企業(yè)會計內部控制管理的作用及問題對策

麥澤佳

（廣州南沙富力管理咨詢有限公司，廣州 510000）

引 言

在當前市場競爭異常激烈的環(huán)境下，為了保持自身競爭力，促進可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)必須重視和加強會計內部控制管理體系的建設，為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供強有力的保障。但不可否認的是，當前企業(yè)會計內部控制管理的現(xiàn)狀并不樂觀，存在內部控制制度不真實、不全面、不可行等問題，對企業(yè)經營管理造成不利影響。為此，在借鑒國際先進做法和結合我國企業(yè)經營特點后，我國陸續(xù)出臺了與內部控制相關的文件。例如：2008 年發(fā)布《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，建立了以風險為導向的內部控制；2010 年4 月發(fā)布《企業(yè)內部控制配套指引》；2019 年發(fā)布《關于加強中央企業(yè)內部控制體系建設與監(jiān)督工作的實施意見》。這一系列文件的發(fā)布，為我國企業(yè)構建規(guī)范、全面、有效的內部控制體系提供了有效指引，有助于提高企業(yè)內部管理水平和風險防范能力。

一、企業(yè)會計內部控制管理的重要性

在建立企業(yè)會計內部控制制度的過程中，要按照相關法律法規(guī)的要求，以各種信息和資產質量為基礎，由有關人員對這一部分進行監(jiān)管，確保所提供的資料是真實有效的。會計內部控制管理是一項復雜而又全面的工作，在企業(yè)的經營過程中占有很大的比重；會計內部控制制度涉及企業(yè)每個角落，企業(yè)的每個部門，甚至每一名員工都不能脫離內部控制。會計內部控制與企業(yè)運營管理是相互補充的，完善的會計內部控制可以有效降低企業(yè)資金風險，確保資金流動的有效性和平穩(wěn)性，使企業(yè)持續(xù)朝著安全的發(fā)展方向前進。資金一旦出現(xiàn)問題，就會對經營狀況、投融資活動產生影響。因此，要求企業(yè)在會計內部控制管理中，重點解決資金管控和會計信息方面的問題，提高企業(yè)的管理效率，確保日常工作順利開展。此外，企業(yè)會計內部控制能有效促進企業(yè)會計信息質量的提升。

二、企業(yè)會計內部控制管理的現(xiàn)狀

當前，在我國許多企業(yè)中，管理者對企業(yè)會計內部控制認識不足，重視不夠，管理意識淡薄，大多數(shù)企業(yè)管理者對會計內部控制工作的重要性有很大的誤解。中小企業(yè)的企業(yè)會計內部控制形同虛設，加之許多企業(yè)會計內部控制人員的個人素質不達標，不了解內部控制的實質，也沒有適應企業(yè)發(fā)展的管理思想和服務意識。在我國，許多企業(yè)尚未建立起完善、行之有效的會計內部控制管理體系。產生這一問題的根本原因是很多管理人員一味追求經濟效益和發(fā)展速度，漠視會計內部控制工作，他們習慣于使用傳統(tǒng)的發(fā)展理念和管理方法，導致內部控制制度不健全，未能發(fā)揮出應有的管控作用，出現(xiàn)管理漏洞。

企業(yè)會計內部控制制度不健全、管理者對企業(yè)會計內部控制意識薄弱，不僅體現(xiàn)在用傳統(tǒng)的財務制度代替專業(yè)的內部控制制度，還體現(xiàn)在沒有按照自身的實際情況來設置相關崗位，崗位設置不合理，存在不相容職務沒有相分離的現(xiàn)象。結合當前大多數(shù)企業(yè)的會計內部控制工作情況，可以看出，盡管有一些企業(yè)已經構建了相應的會計內部控制制度，但是在具體執(zhí)行過程缺乏強有力的監(jiān)督，僅僅是為了滿足企業(yè)的業(yè)務需要，又或是為了應對監(jiān)管部門的檢查，效率低下、流于形式，沒有對企業(yè)存在的風險進行充分的考慮，內部控制制度形同虛設。

三、企業(yè)會計內部控制管理存在的問題

（一）缺乏正確的管理理念

部分企業(yè)的管理者缺乏先進的管理觀念，只注重企業(yè)的運營和利潤，過分強調成本控制，認為內部控制管理會加大企業(yè)成本，降低效率。同時，我國內部控制制度還存在著一些問題，如缺乏對內部控制制度的改革。一方面，會計核算工作存在著“流于表面”“流于形式”的缺陷，導致財務核算工作嚴重滯后，無法對財務核算中的風險進行有效的防范，這給內部控制帶來了極大的沖擊。另一方面，缺乏一個完善的分工合作的制度，企業(yè)的每個生產經營部門都無法將他們的工作高效融入內部控制體制當中，所以企業(yè)內部管理控制的工作沒有得到很好的劃分，企業(yè)的財務數(shù)據(jù)也沒有得到充分的體現(xiàn)，商業(yè)工作資料和財務資料沒有得到很好的利用，沒有形成一個實時的、動態(tài)的、科學化的體系和全面的內部控制制度，對內部控制制度的有效性產生影響。

（二）財務信息失真

在財務信息中，存在著一定程度的信息失真問題，這主要表現(xiàn)在企業(yè)管理者為了自身利益，對財務信息進行了篡改，粉飾財務報表，提供虛假會計信息，導致財務信息不能真實反映企業(yè)的經營狀況，容易誤導財務信息使用者，造成決策失誤，對企業(yè)的經營管理及戰(zhàn)略決策都有很大的負面影響。

（三）會計內部控制體系缺失

從專業(yè)的視角來看，會計內部控制的構建可從財務學和管理學兩個視角來進行。換言之，就是利用財務專業(yè)的有關知識，來構建一個會計控制的機制，然后利用管理專業(yè)的有關知識來實現(xiàn)管理控制的作用。它是在兩個不同的職業(yè)視角下所構建的一套制度的有機結合，并由此形成一套健全的會計內部控制制度，其目的就是要保證企業(yè)的資金和財產的安全，使企業(yè)的財務信息具有真實性、準確性和全面性，并使有關的經濟活動具有法律意義。所以，要想建立一個完善的會計內部控制制度，就必須有許多專業(yè)人士的介入，除此之外，還要有一個監(jiān)管機構，對企業(yè)的財務工作進行定期的檢查。這就要求企業(yè)設立一個專門的稽核機構，以便于對其進行更好的管理；要求企業(yè)具有一定的經營實力，如果沒有與之相匹配的經濟實力，就很容易導致會計內部控制體系不完善。從經營控制論的角度，企業(yè)經營績效的高低不僅與人員自身的整體素質有關，而且與企業(yè)經營績效的高低有關。會計信息系統(tǒng)中，管理者對會計信息系統(tǒng)的認識與重視程度直接關系到制度構建的方方面面。

四、企業(yè)會計內部控制管理的措施

（一）優(yōu)化內部控制環(huán)境

要想更好地提高企業(yè)的內部控制水平，就必須對企業(yè)的內部控制環(huán)境進行優(yōu)化，對內部控制工作進行明確，要求每一名員工都必須參與到企業(yè)的內部控制工作中來。首先，提高企業(yè)全體人員對內部控制的重視程度，并對其進行積極的宣傳和引導，使全體人員自覺參與到內部控制工作中來，促使員工在思想上、業(yè)務上、細節(jié)上、操作上的積極性。其次，通過在企業(yè)內部宣傳，使員工能夠持續(xù)提升自己的專業(yè)技能，從而使員工能夠熟練運用各種先進的經營方法，將高質量的內部控制方式融入員工的工作中，以減少因員工的工作經驗不足而產生的問題。最后，要充分發(fā)揮管理人員的主體作用，確保管理人員有能力帶頭做好企業(yè)的內部控制工作，并對領導層提出了嚴格的要求，如遵守有關的工作紀律，以身作則。在新的時代背景下，企業(yè)一定要營造出一個良好的會計內部控制環(huán)境，要對內部控制的概念有足夠的認可，并將內部控制工作和日常工作有機結合起來，在企業(yè)的經營活動中，對員工進行有效指導，使員工能夠自覺遵循內部控制的規(guī)定，實現(xiàn)整體提高內部控制水平的目標。

（二）不斷完善企業(yè)內部控制管理體系

不能直接照搬其他企業(yè)的內部控制制度，企業(yè)應結合自身的實際經營情況制定內部控制制度，通過市場調查等手段，不斷對其進行修正和總結，使企業(yè)制定的內部控制制度變得更加完善，切實可行。企業(yè)可以采取如下措施進行改進。第一，企業(yè)應該制定出一套與之相對應的內部控制崗位責任體系，并對每一名員工在內部控制工作中所承擔的具體職責和義務進行明確，以防止由于職責劃分不夠清晰而削弱內部控制制度的有效性，避免各業(yè)務部門或者員工互相推諉，從而影響企業(yè)的運營和管理。同時，嚴格落實不相容職位相分離控制，實行“定時輪換”，防止某些高風險職位由于長時間使用同一個人而產生舞弊現(xiàn)象。第二，制定具體可行的工作目標和工作計劃，加強對內部控制系統(tǒng)的內部監(jiān)督，保證內部控制系統(tǒng)的高效運行。第三，在內部控制制度中，要對內部控制的范圍和內容做出規(guī)定，以資金的收支管理、會計核算、投資的可行性等重要的經濟業(yè)務活動及內部控制的執(zhí)行情況作為審計的內容，以保證內部控制的高效運行。第四，要對企業(yè)的內部控制進行業(yè)績評價，對在內部控制實施過程中有突出成績的業(yè)務部門和員工給予一定的獎勵，以提升員工參與內部控制管理的積極性。

（三）全面加強內部審計

內部審計是實施內部控制的一個關鍵環(huán)節(jié)，只有建立健全的內部審計機制，才能有效解決企業(yè)內部管理中出現(xiàn)的特殊問題。首先，要對企業(yè)的財務系統(tǒng)進行剖析，深入討論財務運作工作中存在的問題，并強化企業(yè)的財務管理，切實發(fā)揮其應有的作用。比如，對會計事項進行細化，對會計處理的時間節(jié)點進行掌握，對會計處理的要點進行明確。通過內部審計，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計管理工作中存在的問題，從而確保會計核算資料的真實性和可靠性。其次，會計從業(yè)人員要加大對會計資料的審核力度，確保會計資料的真實性，并對有問題的原始憑證進行及時處置。再次，強化對企業(yè)財務報表的審查，要有一種歷史的視野，借用大數(shù)據(jù)和其他先進的技術，對企業(yè)的財務報表進行分析。從次，內部審計也要發(fā)揮其對企業(yè)經營活動的事前監(jiān)管功能，對企業(yè)經營活動中存在的潛在風險進行預警，強化對其進行事中控制，及時收集有關資料，并對發(fā)生的問題進行處理。最后，還要做好審計結果的顯示工作，出具相應的審計報告，為企業(yè)的各級管理層提供信息，為企業(yè)經濟決策奠定堅實的基礎。

（四）構建內外協(xié)調機制

企業(yè)不僅要建立健全的內部控制體系，還要加強內部控制體系的建設，更要加強內外協(xié)同。在此基礎上，以科學的外部監(jiān)管為基礎，進一步推進企業(yè)的內控改革。首先，要完善管理工作制度，提高管理觀念，加強部門之間的互相監(jiān)督與配合。要將行政部門的監(jiān)督保障功能發(fā)揮到最大，重視在行政部門的監(jiān)督下，持續(xù)提升內部控制的質量，并著重指出企業(yè)會計部門要主動接受行政部門的監(jiān)督，主動將稅務信息匯報給政府，與有關部門進行合作，對審計工作進行監(jiān)督和管理。其次，要加強企業(yè)的信息披露，按照顧客的需求，主動向顧客提供有關信息，同時充分利用社會媒體及企業(yè)的社會監(jiān)督功能，推動內部控制制度得到落實，并自覺接受合伙人的監(jiān)督，從而提高整個企業(yè)內部控制運作的效率。最后，要充分利用第三方審計師的優(yōu)勢，通過聘請第三方審計師對企業(yè)進行全方位的審計，確保企業(yè)的內部控制得以有效運行，并根據(jù)審計師的反饋，對內部控制制度進行改進。

（五）構建信息化管理系統(tǒng)

較多的企業(yè)在信息記錄獲取及分析方面都存在著一些問題，信息記錄不具有真實性和可靠性，這對內部控制工作的效果造成了很大的影響。要提高其信息記錄的基礎素質，堅持實事求是的工作準則，對相關的財務信息進行認真、反復、準確的核對，并運用信息處理工具進行匯總和整理，確保數(shù)據(jù)的真實性，不被外部環(huán)境所影響或限制。

隨著信息化技術的發(fā)展，由于會計是一項以人力服務為主體的傳統(tǒng)服務業(yè)，因此其服務效率與其他產業(yè)相比不能很好地滿足企業(yè)的生產需求。所以，對企業(yè)進行創(chuàng)新與變革是當務之急。企業(yè)可以依據(jù)自己的業(yè)務特征，構建一個財務信息收集系統(tǒng)，從而使財務部門各種事務的處理過程變得更加簡單，以此提高工作效率。另外，在建立會計監(jiān)控體系時，可以在市場采購比較完善的財務監(jiān)控體系，并對體系進行及時的升級。企業(yè)也可以依據(jù)自身的具體條件，自行設計并運用企業(yè)內部財務管理信息系統(tǒng)。在新形勢下，提高企業(yè)的信息化水平已成為一種必然。在發(fā)展過程中，要不斷開拓新的市場，這給企業(yè)帶來了機會和挑戰(zhàn)。正確運用信息化技術，能夠給企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的效益。

結 語

企業(yè)要想走上現(xiàn)代化的發(fā)展之路，就必須有健全的會計內部控制管理體系，尤其在目前經濟增長速度有所減緩、國家正在積極謀求經濟轉型的情況下，企業(yè)必將經歷一場新的改革。企業(yè)只有做到“內外兼修”，才能取得長久、穩(wěn)健的發(fā)展。本文認為，內部控制是一種有效的管理模式。雖然我國企業(yè)引進這一理念的時間尚短，在目前的制度建設中仍有不少問題，但通過對這一理念的不斷探索，相信它能夠更加符合企業(yè)發(fā)展的實際需求。