府投資項目一般數量多且規模大，同時投資審計轉型又對政府投資審計隊伍提出了更高的要求，但目前郫都區審計人才隊伍不能滿足投資審計“三個轉變”的需要。

目前，郫都區審計局承擔投資審計相關工作的7人中，大學學歷5人，研究生學歷2人，從學歷層次來看，人才隊伍能夠滿足投資審計要求。從專業方向來看，工程造價及管理專業4人，會計審計專業3人，投資審計需要熟悉工程造價的審計人員，審計信息化建設則需要熟悉審計和工程造價的計算機專業人員，審計部門缺少既懂工程審計又懂數字化審計的復合型人才，一定程度上制約了投資審計“三個轉變”的推進。

此外，審計重點轉向質量效益后，更多審計工作需要由區屬國有企業、單位和部門的審計人員完成，對單位內部審計人員提出了更高的要求，大多數單位缺乏對項目從可行性研究、立項、招投標、合同簽訂、工程施工、資金管控，到竣工驗收和結算等全流程有專業性審計經驗的內部審計人員，極大地限制了審計轉型。

（三）技術方法不能滿足審計需要

一是審計信息技術不夠先進，共享機制不完善使得計算機輔助投資審計應用有難度。政府投資項目涉及面廣、業務量大、審計證據繁多，被審計項目的信息化程度不高，各職能部門未建立信息資源共享平臺，項目的基本數據信息、計劃管理、資金撥付、項目進度和審計結果等方面信息難以流轉，一些投資審計模塊仍然需要采取傳統的審計方法[3]。

二是有關計算機審計技術規定缺失，存在審計風險。一方面，現行審計準則的制定僅針對傳統的審計模式，對于計算機輔助投資審計沒有具體的操作指南。另一方面，電子數據具有可復制性等特點，現行審計準則對電子證據沒有明確規定，在審計資料儲存方面存在風險，一定程度上給投資審計帶來了風險隱患。

三、郫都區政府投資項目審計“三個轉變”的優化建議

（一）轉變投資審計思想觀念

政府投資審計相關單位和部門應樹立投資審計“三個轉變”思想觀念，共同建立政府投資建設項目的信息共享和協作機制，政府和主管部門、建設單位、審計機關各司其職、各負其責，推動健全政府投資領域監管機制。審計機關應堅持依法審計，將審計重點從數量規模轉為項目質量效益，以加強政府投資管理、優化財政支出結構、避免或減少損失浪費和重復建設；將審計內容以造價為主，轉變為對建設項目實施中的法律法規和政策落實、基本建設程序履行、招投標和物資采購、項目建設管理和工程造價情況等全方位審計監督。

（二）完善投資審計相關制度

郫都區審計局需要針對“三個轉變”實踐過程中發現的問題，完善相關制度，增強制度的可操作性和全面性。對于本級政府及審計機關無法解決的政策上的問題，及時反映給上級部門，配合上級部門采取相應措施解決問題，為審計工作的開展提供支持。例如，可以探索修改中介機構選用的相關制度，調整現行全年一次性總包采購方式，針對不同特點的項目采用分包采購；或者針對一些特點突出的項目采用單獨采購，提高中標中介機構與審計項目的匹配度，提高審計質量。

（三）加強投資審計隊伍建設

目前，日益復雜和精細化的審計工作對審計人員提出了更高的要求，不僅需要審計方面的專業人才，更需要既懂工程造價和審計專業知識又能熟練運用計算機、大數據的專業人才。因此，要建立復合型人才的培養機制，強化審計人員和計算機人員的輪崗制度，加強定期培訓等，逐步提升審計人員的職業技能[4]。

（四）改進投資審計技術方法

在社會發展全面進入大數據時代的背景下，要提高投資審計的效率和質量，降低審計風險，改進審計技術方法勢在必行。投資審計工作需大力貫徹執行習總書記“堅持科技強審，加強審計信息化建設”精神，構建大數據審計工作模式。郫都區審計局在借鑒學習成都市審計局和其他區縣審計局大數據審計平臺建設的成功經驗時，應充分發揮審計數據服務中心的作用，拓展本局大數據審計平臺功能模塊，加強大數據審計平臺在投資審計中的應用，提高投資審計的信息化水平，實現從傳統審計向現代審計的轉變。

參考文獻：

[1]馬文輝，宋民.從“三個轉變”思考投資審計轉型發展路徑[J].審計觀察，2020（12）：80-85.

[2]姜健.突出六個重點全力推動審計工作高質量發展[J].審計月刊，2019（09）：23-24.

[3]劉輝.落實投資審計“三個轉變” 提高重大項目建設質量[J].現代審計與經濟，2018（06）：22-24.

[4]許光建，馬瑞晨.新時代政府投資審計制度的發展與展望[J].會計之友，2019（09）：119-124.